“營(yíng)改增”對(duì)中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響探析

呂占哲

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，人們的理財(cái)理念不斷轉(zhuǎn)變，在很大程度上促進(jìn)了保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展，同時(shí)提升了保險(xiǎn)行業(yè)在社會(huì)發(fā)展中的地位。但是保險(xiǎn)行業(yè)的正常有序發(fā)展與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的關(guān)系十分密切，因此，稅收政策的變化對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)有一定影響。當(dāng)前，我國(guó)大力推進(jìn)“營(yíng)改增”工作的開(kāi)展，對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)產(chǎn)生極大影響，尤其是對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作的影響很大，因此，對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的影響進(jìn)行分析研究，對(duì)改進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的現(xiàn)狀有一定促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；保險(xiǎn)行業(yè)；會(huì)計(jì)核算；影響分析

對(duì)國(guó)家的稅收政策進(jìn)行改進(jìn)和調(diào)整是國(guó)家使用政治權(quán)利調(diào)整國(guó)民收入分配對(duì)的重要措施，對(duì)促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展有重要意義。而保險(xiǎn)業(yè)是我國(guó)金融行業(yè)的重要組成部分，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)十分重要的地位。在當(dāng)前國(guó)家推行“營(yíng)改增”工作中，探討“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響，為保險(xiǎn)業(yè)根據(jù)稅收政策制定相應(yīng)的處理措施有一定的參考意義。在一定程度上能夠促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展和增長(zhǎng)。

一、“營(yíng)改增”的基本概述

“營(yíng)改增”就是將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，主要是指將以前企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目變成繳納增值稅，能夠最大限度地減少重復(fù)征稅，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)“營(yíng)改增”工作是從試點(diǎn)開(kāi)始進(jìn)行，逐漸推廣的，從2012年在上海的交通運(yùn)輸業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的試點(diǎn)工作開(kāi)始，到目前全國(guó)范圍內(nèi)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作的展開(kāi)，我國(guó)增值稅制度更加完善和規(guī)范，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)有重要促進(jìn)作用，是我國(guó)財(cái)稅體制的重要變革。而對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的影響進(jìn)行研究探討，有助于幫助企業(yè)根據(jù)我國(guó)稅收政策的調(diào)整和改變制定更好的發(fā)展策略，對(duì)企業(yè)發(fā)展有十分有利。目前，“營(yíng)改增”主要涉及的行業(yè)為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與金融保險(xiǎn)業(yè)，保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)人員自有加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高自身的能力和水平，才能積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的影響，使中國(guó)的保險(xiǎn)行業(yè)健康發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)稅收的影響因素

1.增值稅的稅率

“營(yíng)改增”工作對(duì)企業(yè)稅收最重要的影響就是增值稅的稅率，一般來(lái)說(shuō)，計(jì)算增值稅的方法有兩種：一種是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，另一種是一般計(jì)稅方法。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和原本的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方法類似，計(jì)算方法也相對(duì)簡(jiǎn)單，但是這種計(jì)稅方法很人容易切斷增值稅的抵扣鏈條，使增值稅的稅收中性不能得到充分體現(xiàn)。我國(guó)相關(guān)的稅收文件（財(cái)稅[2016]36號(hào)文件）對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)全面實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)。經(jīng)過(guò)相關(guān)計(jì)算發(fā)現(xiàn)，如果保險(xiǎn)業(yè)采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，最好保證增值稅的稅率為6%，才能確保企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)無(wú)所變化，如果增值稅是3%，稅收負(fù)擔(dān)會(huì)大大降低，而增值稅為17%會(huì)提高稅收負(fù)擔(dān)。

2.可抵扣范圍比例

保險(xiǎn)業(yè)的成本費(fèi)用中占據(jù)較大比例的是賠付支出，因此，保險(xiǎn)業(yè)的“營(yíng)改增”優(yōu)惠政策在很大程度上受到保險(xiǎn)業(yè)賠付支出的可抵扣范圍以及比例。在實(shí)際的保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅過(guò)程中可能會(huì)遇到以下問(wèn)題影響“營(yíng)改增”工作。（1）可能會(huì)存在監(jiān)管部門對(duì)增值稅的憑票抵扣進(jìn)行制約；（2）在進(jìn)行核算保險(xiǎn)賠付支出成本時(shí)，僅僅依據(jù)支出賬面進(jìn)行抵扣；（3）保險(xiǎn)業(yè)的手續(xù)費(fèi)支出以及業(yè)務(wù)管理費(fèi)用等抵扣問(wèn)題。

這些問(wèn)題都會(huì)在一定程度上影響保險(xiǎn)業(yè)的增值稅計(jì)算結(jié)果，因?yàn)槿绻ｋU(xiǎn)業(yè)的賠付支出不能抵扣就會(huì)增加保險(xiǎn)公司的稅收負(fù)擔(dān)，阻礙“營(yíng)改增”的穩(wěn)定發(fā)展和推廣。其實(shí)，總的來(lái)說(shuō)，在“營(yíng)改增”工作中，保險(xiǎn)業(yè)面臨的主要問(wèn)題就是對(duì)保險(xiǎn)代理人員以及經(jīng)紀(jì)人費(fèi)用的相關(guān)稅目能否抵扣，另外供應(yīng)商管理過(guò)程中產(chǎn)生的企業(yè)費(fèi)用的抵扣比例大小。

三、“營(yíng)改增”對(duì)中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

1.“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)不牽扯消費(fèi)稅，只與營(yíng)業(yè)稅和增值稅有關(guān)，因此，“營(yíng)改增”工作對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)產(chǎn)生很大影響，主要體現(xiàn)在：

（1）“營(yíng)改增”后，保險(xiǎn)業(yè)的管理與業(yè)務(wù)費(fèi)用、賠付支出以及相關(guān)手續(xù)等費(fèi)用可以進(jìn)行一定抵扣，這種改變會(huì)使保險(xiǎn)公司的現(xiàn)金流出現(xiàn)變化，影響保險(xiǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如，在“營(yíng)改增”之前，保險(xiǎn)業(yè)按照5%的稅率計(jì)稅，而保費(fèi)收入為A，那么保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅就是：A*5%；“營(yíng)改增”之后，直接按照國(guó)增值稅6%，而相關(guān)的企業(yè)管理與業(yè)務(wù)、賠付支出以及手續(xù)等費(fèi)用可以進(jìn)行抵扣，抵扣稅額為B，那么，保險(xiǎn)業(yè)要繳納的增值稅費(fèi)用即為：A/（1+6%）[×]6%-B。這時(shí)，保險(xiǎn)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅變動(dòng)情況就是：A/（1+6%）[×]6%-B-A[×]5%，可以簡(jiǎn)化為0.0066A-B。從這個(gè)簡(jiǎn)化公式就可以明顯看出如果抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率的關(guān)系，除了營(yíng)業(yè)稅外，保險(xiǎn)業(yè)還要繳納相關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加。這兩種計(jì)稅方法是以營(yíng)業(yè)稅計(jì)算方法為基礎(chǔ)的。而“營(yíng)改增”后會(huì)影響保險(xiǎn)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)，同時(shí)使城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加出現(xiàn)變化。變化情況與保險(xiǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率的變化相同，都受到增值稅稅率的直接影響。如果增值稅大于營(yíng)業(yè)稅，這兩種稅收都會(huì)增加，而增值稅小于營(yíng)業(yè)稅，這兩種稅收也會(huì)下降。

2.“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的影響

追求經(jīng)濟(jì)收益是保險(xiǎn)公司運(yùn)營(yíng)的重要目標(biāo)，其中最直接的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)就是公司利潤(rùn)。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)不僅直接反映保險(xiǎn)公司的運(yùn)營(yíng)情況，同時(shí)是促進(jìn)保險(xiǎn)公司穩(wěn)定發(fā)展的動(dòng)力源泉。隨著“營(yíng)改增”工作的推行，受稅收政策的影響，保險(xiǎn)公司的經(jīng)濟(jì)收益也會(huì)受到一定影響。主要表現(xiàn)在營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)支出兩方面。

（1）“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)收入的影響。保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)收入主要指的是在公司日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中獲得所有經(jīng)濟(jì)收益，具體包括：賺取的保費(fèi)、投資的收益、匯總收益、公允價(jià)值變化收益與虧損以及其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益等。這些收益的總和就是保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)收入，這其中保費(fèi)收入是保險(xiǎn)公司的主要收入來(lái)源。在“營(yíng)改增”工作開(kāi)展之前，保費(fèi)收入就直接代表保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)收入之一，用A表示保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入。而“營(yíng)改增”之后，主要對(duì)增值稅進(jìn)行計(jì)算，在計(jì)算過(guò)程中需要考慮保險(xiǎn)產(chǎn)品與勞務(wù)銷售的額度，但是并將其計(jì)入產(chǎn)品銷售收入中，這樣保險(xiǎn)公司的增值稅費(fèi)用就被包含在實(shí)際的保費(fèi)收入中，因此，在計(jì)算增值稅時(shí)，需要將重復(fù)計(jì)稅的金額進(jìn)行扣除，公式表達(dá)為A/（1+6%），簡(jiǎn)化為0.943A。通過(guò)這種計(jì)算可以發(fā)現(xiàn)如果保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)收入在“營(yíng)改增”前后并無(wú)變化，扣除保費(fèi)收入中增值稅相關(guān)稅款后，會(huì)使保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)收入下降5.6%左右。endprint

目前，我國(guó)在“營(yíng)改增”前的保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅率為5%，企業(yè)購(gòu)買的國(guó)債可以免稅，而“營(yíng)改增”之后，保險(xiǎn)業(yè)的投資收入也會(huì)成為增值稅的計(jì)算范圍內(nèi)，但是增值稅對(duì)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響受征稅方式和稅率的影響，可能會(huì)降低營(yíng)業(yè)收入，也可能會(huì)提高營(yíng)業(yè)收入，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益產(chǎn)生很大影響。

（2）“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)支出的影響。保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)支出成本一般包括保費(fèi)退金、賠付支出、業(yè)務(wù)管理支出、資產(chǎn)減值損失、分保費(fèi)用以及攤回賠付支出等費(fèi)用。而稅收支出并不在保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)支出內(nèi)。其中對(duì)被保險(xiǎn)人進(jìn)行賠付支出是保險(xiǎn)公司的主要營(yíng)業(yè)支出，現(xiàn)金流動(dòng)、非貨幣性的資產(chǎn)損耗（固定資產(chǎn)折舊損耗等）以及負(fù)債承諾支出等也是保險(xiǎn)公司的重要支出成本。在對(duì)被保險(xiǎn)人進(jìn)行賠付時(shí)，一般會(huì)依據(jù)簽訂的保險(xiǎn)理賠規(guī)章進(jìn)行賠付，在這一過(guò)程中，保險(xiǎn)公司要對(duì)事故進(jìn)行準(zhǔn)確勘察和了解，并在保證被保險(xiǎn)人與保險(xiǎn)人雙方對(duì)事故承擔(dān)責(zé)任與賠付金額等均無(wú)異議的情況下才能進(jìn)行賠付，這時(shí)的賠付支出才能被算為保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)支出。在處理理賠事故之前根據(jù)保險(xiǎn)合同支付的預(yù)定賠款金額并不能算為營(yíng)業(yè)支出?！盃I(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)支出的最大影響是：“營(yíng)改增”之前，保險(xiǎn)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，賠付支出不能抵扣相應(yīng)稅額，而“營(yíng)改增”之后，賠付支出可以按照一定的抵扣稅率抵扣一定的稅額，至于是否能夠降低保險(xiǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這與增值稅的計(jì)算方法以及稅率密切相關(guān)。此外，賠付成本的變化和抵扣稅率以及賠付支出稅率等聯(lián)系也較為密切。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著國(guó)家對(duì)“營(yíng)改增”工作的不斷推進(jìn)，很多行業(yè)都受到一定的影響和沖擊，尤其是保險(xiǎn)業(yè)成為“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作范圍后，對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的稅收政策以及現(xiàn)金流動(dòng)等都會(huì)產(chǎn)生一定影響。因此，根據(jù)“營(yíng)改增”對(duì)中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)核算的影響，在了解掌握當(dāng)前的稅收政策后，對(duì)保險(xiǎn)公司的運(yùn)營(yíng)制度和措施進(jìn)行改進(jìn)，提高公司自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，有利于維護(hù)保險(xiǎn)行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，同時(shí)對(duì)促進(jìn)我國(guó)“營(yíng)改增”工作有重要意義。

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