財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)科目使用分析

何真朱

[摘 要] 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)的三個(gè)主系統(tǒng)之一，本文主要對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算中某些容易混淆的會(huì)計(jì)科目使用進(jìn)行對(duì)比分析，以便為大家在學(xué)習(xí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)提供參考。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)政；預(yù)算會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)科目

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 01. 005

[中圖分類號(hào)] F810.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2018）01- 0012- 02

1 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)簡(jiǎn)介

我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)相對(duì)，是我國(guó)的兩大會(huì)計(jì)系統(tǒng)之一。包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)三個(gè)主系統(tǒng)。其會(huì)計(jì)主體是各級(jí)政府及預(yù)算單位，核算對(duì)象是政府、行政單位及事業(yè)單位的預(yù)算資金和財(cái)產(chǎn)變化情況，目的是通過對(duì)各級(jí)政府及預(yù)算單位的資金活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行核算、反映和監(jiān)督后為會(huì)計(jì)信息使用者提供與政府的收支預(yù)算執(zhí)行情況和資產(chǎn)、負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。以便會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)預(yù)算資金的使用情況進(jìn)行監(jiān)督以及為相關(guān)決策提供依據(jù)。其中的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是指各級(jí)政府財(cái)政核算、反映、監(jiān)督政府一般公共預(yù)算資金、政府性基金預(yù)算資金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算資金以及財(cái)政專戶管理資金、專用基金和代管資金等資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。其會(huì)計(jì)核算只反映政府財(cái)政資金的收支結(jié)存情況，不反映政府財(cái)政資金的直接使用活動(dòng)，因此在會(huì)計(jì)核算中不包括現(xiàn)金和實(shí)物資產(chǎn)等項(xiàng)目的內(nèi)容。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，只有少部分指定業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。其任務(wù)主要是對(duì)政府財(cái)政各項(xiàng)預(yù)算收人支出、資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)財(cái)政資金的收付調(diào)度管理和監(jiān)督，規(guī)范國(guó)庫單一賬戶體系、財(cái)政專戶、預(yù)算單位銀行賬戶等賬戶的管理，參與預(yù)算管理并且協(xié)調(diào)有關(guān)部門之間的業(yè)務(wù)關(guān)系和指導(dǎo)下級(jí)財(cái)政的會(huì)計(jì)工作。

2 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)有關(guān)科目的使用分析

該部分主要對(duì)核算內(nèi)容和賬務(wù)處理中容易發(fā)生混淆的部分會(huì)計(jì)科目的使用進(jìn)行分析。

2.1 核算內(nèi)容

2.1.1 與下級(jí)往來和與上級(jí)往來

與下級(jí)往來核算本級(jí)政府財(cái)政與下級(jí)政府財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)。與下級(jí)往來期末借方余額反映下級(jí)政府財(cái)政欠本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)；貸方余額反映本級(jí)政府財(cái)政欠下級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。與上級(jí)往來核算本級(jí)政府財(cái)政與上級(jí)政府財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)。與上級(jí)往來期末貸方余額反映本級(jí)政府財(cái)政欠上級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)；借方余額反映上級(jí)政府財(cái)政欠本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。與下級(jí)往來和與上級(jí)往來是相對(duì)應(yīng)的，反映的都是上下級(jí)財(cái)政之間具有往來性質(zhì)的待結(jié)算款項(xiàng)。

2.1.2 補(bǔ)助收入與補(bǔ)助支出

補(bǔ)助收入核算上級(jí)政府財(cái)政按照財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)，包括稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等。補(bǔ)助收入屬于上下級(jí)財(cái)政之間的轉(zhuǎn)移性收入。在二級(jí)科目設(shè)置上根據(jù)資金性質(zhì)不同設(shè)置一般公共預(yù)算補(bǔ)助收入、政府性基金預(yù)算補(bǔ)助收入明細(xì)科目。補(bǔ)助支出核算本級(jí)政府財(cái)政按照財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給下級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)，包括對(duì)下級(jí)的稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等。補(bǔ)助支出屬于上下級(jí)政府財(cái)政之間的轉(zhuǎn)移性支出。在二級(jí)科目設(shè)置上根據(jù)資金性質(zhì)不同設(shè)置一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出、政府性基金預(yù)算補(bǔ)助支出明細(xì)科目。

2.1.3 上解收入與上解支出

上解收入核算按照體制規(guī)定由下級(jí)政府財(cái)政上交給本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。上解收入屬于上下級(jí)財(cái)政之間的轉(zhuǎn)移性收入。在二級(jí)科目設(shè)置上根據(jù)資金性質(zhì)不同設(shè)置一般公共預(yù)算上解收入、政府性基金預(yù)算上解收入明細(xì)科目。上解支出核算本級(jí)政府財(cái)政按照財(cái)政體制規(guī)定上交給上級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。上解支出屬于上下級(jí)政府財(cái)政之間的轉(zhuǎn)移性支出。在二級(jí)科目設(shè)置上根據(jù)資金性質(zhì)不同分別設(shè)置一般公共預(yù)算上解支出、政府性基金預(yù)算上解支出明細(xì)科目。

2.1.4 地區(qū)間援助收入與地區(qū)間援助支出

地區(qū)間援助收入是指不同地區(qū)間的援助性轉(zhuǎn)移收入。地區(qū)間援助收入核算受援方政府財(cái)政收到援助方政府財(cái)政轉(zhuǎn)來的可統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈(zèng)等資金收入。地區(qū)間援助支出核算援助方政府財(cái)政安排用于受援方政府財(cái)政統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈(zèng)等資金支出。

2.1.5 調(diào)入資金和調(diào)出資金

調(diào)入資金是指同一級(jí)政府財(cái)政內(nèi)部不同資金之間的轉(zhuǎn)移性收入。調(diào)入資金核算政府財(cái)政為平衡某類預(yù)算收支、從其他類型預(yù)算資金及其他渠道調(diào)入的資金。在二級(jí)科目設(shè)置上根據(jù)資金性質(zhì)不同設(shè)置一般公共預(yù)算調(diào)入資金、政府性基金預(yù)算調(diào)入資金明細(xì)科目。調(diào)出資金核算政府財(cái)政為平衡預(yù)算收支，從某類資金向其他類型預(yù)算調(diào)出的資金。在二級(jí)科目設(shè)置上根據(jù)資金性質(zhì)不同分別設(shè)置一般公共預(yù)算調(diào)出資金、政府性基金預(yù)算調(diào)出資金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金明細(xì)科目。

2.2 賬務(wù)處理實(shí)例

[例1] A省財(cái)政廳簽發(fā)付款憑證，通知國(guó)庫將預(yù)算資金500萬元借給下級(jí)部門B市財(cái)政局。

A省財(cái)政廳：

借：與下級(jí)往來—B市財(cái)政局 5 000 000

貸：國(guó)庫存款 5 000 000

B市財(cái)政局：

借：國(guó)庫存款 5 000 000

貸：與上級(jí)往來—A省財(cái)政廳 5 000 000

[例2] 年終體制結(jié)算中，經(jīng)計(jì)算，B市財(cái)政局應(yīng)上解A省財(cái)政廳而未解的預(yù)算收入為100萬元。

A省財(cái)政廳：

借：與下級(jí)往來—B市財(cái)政局 1 000 000

貸：上解收入—B市財(cái)政局 1 000 000

B市財(cái)政局：

借：上解支出 1 000 000

貸：與上級(jí)往來—A省財(cái)政廳 1 000 000

[例3] 年終體制結(jié)算中，經(jīng)計(jì)算，A省財(cái)政廳應(yīng)撥而未撥B市財(cái)政局的補(bǔ)助款為60萬元。endprint

A省財(cái)政廳：

借：補(bǔ)助支出 600 000

貸：與下級(jí)往來—B市財(cái)政局 600 000

B市財(cái)政局：

借：與上級(jí)往來—A省財(cái)政廳 600 000

貸：補(bǔ)助收入 600 000

[例4] A省財(cái)政廳將以前借給B市財(cái)政局的500萬元借款中400萬元收回，其余的100萬元轉(zhuǎn)為對(duì)B市財(cái)政局的補(bǔ)助款。

A省財(cái)政廳：

借：國(guó)庫存款 4 000 000

補(bǔ)助支出 1 000 000

貸：與下級(jí)往來—B市財(cái)政局 5 000 000

B市財(cái)政局：

借：與上級(jí)往來—A省財(cái)政廳 5 000 000

貸：補(bǔ)助收入 1 000 000

國(guó)庫存款 4 000 000

[例5] A省財(cái)政廳收到B市財(cái)政局多繳的上解款200萬元，應(yīng)當(dāng)退回B市財(cái)政局。

A省財(cái)政廳：

借：上解收入 2 000 000

貸：與下級(jí)往來—B市財(cái)政局 2 000 000

B市財(cái)政局：

借：與上級(jí)往來—A省財(cái)政廳 2 000 000

貸：上解支出 2 000 000

[例6] A省財(cái)政廳給B市財(cái)政局的補(bǔ)助款中有50萬元為多補(bǔ)的款項(xiàng)，B市財(cái)政局應(yīng)當(dāng)退回A省財(cái)政廳。

A省財(cái)政廳：

借：與下級(jí)往來—B市財(cái)政局 500 000

貸：補(bǔ)助支出 500 000

B市財(cái)政局：

借：補(bǔ)助收入 500 000

貸：與上級(jí)往來—A省財(cái)政廳 500 000

[例7] A省財(cái)政廳收到C省財(cái)政廳轉(zhuǎn)來的援助資金300萬元，存入國(guó)庫。

A省財(cái)政廳：

借：國(guó)庫存款 3 000 000

貸：地區(qū)間援助收入 3 000 000

C省財(cái)政廳：

借：地區(qū)間援助支出 3 000 000

貸：國(guó)庫存款 3 000 000

[例8] A省財(cái)政廳從政府性基金預(yù)算資金中調(diào)出200萬元，用于平衡一般公共預(yù)算收支。

A省財(cái)政廳：

借：調(diào)出資金—政府性基金預(yù)算調(diào)出資金 2 000 000

貸：調(diào)入資金—一般公共預(yù)算調(diào)入資金 2 000 000

3 使用中注意的要點(diǎn)

在對(duì)以上會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容進(jìn)行介紹的基礎(chǔ)上，通過實(shí)例分析，我們?cè)趯?shí)務(wù)中使用財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)可以從以下幾方面予以考慮：

3.1 核算內(nèi)容

首先必須了解《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容、要求的相關(guān)規(guī)定，其次要熟悉各個(gè)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容，掌握具體的核算方法。

3.2 所處的會(huì)計(jì)主體角度

當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，需要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)分析，明確各個(gè)會(huì)計(jì)核算主體以及各主體之間的關(guān)系，是屬于上下級(jí)財(cái)政之間、同級(jí)財(cái)政之間、本級(jí)財(cái)政內(nèi)部或是財(cái)政與預(yù)算單位之間的資金活動(dòng)。

3.3 資金性質(zhì)

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生后，要分析所涉及的各項(xiàng)收入支出資金的性質(zhì)，在具體會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)資金進(jìn)行明細(xì)核算。當(dāng)年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將收入支出按不同的資金性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、財(cái)政專戶管理資金結(jié)余、專用基金結(jié)余等凈資產(chǎn)科目。

主要參考文獻(xiàn)

[1]王銀梅.預(yù)算會(huì)計(jì)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2017.

[2]李秉坤，趙璇.預(yù)算會(huì)計(jì)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2011.endprint