關(guān)于“本量利”財(cái)務(wù)分析法的思考

【摘要】本文介紹了“本量利財(cái)務(wù)分析的內(nèi)涵，提出了“本量利”財(cái)務(wù)分析的重要性和局限性，并對(duì)其利弊進(jìn)行了分析研究。

【關(guān)鍵詞】成本 業(yè)務(wù)量 利潤(rùn) 重要性 局限性

“本量利”分析法是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量、銷(xiāo)售價(jià)格、變動(dòng)成本和固定成本等因素同利潤(rùn)之間的相關(guān)關(guān)系，通過(guò)分析計(jì)量而確定企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的一種方法。是管理會(huì)計(jì)中一種重要的分析方法，對(duì)于企業(yè)做出正確的經(jīng)營(yíng)決策有著十分關(guān)鍵的作用。管理會(huì)計(jì)對(duì)本量利分析方法提出更高更精確的要求，所以研究“本量利”分析方法在企業(yè)中的應(yīng)用有著十分重要意義。

一、本量利分析法的內(nèi)涵

“本量利”分析是成本—業(yè)務(wù)量--利潤(rùn)三者依存關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱(chēng)，也叫量本利分析，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖示來(lái)揭示變動(dòng)成本、固定成本、銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額、單價(jià)、利潤(rùn)等變量之間存在的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。

本量利分析（CVP分析）也稱(chēng)為（VCP分析），它主要分析單價(jià)、業(yè)務(wù)量、成本費(fèi)用變化的時(shí)候?qū)麧?rùn)的影響，當(dāng)其中某一個(gè)因素發(fā)生變化時(shí)會(huì)給其他因素造成什么影響，然后分析研究這些變化，總結(jié)變化的規(guī)律，最后為企業(yè)的決策管理者提供更高效更有用的經(jīng)營(yíng)決策信息。

二、本量利分析方法的意義和重要性

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均屬于企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的子系統(tǒng)。現(xiàn)如今一個(gè)企業(yè)的成敗更多地取決于自身經(jīng)營(yíng)管理的好壞，所以管理會(huì)計(jì)已經(jīng)成為了企業(yè)系統(tǒng)中必不可少的一部分。管理會(huì)計(jì)人員要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及發(fā)展方向，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面地預(yù)測(cè)決策，將企業(yè)的成本費(fèi)用控制在合理的范圍內(nèi)，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)某期的收益高、利潤(rùn)高，就說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好，由此可見(jiàn)利潤(rùn)決定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成功與否，而企業(yè)存在的真正目的也是為了有利可圖。但是，收益的多少取決于各期的銷(xiāo)售收入和成本費(fèi)用兩個(gè)因素。本量利分析方法中的保本點(diǎn)包括保本量和保本額兩個(gè)指標(biāo)，保本點(diǎn)的分析為企業(yè)今后的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)提供方向。當(dāng)然，通過(guò)本量利分析也可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，通過(guò)計(jì)算安全邊際效益率可以確定企業(yè)的安全程度，如果較低，就調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，降低危險(xiǎn)；如果高的話(huà)繼續(xù)保持這個(gè)狀態(tài)。本量利方法最重要的是確定收支平衡點(diǎn)，在此的基礎(chǔ)上，分析研究單個(gè)因素變化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，客觀地分析企業(yè)減少費(fèi)用增加收益的方法，出現(xiàn)虧損時(shí)要調(diào)整略最終實(shí)現(xiàn)盈利，本量利分析法對(duì)促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展有重要意義。

根據(jù)企業(yè)的數(shù)據(jù)計(jì)算出此時(shí)企業(yè)的保本量和保本額，在這個(gè)基礎(chǔ)上確定企業(yè)的目標(biāo)收益，控制成本，預(yù)測(cè)企業(yè)的銷(xiāo)量。計(jì)算敏感性分析，能找到敏感度高的因素，重點(diǎn)分析，從而更快的提高企業(yè)效益。分析企業(yè)是否有多余的生產(chǎn)能力，從而擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模。通過(guò)本量利分析方法的計(jì)算可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的很多問(wèn)題，利用所計(jì)算的數(shù)據(jù)，更科學(xué)地為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，解決問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)收益。由此可見(jiàn)，一個(gè)企業(yè)要想更好的更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展就必須做好本量利分析的相關(guān)工作，本量利分析法通過(guò)計(jì)算企業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)，分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，運(yùn)用科學(xué)的手段為企業(yè)決策者提供更為有力更為完善的戰(zhàn)略決策，促使企業(yè)制定一套更高效率，更加精準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)決策方案，使企業(yè)少走彎路，早日實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。

三、本量利分析法的局限性

（一）要求明確區(qū)分成本

本量利分析方法需要明確的區(qū)分開(kāi)變動(dòng)成本和固定成本；固定成本不會(huì)隨著產(chǎn)量的增加而變化，固定成本總額具有不變性；變動(dòng)成本會(huì)隨著業(yè)務(wù)量增加而增加，一直處在變化中。然而在實(shí)際生活中，固定成本和變動(dòng)成本并不能完全獨(dú)立開(kāi)來(lái)，企業(yè)中的費(fèi)用也不可能完全屬于固定成本或者變動(dòng)成本。生活中的的很多費(fèi)用都是固定成本和變動(dòng)成本相結(jié)合的。

（二）假設(shè)盈虧相等、品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定

如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，并且能夠全部賣(mài)出去，這個(gè)時(shí)候生產(chǎn)和銷(xiāo)售就處于平衡狀態(tài)；如果企業(yè)生產(chǎn)的是多種產(chǎn)品，就要假設(shè)當(dāng)價(jià)值形式表示的生產(chǎn)銷(xiāo)售總量發(fā)生改變的時(shí)候，原先的所有產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)額占全部產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)總額的比重并不會(huì)發(fā)生太大的變化，這在實(shí)際生活中是很難做到的，這影響了本量利分析結(jié)果的可信度。

（三）設(shè)定相關(guān)范圍以及收益和成本呈線(xiàn)性關(guān)系

本量利分析法要求成本和收入在一定的期間以及業(yè)務(wù)量的范圍內(nèi)呈直線(xiàn)變化。但是在實(shí)際生活中，成本和收入不可能為直線(xiàn)。從長(zhǎng)期的發(fā)展來(lái)看，固定成本也會(huì)受到周?chē)沫h(huán)境等因素的影響，在較短的時(shí)間里不變，從長(zhǎng)期的角度看則是呈階梯狀變化，；變動(dòng)成本會(huì)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)規(guī)模的大小和生產(chǎn)效率的快慢發(fā)生變化而呈現(xiàn)曲線(xiàn)的變化，因此總的成本線(xiàn)就不可能構(gòu)成直線(xiàn)；另一方面，受到市場(chǎng)變化的影響，單價(jià)不會(huì)固定不變，函數(shù)px就不會(huì)呈直線(xiàn)變化。

（四）只關(guān)注“息稅前利潤(rùn)”

本量利分析中的涉及的成本不論是固定的還是可變的都指的是不包含利息的成本，所利用的的利潤(rùn)也是未扣除所得稅的利潤(rùn)，也就是“息稅前利潤(rùn)”。但是實(shí)際的數(shù)據(jù)是要考慮利息和所得稅対最終結(jié)果的影響的，這樣計(jì)算雖然這種強(qiáng)調(diào)了成本、銷(xiāo)量與收益的關(guān)系，但忽略了其他因素的影響，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)生活中收益不可能只受到這二者的影響，而且企業(yè)管理決策者真正需要的是繳納稅款后的凈利潤(rùn)，依據(jù)這個(gè)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析，會(huì)導(dǎo)致目標(biāo)收益不準(zhǔn)確，發(fā)揮不出其真正的預(yù)測(cè)作用。所以本量利分析要積極尋求突破，將稅后利潤(rùn)帶到計(jì)算中去，使本量利分析發(fā)揮它真正的預(yù)測(cè)作用，為企業(yè)的管理決策者提出更加精確更加有用的戰(zhàn)略決策信息。

（五）本量利分析假定物價(jià)不變

進(jìn)行本量利分析的時(shí)候認(rèn)為業(yè)務(wù)量等同于銷(xiāo)量，成本只受到銷(xiāo)量的影響，但是這樣就忽略了物價(jià)變動(dòng)來(lái)的影響。市場(chǎng)中物價(jià)會(huì)因?yàn)楦鞣N因素的變化而變化，不可能一直處于固定的狀態(tài)。本量利分析采用的是歷史成本，但是實(shí)際的物價(jià)早已改變，這樣得出的目標(biāo)利潤(rùn)就是不準(zhǔn)確的。另外，只要單價(jià)提高的幅度大于成本增加的幅度，保本點(diǎn)就會(huì)降低，但這樣得出的利潤(rùn)并沒(méi)有實(shí)際的意思。由此一來(lái)，本量利分析得出的戰(zhàn)略決策對(duì)與企業(yè)未來(lái)的發(fā)展并沒(méi)有起到真正的指導(dǎo)作用。

（六）保本點(diǎn)敏感分析

管理會(huì)計(jì)進(jìn)行預(yù)測(cè)分析和決策分析，必須依據(jù)一系列關(guān)鍵的定量指標(biāo)。因?yàn)檫@些指標(biāo)計(jì)算精度的高低直接影響著預(yù)測(cè)決策結(jié)果的可信度。但是影響這些指標(biāo)變動(dòng)的因素有很多，且在一定條件下關(guān)鍵指標(biāo)受不同因素影響的敏感性程度不同，這就要求企業(yè)找到各個(gè)指標(biāo)之間的變化關(guān)系。對(duì)敏感度高的因素要予以高度重視；對(duì)一些敏感度低的因素，則不必太過(guò)重視。

保本點(diǎn)敏感性分析，是指在現(xiàn)有的或者預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量的基礎(chǔ)上，測(cè)算影響保本點(diǎn)的各個(gè)因素單獨(dú)達(dá)到什么水平時(shí)仍能確保企業(yè)不虧損的一種敏感性分析方法。但是保本點(diǎn)敏感性分析是在銷(xiāo)售量為常數(shù)、企業(yè)正常盈利、因素單獨(dú)變動(dòng)的前提下進(jìn)行的。

綜上所述，企業(yè)最終目的是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。所以要采取一些措施降低費(fèi)用增加收益，建立內(nèi)部核算制度，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，通過(guò)本量利分析方法的計(jì)算改進(jìn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。公司的銷(xiāo)量增加，成本降低，利潤(rùn)一定會(huì)增加，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)。一個(gè)企業(yè)要想更好的更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展就必須做好本量利分析的相關(guān)工作，本量利分析法通過(guò)計(jì)算企業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)，分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，運(yùn)用科學(xué)的手段為企業(yè)決策者提供更為有力更為完善的戰(zhàn)略決策，促使企業(yè)制定一套更高效率，更加精準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)決策方案，使企業(yè)少走彎路，早日實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。21世紀(jì)是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的時(shí)代，同時(shí)也是一個(gè)充滿(mǎn)了機(jī)遇的時(shí)代，企業(yè)只要把握對(duì)了發(fā)展的方向，積極認(rèn)真地利用本量利分析預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，控制自己的目標(biāo)成本，就一定不會(huì)被市場(chǎng)淘汰。因此，為了使中小企業(yè)更具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，就必須引入本量利分析，為企業(yè)今后的發(fā)展提供準(zhǔn)確有用的決策信息。

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作者簡(jiǎn)介：王宏（1967-），男，山西大同人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，現(xiàn)從事財(cái)務(wù)管理工作，研究方向：財(cái)務(wù)管理。endprint