淺談農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)績效考核

李逸君

摘 要：通過對農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門績效考核評價(jià)的實(shí)踐介紹，以及對考核時(shí)間、考核主體及基本指標(biāo)的闡述，分析農(nóng)村商業(yè)銀行現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)績效考核體系的運(yùn)行情況，同時(shí)提出進(jìn)一步完善績效考核工作的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；績效考核

穩(wěn)健的績效考評是農(nóng)村商業(yè)銀行公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管控重要內(nèi)容之一，也是促進(jìn)商業(yè)銀行提升管理水平與經(jīng)營業(yè)績的重要手段。內(nèi)部審計(jì)作為農(nóng)村商業(yè)銀行法人治理的重要組成部分，審計(jì)質(zhì)量的高低對公司治理的完善程度產(chǎn)生直接影響，其監(jiān)督、指導(dǎo)、服務(wù)與調(diào)節(jié)銀行內(nèi)部管理的作用日益突出。建立有效的內(nèi)部審計(jì)部門績效考核評價(jià)機(jī)制是促進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制健全完善，提高內(nèi)部審計(jì)的有效性與權(quán)威性的重要途徑。

考核周期與考核主體分析

考核周期過長，考核結(jié)果不全面

多數(shù)農(nóng)村商業(yè)銀行按照固定周期對內(nèi)部審計(jì)部門開展績效考核工作，其中不少機(jī)構(gòu)采取年度考評一次的頻率。從考核結(jié)果來看，這些機(jī)構(gòu)因設(shè)置的考核周期過長，無法保證對過程的監(jiān)督和及時(shí)獎(jiǎng)懲，容易產(chǎn)生近因效應(yīng)?？己酥黧w可能只對幾個(gè)月的審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)人員的行為產(chǎn)生深刻印象，導(dǎo)致考核結(jié)果不能反映整個(gè)考核周期的工作情況。

考核主體主觀性強(qiáng)，審計(jì)工作質(zhì)量難以保證

與其他商業(yè)銀行相似，絕大部分農(nóng)村商業(yè)銀行以領(lǐng)導(dǎo)為主要考核主體。機(jī)構(gòu)對自上而下考評流程的偏愛在于領(lǐng)導(dǎo)班子成員對內(nèi)部審計(jì)部門的工作性質(zhì)及實(shí)際工作狀況比較熟悉，有利于考核工作的開展。但從實(shí)際操作結(jié)果來看，有時(shí)也會(huì)受打分領(lǐng)導(dǎo)們的疏忽、偏見、感情等主觀因素的影響，使結(jié)果產(chǎn)生偏差。內(nèi)部審計(jì)部門對不同打分領(lǐng)導(dǎo)分管的職能部門運(yùn)行狀況或業(yè)務(wù)條線開展情況進(jìn)行審計(jì)，對所審計(jì)的經(jīng)營活動(dòng)或決策過程若要保持客觀公正的態(tài)度，無偏見地執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)和評價(jià)審計(jì)結(jié)果，必然對其他領(lǐng)導(dǎo)班子成員的工作進(jìn)行糾正與點(diǎn)評，容易導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)班子成員作為考核主體在考評內(nèi)審部門時(shí)摻雜個(gè)人感情。

因此，個(gè)別機(jī)構(gòu)為避免考核主體主觀性過強(qiáng)的問題，引入360°考核法，增加被審計(jì)對象、同級職能部門為考核主體。考核主體的多樣化打破了由領(lǐng)導(dǎo)考核內(nèi)部審計(jì)部門的傳統(tǒng)考核制度，避免“光環(huán)效應(yīng)”“居中趨勢”“偏緊或偏松”“個(gè)人偏見”與“考核盲點(diǎn)”等現(xiàn)象，也可以反映出不同考核主體對內(nèi)部審計(jì)部門不同的看法，較為全面地反饋信息有助于內(nèi)部審計(jì)部門多方面提升能力。但考核的操作流程相對復(fù)雜，時(shí)間耗費(fèi)多，且容易造成某些同級部門或被審計(jì)對象發(fā)泄私憤的現(xiàn)象。某些被審計(jì)對象不正視被審計(jì)出來的存在問題與工作建議，將工作上的問題與矛盾上升為個(gè)人情緒，利用考核機(jī)會(huì)“公報(bào)私仇”。

當(dāng)審計(jì)人員的審計(jì)活動(dòng)可能帶來自身經(jīng)濟(jì)利益受損的影響時(shí)或與個(gè)人晉升機(jī)會(huì)與某些考評主體緊密相關(guān)時(shí)，內(nèi)審部門對審計(jì)事項(xiàng)的判斷容易屈從于考核主體的一員，人云亦云、隨聲附和，對不真實(shí)的審計(jì)結(jié)果作出妥協(xié)，最終無法達(dá)到考核的目的。

考核指標(biāo)分析與考核結(jié)果的運(yùn)用

考核指標(biāo)缺乏合理性，不利于審計(jì)獨(dú)立性

因內(nèi)部審計(jì)價(jià)值無法直接以經(jīng)濟(jì)量化指標(biāo)呈現(xiàn)，且考核指標(biāo)多數(shù)主觀化、單一化，致使如何衡量和評價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員的績效成為難題，也是制約農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部管理與員工更好地發(fā)揮主觀能動(dòng)性的一大障礙。

業(yè)務(wù)指標(biāo)考核實(shí)際具有目標(biāo)管理法的縮影，管理者通常強(qiáng)調(diào)利潤、銷售額和成本等能帶來成果的結(jié)果指標(biāo)。為此，很多農(nóng)村商業(yè)銀行將無法直接量化的內(nèi)部審計(jì)價(jià)值掛鉤銀行各類業(yè)務(wù)指標(biāo)，轉(zhuǎn)化為定量指標(biāo)進(jìn)行考核。當(dāng)然，仍存在少數(shù)機(jī)構(gòu)以純定性指標(biāo)出發(fā)設(shè)計(jì)對作為職能部門的內(nèi)部審計(jì)部門考核方案。

抽查某地區(qū)6家機(jī)構(gòu)，當(dāng)中5家機(jī)構(gòu)對內(nèi)部審計(jì)部門的考核指標(biāo)與業(yè)務(wù)及機(jī)構(gòu)經(jīng)營情況掛鉤。結(jié)果顯示出大部分機(jī)構(gòu)對這類定量考核指標(biāo)的青睞。這些機(jī)構(gòu)對內(nèi)部審計(jì)部門的考核方案均含有存款營銷任務(wù)這類考核指標(biāo)，個(gè)別機(jī)構(gòu)甚至直接以營銷單位與各經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)考核分?jǐn)?shù)的平均分?jǐn)?shù)作為內(nèi)部審計(jì)部門的年終考核分?jǐn)?shù)。考核原則較為混亂且自相矛盾，在考核指標(biāo)內(nèi)容、項(xiàng)目設(shè)定以及權(quán)重設(shè)置等方面表現(xiàn)出無相關(guān)性、缺乏科學(xué)合理性、隨意性突出。而且，考核指標(biāo)掛鉤業(yè)務(wù)，即是將機(jī)構(gòu)利益與內(nèi)部審計(jì)人員利益相捆綁，降低了審計(jì)作用。內(nèi)部審計(jì)人員為維護(hù)自身利益，既是運(yùn)動(dòng)員又充當(dāng)裁判員，不管是自身的營銷存款業(yè)務(wù)還是掛鉤的網(wǎng)點(diǎn)或營銷單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)，在審計(jì)過程中可能對為追求業(yè)務(wù)量而出現(xiàn)的違規(guī)行為睜一只眼閉一只眼，不揭示、不處理，極大地影響著內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，限制了審計(jì)工作的深入開展。

個(gè)別機(jī)構(gòu)定性考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)處處體現(xiàn)著平均主義與老好人思想，加上管理者執(zhí)行中對一些定性指標(biāo)打分僅僅是為了考核而考核，甚至僅為合理發(fā)放獎(jiǎng)金而考核，作為考核方的機(jī)構(gòu)與被考核方均未能充分認(rèn)識、了解績效考核僅作為一種管理手段而非管理的目的，最終結(jié)果是績效管理成了走過場。

考核結(jié)果運(yùn)用弱化

目前，大部分農(nóng)村商業(yè)銀行開展內(nèi)部審計(jì)部門考核指標(biāo)五花八門，考核的流程也不盡相同，由于缺乏行業(yè)內(nèi)相關(guān)辦法的學(xué)習(xí)、交流和研討，考核方式進(jìn)步的速度較慢。為了使考核評價(jià)更有利于提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)充分重視考核評價(jià)方式與方法的改進(jìn)，結(jié)合銀行系統(tǒng)內(nèi)先進(jìn)機(jī)構(gòu)好的做法和經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，制定切實(shí)可行的考核評價(jià)流程和指標(biāo)。此外，強(qiáng)化對考核評價(jià)結(jié)果的運(yùn)用，發(fā)揮考核的激勵(lì)約束作用，才能使考核避免流于形式，失去應(yīng)有的價(jià)值與意義。

（作者單位：廣東河源農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）