公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新路徑論析

昂翔

[摘要]公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)能夠發(fā)揮監(jiān)督、內(nèi)部控制以及服務(wù)等作用，然而，在實(shí)踐中仍然存在許多問題。因此應(yīng)明確公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的定位目標(biāo)，決策層要對(duì)審計(jì)成果高度重視，不斷提高財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院；財(cái)務(wù)審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201801202

醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，關(guān)系千家萬戶幸福的重大民生問題。隨著新醫(yī)改任務(wù)已進(jìn)入深水區(qū)，許多敏感問題凸顯水面。公立醫(yī)院要想在新的醫(yī)改政策下實(shí)現(xiàn)華麗轉(zhuǎn)身，傳統(tǒng)粗放式的管理模式急需尋找突破點(diǎn)，逐步實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。2015年11月6日，國(guó)家相關(guān)部委、管理局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)控制公立醫(yī)院醫(yī)療費(fèi)用不合理增長(zhǎng)的若干意見的通知》，明確提出了初步建立公立醫(yī)院醫(yī)療費(fèi)用監(jiān)測(cè)體系，強(qiáng)化內(nèi)控制度，提高內(nèi)部運(yùn)行效率，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)在完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系實(shí)踐中應(yīng)該發(fā)揮積極作用。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)通過對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，并監(jiān)督公立醫(yī)院資金預(yù)算、收支管理等財(cái)務(wù)狀況，最終提升公立醫(yī)院公共服務(wù)形象，保障醫(yī)療質(zhì)量，為維護(hù)民眾的根本利益做出貢獻(xiàn)。

1公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的重要作用

（1）財(cái)務(wù)審計(jì)在公立醫(yī)院中發(fā)揮監(jiān)督作用。公立醫(yī)院定位標(biāo)準(zhǔn)是具有公益性質(zhì)的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，當(dāng)前公立醫(yī)院的改革提出了要求公立醫(yī)院加強(qiáng)成本管理與核算，重點(diǎn)是醫(yī)療收支的各項(xiàng)成本、醫(yī)療價(jià)格、資產(chǎn)管理以及各項(xiàng)費(fèi)用管理進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)制度執(zhí)行率以及相關(guān)的會(huì)計(jì)政策的檢查、出臺(tái)財(cái)務(wù)審計(jì)分析報(bào)告、全面分析公立醫(yī)院財(cái)務(wù)現(xiàn)狀以及醫(yī)療經(jīng)營(yíng)成果，切實(shí)提高醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性、財(cái)務(wù)信息質(zhì)量公正透明、提升財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量水平、最大限度地減少可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)審計(jì)在日常重點(diǎn)審計(jì)醫(yī)院收支工作時(shí)，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)和杜絕資金違規(guī)問題、財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)問題，這樣審計(jì)可以為醫(yī)院挽回不必要的損失，也能體現(xiàn)出財(cái)務(wù)審計(jì)在醫(yī)院管理中的價(jià)值效應(yīng)和監(jiān)督作用。

（2）公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)部控制作用。公立醫(yī)院改革財(cái)務(wù)審計(jì)的過程中，政府對(duì)公立醫(yī)院的基本建設(shè)以及科研、設(shè)備購(gòu)置等都會(huì)增加投入，因此，公立醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制至關(guān)重要。財(cái)務(wù)審計(jì)是公立醫(yī)院內(nèi)部控制的再控制，首先要對(duì)內(nèi)控制度是否健全、內(nèi)控制度執(zhí)行率是否落實(shí)等進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)；其次公立醫(yī)院內(nèi)部控制是否做到了公立醫(yī)院的各個(gè)科室的全覆蓋，各個(gè)臨床科室是否把內(nèi)部控制落實(shí)在日常醫(yī)療活動(dòng)中。通過制度規(guī)范和制度落實(shí)的監(jiān)督檢查，從中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題后進(jìn)行匯總出具審計(jì)建議，通過反饋醫(yī)院決策層來監(jiān)督各個(gè)臨床科室、行政科室能夠得到及時(shí)整改，保證公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)部控制作用最大限度地發(fā)揮。

（3）公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)具有服務(wù)的作用。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)公立醫(yī)院的狀況十分了解，能夠進(jìn)行全面的分析，比如，執(zhí)行基本藥物制度和醫(yī)療價(jià)格調(diào)整將涉及醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)變化等。公立醫(yī)院的下級(jí)出現(xiàn)的問題，可能醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)不了解，財(cái)務(wù)審計(jì)部門可以起到橋梁作用，把公立醫(yī)院下級(jí)的問題及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)也為公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)增添了活力，財(cái)務(wù)審計(jì)部門可以利用先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)更加有效地服務(wù)于公立醫(yī)院。

2公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問題

（1）財(cái)務(wù)審計(jì)定位不明確。財(cái)務(wù)審計(jì)在公立醫(yī)院中自身的定位不清楚，原因有很多，更重要的是財(cái)務(wù)審計(jì)自身錯(cuò)誤的職業(yè)定位。審計(jì)是一個(gè)“高大上”的職業(yè)，被賦予的職責(zé)、范圍和工作目標(biāo)均非常廣泛。但同時(shí)也存在一個(gè)問題，如果定位不清楚，審計(jì)的職能發(fā)揮就會(huì)走偏，價(jià)值將大打折扣。許多公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)定位為公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的“耳目”，財(cái)務(wù)審計(jì)工作緊盯著公立醫(yī)院管理的各種問題，粗暴地對(duì)待所發(fā)現(xiàn)的結(jié)果，同時(shí)對(duì)問題的跟進(jìn)和解決也做得不夠徹底，造成公立醫(yī)院內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)很不喜歡，也不配合，甚至產(chǎn)生抵觸情緒，財(cái)務(wù)審計(jì)在很多公立醫(yī)院無法真正地融入其全面經(jīng)營(yíng)管理之中，最后導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)工作不能順利開展，向公立醫(yī)院提供咨詢服務(wù)就更難了。

（2）公立醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)重視程度不足。公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者更重視公立醫(yī)院的臨床醫(yī)學(xué)活動(dòng)，而財(cái)務(wù)審計(jì)工作往往不能為公立醫(yī)院直接創(chuàng)造價(jià)值，因此往往不被公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者重視。同時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)受審計(jì)人員能力和經(jīng)驗(yàn)的限制，在審計(jì)工作中經(jīng)常忽視了公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，總是從查公立醫(yī)院內(nèi)部弊端和錯(cuò)誤的角度出發(fā)，使得公立醫(yī)院管理者主觀上不愿意接受審計(jì)結(jié)果，因此也得不到公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)以及其他職能部門的重視和支持。另外，財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性，導(dǎo)致監(jiān)督制度形同虛設(shè)，監(jiān)督效果大打折扣，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量偏低，流于形式，失去了其應(yīng)有的剛性、嚴(yán)肅性和監(jiān)督職能。

（3）財(cái)務(wù)審計(jì)人員的能力和素質(zhì)參差不齊。為了更高效、高質(zhì)量地開展審計(jì)工作，財(cái)務(wù)審計(jì)需要具備一定知識(shí)、能力和經(jīng)驗(yàn)的人才來更高效、高質(zhì)量地開展工作，但在實(shí)際工作中，同時(shí)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅法和稅收實(shí)務(wù)、公立醫(yī)院管理、經(jīng)濟(jì)和信息系統(tǒng)等專業(yè)的人才難以招募，或者在薪酬或者在職業(yè)發(fā)展上不能滿足其要求，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)人員的能力和素質(zhì)普遍不高。另外，我們處于信息時(shí)代，必須有全面的計(jì)算機(jī)和軟件知識(shí)才能執(zhí)行，但大多數(shù)財(cái)務(wù)審計(jì)不具備這樣的知識(shí)，給財(cái)務(wù)審計(jì)工作上造成一定的難度。

3公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新的路徑

（1）明確公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的定位目標(biāo)。隨著我國(guó)公立醫(yī)院改革的深化，財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)明確審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。其重點(diǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)該包括：公立醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)成本控制審計(jì)，醫(yī)院藥物庫(kù)存物資、醫(yī)療器械設(shè)備等資產(chǎn)審計(jì)，財(cái)政補(bǔ)助收入和支出審計(jì)，醫(yī)療收入真實(shí)合法性審計(jì)，醫(yī)院應(yīng)付職工薪酬審計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)基金審計(jì)等方面。通過明確的財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)定位，可以提升公立醫(yī)院的服務(wù)水平，在增加公立醫(yī)院收入的同時(shí)改善管理，有效地降低醫(yī)療服務(wù)成本，以能夠獲得更多的發(fā)展積累。通過財(cái)務(wù)審計(jì)，最大限度地促進(jìn)公立醫(yī)院正確核算收入，特別是對(duì)于基本藥物收入比例能夠符合規(guī)范的要求，有利于降低各項(xiàng)服務(wù)價(jià)格，使價(jià)格水平與高質(zhì)量的實(shí)際服務(wù)同步發(fā)展。

（2）決策層要對(duì)審計(jì)成果高度重視。公立醫(yī)院應(yīng)向決策層展示財(cái)務(wù)審計(jì)部門和財(cái)務(wù)審計(jì)工作的價(jià)值和重要性，進(jìn)而引起公立醫(yī)院高層管理者的重視。公立醫(yī)院高層管理者重視財(cái)務(wù)審計(jì)之后，會(huì)向財(cái)務(wù)審計(jì)投入更多的資源，包括更多的人員配置、更好的培訓(xùn)機(jī)會(huì)、更加吸引人的薪酬待遇等，財(cái)務(wù)審計(jì)部門則以此招攬更多、更高素質(zhì)的人才。比如，定期反饋醫(yī)院的收支核算情況，加強(qiáng)醫(yī)院非流動(dòng)資產(chǎn)的管理，防止資產(chǎn)流失，以及負(fù)債審計(jì)和凈資產(chǎn)審計(jì)。通過財(cái)務(wù)審計(jì)能夠使公立醫(yī)院決策層發(fā)現(xiàn)問題，比如，增加公立醫(yī)院收入、節(jié)約公立醫(yī)院支出、增加資金流入、減少資金流出、制止舞弊行為等。另外還要在公立醫(yī)院規(guī)章制度及合同等的遵守、法律法規(guī)的遵守、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的薄弱環(huán)節(jié)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵守等方面發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題和風(fēng)險(xiǎn)，雖然這些審計(jì)發(fā)現(xiàn)不能直接為公立醫(yī)院創(chuàng)造價(jià)值，但是，對(duì)于公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)防范和可持續(xù)發(fā)展仍能起到積極作用。

（3）不斷提高財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。提高公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員的素質(zhì)與能力就需要領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)這些人員加強(qiáng)培訓(xùn)，培訓(xùn)包括專業(yè)的財(cái)務(wù)最新前沿知識(shí)以及國(guó)家和行業(yè)的審計(jì)知識(shí)，另外，培訓(xùn)還應(yīng)該提高財(cái)務(wù)審計(jì)人員的管理學(xué)知識(shí)、項(xiàng)目工程管理、相關(guān)的法律法規(guī)以及人力資源薪酬管理等。財(cái)務(wù)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力要從提高學(xué)習(xí)能力、思維能力、創(chuàng)新能力、信息能力以及書面表達(dá)能力等方面入手，確保在公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)工作中能夠具備勝任力。同時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)人員要關(guān)注醫(yī)院的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，深入分析和了解公立醫(yī)院整體的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，制定出化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施對(duì)策，只有建立和完善了這樣一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍，才能對(duì)公立醫(yī)院實(shí)施經(jīng)濟(jì)目標(biāo)發(fā)揮作用。

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