事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的弊端及改進(jìn)措施

于越

摘要：近年來，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，我國事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算工作總體上有了較大進(jìn)步，隨著市場化進(jìn)程的加快和社會(huì)公共服務(wù)需求的增強(qiáng)，事業(yè)單位所依據(jù)的會(huì)計(jì)核算制度也出現(xiàn)了一些弊端和不適應(yīng)性。本文從分析當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的問題入手，就如何改革和完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行探討，形成一些初步建議供大家參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)制度；弊端；改進(jìn)措施

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的弊端分析

事業(yè)單位是由政府出資設(shè)立的具有公益性質(zhì)的服務(wù)性組織，其財(cái)務(wù)管理工作開展要依據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行。從實(shí)踐情況看，我國一些事業(yè)單位由于工作環(huán)境的差異，分布地域和所處行業(yè)的不同，在會(huì)計(jì)制度方面還存在較大差異，而且在不同程度上還存在一些弊端。根據(jù)對(duì)一些事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度常見問題的梳理，可歸納為以下幾個(gè)方面的問題。

（一）在適應(yīng)范圍方面的問題

從適應(yīng)范圍的角度看，我國的會(huì)計(jì)制度應(yīng)該適用于所有符合條件的對(duì)象，包括各級(jí)各類事業(yè)單位在內(nèi)，但在具體執(zhí)行過程中，有一些特定的事業(yè)單位并沒有被納入執(zhí)行體系中，比如一些事業(yè)單位所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度是本行業(yè)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，有些事業(yè)單位被納入了企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系，無法適用當(dāng)前的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度要求。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度適用范圍并未實(shí)現(xiàn)全覆蓋，所有的企業(yè)都要遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，執(zhí)行起來規(guī)范統(tǒng)一，而目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度約束的范圍還達(dá)不到這一程度。

（二）在會(huì)計(jì)分類上存在的問題

事業(yè)單位日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，如果從人員和辦公的角度出發(fā)以，可以劃分為兩大類支出，一類是人員經(jīng)費(fèi)支出，另一類是日常公用經(jīng)費(fèi)支出。圍繞這兩大類費(fèi)用支出，還可以進(jìn)一步細(xì)化分類，人員的經(jīng)費(fèi)支出具體包括崗位工資、薪級(jí)工資、績效工資、住房公積金、社會(huì)保障費(fèi)等；公用經(jīng)費(fèi)支出具體包括辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、修繕及其他費(fèi)用項(xiàng)目等。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，事業(yè)單位沒有經(jīng)營性支出，其經(jīng)費(fèi)來源是政府的全額撥款，但隨著時(shí)代的發(fā)展和社會(huì)公共需求日益增長的變化，一些事業(yè)單位由全額撥款變?yōu)椴铑~撥款和自收自支，一些經(jīng)營性的活動(dòng)陸續(xù)增加，事業(yè)單位的經(jīng)營性支出逐漸增多，而且比例也在不斷擴(kuò)大，對(duì)此需要從成本效益的原則出發(fā)對(duì)會(huì)計(jì)分類加以改進(jìn)。

（三）適用會(huì)計(jì)原則方面的問題

會(huì)計(jì)原則也稱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，事業(yè)單位當(dāng)前除了部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，主要是以收付實(shí)現(xiàn)制作為其會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，這種方式與企業(yè)通行的權(quán)責(zé)發(fā)生制相比存在比較大的缺陷，容易導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受到影響。首先，事業(yè)單位收付情況采用的是現(xiàn)金制度，從表面上，這種制度非常客觀，通過把日常的現(xiàn)金流向和流量作為賬務(wù)處理的依據(jù)，當(dāng)期發(fā)生的全部現(xiàn)金收入作為事業(yè)單位該期的收入項(xiàng)目，當(dāng)期發(fā)生的所有現(xiàn)金支出，作為該期的現(xiàn)金支出項(xiàng)目。但在現(xiàn)金流動(dòng)的背后，企業(yè)發(fā)生的很多成本和收益并不能被充分體現(xiàn)出來，這也直接導(dǎo)致事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債統(tǒng)計(jì)存在信息失真的問題。其次，基于收付實(shí)現(xiàn)制的原則，也導(dǎo)致了事業(yè)單位收支計(jì)劃工作無法達(dá)到協(xié)調(diào)一致。當(dāng)事業(yè)單位出現(xiàn)大型固定資產(chǎn)維修或房屋維修、機(jī)器設(shè)備更換、大宗固定資產(chǎn)采購等情況時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位當(dāng)期和當(dāng)年的支出突然加大，影響最終結(jié)余情況，最終使當(dāng)年的收支計(jì)劃變得不協(xié)調(diào)，不得不隨時(shí)變更收支計(jì)劃。

（四）會(huì)計(jì)核算方面的問題

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方面存在的弊端包括體制問題、認(rèn)識(shí)問題以及固定資產(chǎn)核算等相關(guān)問題。首先，是會(huì)計(jì)核算的體制問題。從當(dāng)前情況看，事業(yè)單位存在多頭管理的問題，管理體制不順暢，體制、職能和運(yùn)行機(jī)制上存在模糊地帶，多級(jí)的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)信息不銜接，對(duì)成本控制和降低成本消耗的作用不明顯。其次，是對(duì)會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識(shí)不到位。受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思想的影響，加之事業(yè)單位長期享受財(cái)政撥款，事業(yè)單位管理人員和財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的認(rèn)識(shí)缺乏應(yīng)有的深度，未從市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求出發(fā)，一定程度上忽視了成本管理的重要性，對(duì)現(xiàn)金、投資、發(fā)展等給予關(guān)注，而相應(yīng)的對(duì)于支出、日常管理和效益情況缺乏有效重視。另外，各事業(yè)單位的管理需要也不一致，有的單位對(duì)成本管控比較隨意，會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)資料不完整，會(huì)計(jì)報(bào)表信息不充分，給會(huì)計(jì)核算工作增加了難度。再次，固定資產(chǎn)的核算存在問題。由于事業(yè)單位對(duì)使用中的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，會(huì)導(dǎo)致其賬面價(jià)值與現(xiàn)實(shí)凈值發(fā)生較大偏差，在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生虛增。體現(xiàn)在成本上，由于沒有列支折舊費(fèi)，使得成本核算缺乏真實(shí)性和完整性，盈余出現(xiàn)虛增，無法充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的配比原則。

（五）會(huì)計(jì)報(bào)表方面的問題

事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在弊端主要體現(xiàn)在不編制現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表采用科目余額的結(jié)構(gòu)形式。首先，事業(yè)單位由于不編制現(xiàn)金流量表，就使得現(xiàn)金流量表的作用無法在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮出應(yīng)有的作用，這也導(dǎo)致無法真實(shí)反映事業(yè)單位的現(xiàn)金收支變動(dòng)情況，不利于事業(yè)單位內(nèi)部管理者和外部信息使用者做出有效的管理決策和掌握事業(yè)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。事業(yè)單位很多業(yè)務(wù)活動(dòng)都是以現(xiàn)金收支的途徑來實(shí)現(xiàn)的，編制現(xiàn)金流量表并不復(fù)雜，也有非常大的必要性。其次，按照2013年事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的要求，在資產(chǎn)負(fù)債表取消了收入、支出項(xiàng)目，這一點(diǎn)在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度時(shí)要引起重視，不能再沿襲過去的做法，給單位造成不必要的麻煩。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革策略分析

按照我國預(yù)算和國庫制度等各項(xiàng)改革的要求，結(jié)合對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則的修訂，從滿足事業(yè)單位預(yù)算資金財(cái)務(wù)管理的需要出發(fā)，立足會(huì)計(jì)制度變革，要重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面采取措施加以改進(jìn)。

（一）規(guī)范和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度

加快事業(yè)單位分類改革，針對(duì)會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位應(yīng)用范圍方面存在的差異，要逐步取消行業(yè)會(huì)計(jì)制度，進(jìn)一步統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。具體做法是按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度改革的基本思路和指導(dǎo)原則，有計(jì)劃按步驟取消某些特殊行業(yè)正在執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，對(duì)各行業(yè)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行全面統(tǒng)一，形成國內(nèi)通行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在這一過程中，對(duì)于一些需要保留的特定行業(yè)，在執(zhí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度框架原則下，可以適當(dāng)制定特殊的行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法。在達(dá)到制度統(tǒng)一的前提下，針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)具體問題具體分析解決，消除當(dāng)前會(huì)計(jì)制度適應(yīng)范圍不統(tǒng)一的問題，促進(jìn)我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的有效貫徹落實(shí)。endprint

（二）對(duì)適用的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行調(diào)整

根據(jù)以上的弊端分析可以看出，我國目前事業(yè)單位適用的會(huì)計(jì)原則除了部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算按照規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，主要采取的是收付實(shí)現(xiàn)制，這種處理方法導(dǎo)致的直接問題是事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息失真。與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)應(yīng)的核算原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，這是目前我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的一個(gè)主要方向，也是當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然要求。以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)原則符合會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性和客觀性原則，在具體的核算過程中，以實(shí)際發(fā)生的情況為準(zhǔn)從根本上反映和評(píng)價(jià)事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)及財(cái)務(wù)狀況，可以真實(shí)反映事業(yè)單位資金變化情況及運(yùn)行過程。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則規(guī)范下，只有在提供服務(wù)時(shí)才確認(rèn)收入，相應(yīng)的義務(wù)在接受服務(wù)后就確認(rèn)為當(dāng)期所發(fā)生的費(fèi)用，這樣可以有效彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制所導(dǎo)致的事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算漏洞。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范

首先，整改固定資產(chǎn)核算。在固定資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)，直接記錄所支付的全部價(jià)款，建議不必按照資金來源進(jìn)行列支，這樣能夠真實(shí)體現(xiàn)資金流向，簡化處理流程。要做好固定資產(chǎn)的保值增值工作，要真實(shí)反映固定資產(chǎn)的價(jià)值，明確折舊計(jì)算方法，比如企業(yè)常用的直線法計(jì)提折舊，以此增強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的有效管理。同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)項(xiàng)目下，增設(shè)固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值項(xiàng)目，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。其次，目前多數(shù)事業(yè)單位已經(jīng)按照會(huì)計(jì)制度的要求將基本建設(shè)會(huì)計(jì)納入單位的大賬，對(duì)這一要求的落實(shí)要嚴(yán)格給予監(jiān)督，對(duì)于存在仍未整合的事業(yè)單位，要及時(shí)按會(huì)計(jì)制度要求予以整改，并采取有效措施避免類似問題再次發(fā)生。

（四）完善會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容

首先，細(xì)化現(xiàn)金流量報(bào)表的內(nèi)容。現(xiàn)金流量表包括業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金、投資現(xiàn)金和籌資現(xiàn)金三部分內(nèi)容，可以有效反映出事業(yè)單位在特定時(shí)間范圍內(nèi)現(xiàn)金的流入流出情況，通過對(duì)這三部分內(nèi)容加以細(xì)化，能夠?yàn)槭聵I(yè)單位會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)工作提供便利條件。其次，對(duì)于在2013年新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整，各事業(yè)單位要堅(jiān)決予以落實(shí)，對(duì)于仍然沿用過去操作習(xí)慣的單位，必須按照新制度要求在資產(chǎn)負(fù)債表中將收入、支出項(xiàng)目剔除，并按規(guī)定要求重新進(jìn)行調(diào)整。

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