淺議經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下優(yōu)化工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

張春秋

摘要：本文通過對(duì)連云港市交通控股集團(tuán)有限公司優(yōu)化工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)為企業(yè)提供增值服務(wù)的論述，初步總結(jié)出大中型國(guó)有企業(yè)實(shí)施工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的手段、方法及采取的有效控制措施，為其他同類型企業(yè)開展工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作提供借鑒。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；優(yōu)化；成本；審計(jì)

一、優(yōu)化工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的必要性

連云港市交通控股集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“交通控股集團(tuán)”），是連云港市的大中型國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，注冊(cè)資本30億元，主要經(jīng)營(yíng)交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、投資、運(yùn)營(yíng)、管理，綜合客貨運(yùn)輸和現(xiàn)代物流，城市公共交通，智能化交通建設(shè)等業(yè)務(wù)。交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資是交通控股集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重要部分。在新常態(tài)條件下，世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)低迷，市場(chǎng)需求萎縮，企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力加大，特別是建設(shè)領(lǐng)域的企業(yè)壓力更大，作為以交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的交通控股集團(tuán)來說影響更大，主要有如下方面的影響。首先，成本上漲，投資超概算風(fēng)險(xiǎn)加大。因主要材料價(jià)格上漲、人工費(fèi)增加，工程實(shí)際施工成本高，但調(diào)整概算的難度很大，超概算投資的風(fēng)險(xiǎn)加大。其次，施工單位投機(jī)取巧，工程質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)加大。施工行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，利潤(rùn)空間越來越小，再加上一些施工企業(yè)管理不規(guī)范等因素，致使施工成本高，施工單位為了維持自身利潤(rùn)，存在采用降低材料的規(guī)格、等級(jí)，減少某些主要材料的數(shù)量等不合法手段減少工程投入，影響工程質(zhì)量。再次，工程建設(shè)項(xiàng)目投資增多，審計(jì)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)加大。交通控股集團(tuán)是連云港市交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的龍頭企業(yè)，交通基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)愈來愈多，工程投資額大、復(fù)雜性強(qiáng)、建設(shè)期長(zhǎng)，工程項(xiàng)目建設(shè)對(duì)優(yōu)化審計(jì)管理的要求也在提高，審計(jì)人員明顯感到責(zé)任大，風(fēng)險(xiǎn)高。2017年集團(tuán)計(jì)劃工程建設(shè)項(xiàng)目總投資90億元，如：投資20億元的云宿路工程等重點(diǎn)項(xiàng)目均已開工建設(shè)。

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，交通控股集團(tuán)面臨著較大的壓力和風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)顯得尤為必要，作為集團(tuán)審計(jì)部門歷史性地承擔(dān)此重任，這對(duì)集團(tuán)保障工程質(zhì)量，控制工程建設(shè)成本，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防范廉政風(fēng)險(xiǎn)等方面有相當(dāng)重要的意義。

二、優(yōu)化工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)施探析

集團(tuán)審計(jì)部運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，梳理工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，積極探討經(jīng)濟(jì)新常態(tài)條件下優(yōu)化工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的機(jī)制和措施，采取了如下優(yōu)化管理措施，取得較好的工作效果。

（一）加強(qiáng)審計(jì)制度建設(shè)，規(guī)范工程建設(shè)審計(jì)程序

集團(tuán)制定出臺(tái)了《工程竣工決算統(tǒng)一委托審計(jì)管理暫行辦法》，規(guī)定集團(tuán)本部及權(quán)屬企業(yè)作為建設(shè)主體時(shí)，50萬元以上的基建項(xiàng)目及技術(shù)改造項(xiàng)目的竣工結(jié)算審計(jì)，審計(jì)單位由集團(tuán)統(tǒng)一招標(biāo)確定，集團(tuán)本部及權(quán)屬企業(yè)不得自行委托，使集團(tuán)工程竣工結(jié)算審計(jì)工作有章可循。為規(guī)范集團(tuán)作為建設(shè)單位的工程設(shè)計(jì)變更和工程量變更現(xiàn)場(chǎng)簽證行為， 2011年集團(tuán)制定了《工程設(shè)計(jì)變更及工程量變更現(xiàn)場(chǎng)簽證管理辦（試行）》，以杜絕或減少施工、結(jié)算中因工程變更現(xiàn)場(chǎng)簽證不規(guī)范而引起的工程造價(jià)糾紛，有效控制了工程建設(shè)成本。另外還制定了工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)的具體流程和操作標(biāo)準(zhǔn)。

（二） 運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

集團(tuán)審計(jì)部嘗試用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式來對(duì)工程建設(shè)審計(jì)項(xiàng)目全過程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。在安排年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，密切關(guān)注集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)因素；在制定具體項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃時(shí)，合理運(yùn)用重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系，充分考慮計(jì)劃的重要性水平，對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)一步確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；在審計(jì)執(zhí)行階段，充分考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，對(duì)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃階段的重要性水平進(jìn)行調(diào)整，從而進(jìn)一步修改具體審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議，出具審計(jì)報(bào)告。

（三）強(qiáng)化工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)信息化建設(shè)，提升審計(jì)工作效率

集團(tuán)經(jīng)營(yíng)層高度重視信息化工作，積極創(chuàng)造條件加強(qiáng)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)信息化建設(shè)，為工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員配備了工程審計(jì)軟件，使審計(jì)人員在較短時(shí)間內(nèi)計(jì)算出施工的工程量，為審核施工單位報(bào)價(jià)提供有效參考數(shù)據(jù)，便于審計(jì)人員高效把關(guān)，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間，極大地提高了工作效率。

（四）加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量過程控制，保障審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)審計(jì)部和審計(jì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目過程中的質(zhì)量控制，建立分級(jí)負(fù)責(zé)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)責(zé)任制或?qū)徍酥?。?duì)集團(tuán)審計(jì)部承擔(dān)的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主審、一般審計(jì)人員三級(jí)負(fù)責(zé)的項(xiàng)目審計(jì)責(zé)任制；對(duì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行二級(jí)審核制，中介機(jī)構(gòu)審定工程量后需送集團(tuán)審計(jì)部審核，具體由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、一般審計(jì)人員進(jìn)行兩個(gè)層次的審核，將審核意見反饋給審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，審計(jì)中介機(jī)構(gòu)按審核意見予以完善，集團(tuán)審計(jì)部時(shí)刻掌握審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度、管理等情況。

三、優(yōu)化工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)取得的效果

（一）有利于監(jiān)督工程質(zhì)量

在工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員經(jīng)常工作在施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)工程項(xiàng)目的施工過程了如指掌。主要采用觀察、核對(duì)等方法進(jìn)行審計(jì)，容易發(fā)現(xiàn)有關(guān)的工程質(zhì)量問題，一旦發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，即可及時(shí)指出并要求糾正，把問題解決在萌芽狀態(tài)，從而有利于防范工程質(zhì)量問題的發(fā)生。

（二） 有利于控制工程建設(shè)成本

采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，優(yōu)化了審計(jì)程序，對(duì)控制工程建設(shè)成本取得了較好的效果。集團(tuán)審計(jì)部組織內(nèi)審人員實(shí)施的工程跟蹤審計(jì)，節(jié)約成本14132.19萬元；組織內(nèi)審人員實(shí)施的工程結(jié)算審計(jì)，初審節(jié)約成本4802.32萬元，其中節(jié)約審計(jì)費(fèi)用258.94萬元、審減工程造價(jià)4543.38萬元。兩者合計(jì)節(jié)約成本18934.51萬元，為集團(tuán)節(jié)約大量建設(shè)資金。

（三） 有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

工程建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，改變了以往竣工結(jié)算審計(jì)事后審計(jì)的狀況，審計(jì)人員經(jīng)常深入到施工現(xiàn)場(chǎng)，能夠觀察到施工、設(shè)備安裝、材料進(jìn)出的具體過程，及時(shí)對(duì)工程變更簽證的合理、合法性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)材料設(shè)備數(shù)量、價(jià)格的合理性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)驗(yàn)收單、進(jìn)貨單及相關(guān)事項(xiàng)包括隱蔽工程等都進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，掌握了第一手資料，從而避免了審計(jì)人員因不了解實(shí)際情況所造成的檢查風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低。endprint

（四） 有利于促進(jìn)工程建設(shè)相關(guān)單位廉政建設(shè)

50萬元以上的基建項(xiàng)目及技術(shù)改造項(xiàng)目的竣工結(jié)算審計(jì)，審計(jì)單位由集團(tuán)統(tǒng)一招標(biāo)確定的做法，避免了個(gè)別權(quán)屬企業(yè)為施工單位說情，審計(jì)松把關(guān)現(xiàn)象的發(fā)生，降低了廉政建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、進(jìn)一步優(yōu)化工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的思路

（一） 實(shí)行審計(jì)切入點(diǎn)前移，抓好工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)

目前開展的工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主要在項(xiàng)目開工時(shí)才介入，對(duì)于大型工程項(xiàng)目來說就顯得滯后。在工程項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)等環(huán)節(jié)缺少審計(jì)監(jiān)督，可能為工程項(xiàng)目管理及建設(shè)成本控制帶來一定的不利因素，如工程項(xiàng)目立項(xiàng)的合理性、設(shè)計(jì)的合理性、招投標(biāo)過程的規(guī)范性都缺少有效監(jiān)督。今后我們要不斷改進(jìn)審計(jì)工作方式，前移審計(jì)關(guān)口，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，對(duì)立項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目決策程序和可行性研究報(bào)告的真實(shí)性、完整性和科學(xué)性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，以發(fā)揮審計(jì)的決策參謀作用。

（二） 完善審計(jì)制度，增強(qiáng)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的可操作性

為提高跟蹤審計(jì)工作有效性，保障工程項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量和合理控制項(xiàng)目造價(jià)，需制訂《工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)管理辦法》；同時(shí)進(jìn)一步完善工程建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)制度，集團(tuán)對(duì)50萬元以下的基建項(xiàng)目及技術(shù)改造項(xiàng)目的工程結(jié)算規(guī)范性未作具體要求。今后我們需完善工程項(xiàng)目審計(jì)的相關(guān)管理制度，對(duì)如何編制、審核工程結(jié)算書，報(bào)送審計(jì)單位審計(jì)的工程結(jié)算書的要求及相關(guān)工程資料歸檔做出具體規(guī)定。

（三）防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)合規(guī)有效

1.合理選擇審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)和管理。（1）合理選擇審計(jì)中介機(jī)構(gòu)。若有審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)庫(kù)中單位采用邀請(qǐng)招標(biāo)方式 ，以合理價(jià)中標(biāo)，選擇合理價(jià)中標(biāo)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)中介機(jī)構(gòu)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。（2）及時(shí)掌握中介機(jī)構(gòu)工程建設(shè)審計(jì)項(xiàng)目工作情況。在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施過程中，要求中介機(jī)構(gòu)定期匯報(bào)審計(jì)情況，對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題要及時(shí)匯報(bào)，以提高審計(jì)的質(zhì)量和效果。

2.進(jìn)一步提升審計(jì)人員的政治思想、業(yè)務(wù)素質(zhì)。職業(yè)道德教育是審計(jì)人員的“防火墻”，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是審計(jì)質(zhì)量的制勝法寶。工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)特點(diǎn)，決定了審計(jì)人員不僅要具有獨(dú)立性，能夠客觀公正地評(píng)價(jià)、監(jiān)督，而且還要掌握高超嫻熟的審計(jì)業(yè)務(wù)技能，熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)、工程技術(shù)和計(jì)算機(jī)信息化方面的知識(shí)。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的工程項(xiàng)目審計(jì)，要加強(qiáng)對(duì)新知識(shí)、新方法、新技術(shù)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行再充電，而且還要及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，在實(shí)踐與學(xué)習(xí)中不斷提高審計(jì)人員的政治思想、業(yè)務(wù)水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]深圳能源集團(tuán)審計(jì)管理部.《全過程跟蹤審計(jì)在能源集團(tuán)集團(tuán)基建項(xiàng)目中的應(yīng)用探索》.中國(guó)審計(jì)，2014（14）：54-55.

[2]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)》.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2008.endprint