“營改增”對小微企業(yè)的影響及對策建議

摘要：小微企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)了半壁江山，為群眾提供了大量的就業(yè)機(jī)會(huì)。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2015年全國新登記企業(yè)443.9萬戶，其中96%屬于小微企業(yè)，可見小微企業(yè)已是市場主體的絕大多數(shù)，其發(fā)展必定極大地關(guān)系到我國市場經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：“營改增”；小微企業(yè)；對策

本文針對小微企業(yè)目前的發(fā)展?fàn)顩r，總結(jié)以下幾點(diǎn)：

一、稅負(fù)重，成本高

我國的小微企業(yè)需要繳納的稅費(fèi)有很多和一般納稅人一樣包括：增值稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等。同時(shí)小微企業(yè)還要負(fù)擔(dān)增長的房租、勞動(dòng)力成本和各種行政收費(fèi)，導(dǎo)致小微企業(yè)的經(jīng)營成本提高，獲得的利潤較低，從納稅額在年?duì)I業(yè)收入和利潤中所占的比重來看，小微企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)甚至超過了上市公司。

二、融資難，抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱

小微企業(yè)“融資難、融資貴”一直以來都是廣受關(guān)注的話題。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國7000多萬的小微企業(yè)中近90%的融資需求無法得到滿足，占全國企業(yè)總數(shù)超過90%的小微企業(yè)從銀行獲得的貸款只占15%。大量的資金缺口無法補(bǔ)足。同時(shí)由于小微企業(yè)規(guī)模小，內(nèi)部管理松散，自身能力較弱，在日益激烈的市場競爭中虧損比重不斷上升，盈利的小微企業(yè)比重從78.2%降至49.0%。即使國家大力扶持和鼓勵(lì)小微企業(yè)的發(fā)展，每年也有近千萬的小微企業(yè)退出市場。

三、起步難，發(fā)展?jié)摿θ?/p>

小微企業(yè)起步時(shí)期通常資金不足，很難有技術(shù)創(chuàng)新、人才引進(jìn)，其產(chǎn)品也多為低價(jià)格、低附加值的初級加工品，無法與市場上的大企業(yè)競爭。同時(shí)小微企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范、實(shí)力弱、投資風(fēng)險(xiǎn)高，往往無法得到正規(guī)金融機(jī)構(gòu)的貸款支持，而民間融資成本較高，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，阻礙企業(yè)的升級的轉(zhuǎn)型，導(dǎo)致其掙扎在大量同質(zhì)化的產(chǎn)品競爭中，擴(kuò)大發(fā)展困難重重。

然而在“營改增”后又將提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下（含500萬元）的納入小規(guī)模納稅人，并采用簡易征收的辦法，增值稅不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，直接統(tǒng)一為3%的征收率，這為小微企業(yè)帶來了顯而易見的稅收優(yōu)惠。如一家年?duì)I業(yè)額為20萬元從事服務(wù)業(yè)的小微企業(yè)，在“營改增”前的稅費(fèi)征收的標(biāo)準(zhǔn)下，營業(yè)稅率是5%，則應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅為20×5%=1萬元，相應(yīng)的繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為10000×（7%+3%）=1000元，合計(jì)11000元，而“營改增”后，應(yīng)納增值稅為200000×3%÷（1+3%）=5825.24元，同樣應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為5825.24×（7%+3%）=582.52元，合計(jì)6407.76元，可見在“營改增”后企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)額明顯降低，具體為4592.24元，降低率為4592.24÷11000=41.7%。除此以外，國家稅務(wù)總局公告2014年第57號出臺(tái)，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，按照規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。在營改增后，繼續(xù)享有免征增值稅的優(yōu)惠。如一家月銷售額為3萬元的企業(yè)，免稅后一個(gè)月可少納稅900元（3萬元×3%），一年則10800元，而小微企業(yè)的利潤微薄，假設(shè)為10%的利潤率，一個(gè)月的利潤為3000元，原繳納的稅額占利潤的30%，減免的10800元對于這類小微企業(yè)來說已是一筆不小的收入?？偠灾?，營改增后，小規(guī)模納稅人由原來5%的營業(yè)稅稅額降為3%的增值稅稅率，納稅額減少了40%左右，確實(shí)減輕了小微企業(yè)的稅收壓力。小微企業(yè)可以利用這減免的稅額作為發(fā)展資金，進(jìn)行設(shè)備更新，產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新，擴(kuò)大市場份額，拓寬企業(yè)生存空間。同時(shí)，營改增后增值稅一般納稅人外購服務(wù)可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，促使企業(yè)進(jìn)行服務(wù)外包，擴(kuò)大了小微企業(yè)服務(wù)業(yè)的發(fā)展領(lǐng)域，有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

“營改增”后，由于沒有針對小微企業(yè)的專門的稅收體系，會(huì)計(jì)人員可能不能更好地應(yīng)用現(xiàn)有稅收政策。對于營改增稅負(fù)增加的小微企業(yè)，財(cái)政補(bǔ)貼審批程序過于復(fù)雜。財(cái)政對稅負(fù)增加較多的小微企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼，但首先由企業(yè)提出資金申請，同時(shí)要經(jīng)過嚴(yán)格的審批程序，這給本來財(cái)務(wù)核算比較簡單的小微企業(yè)帶來了額外的工作負(fù)擔(dān)，對額外稅負(fù)進(jìn)行補(bǔ)貼的積極性下降，不利于小微企業(yè)的健康發(fā)展。稅收征管效率低，根據(jù)稅法，增值稅規(guī)定有起征點(diǎn)，低于起征點(diǎn)的小微企業(yè)可以免稅，但是由于起征點(diǎn)偏低，使得很多銷售額低、利潤微薄的小微企業(yè)成為納稅人。因此針對問題的存在，筆者提出建議：

1.建立專門針對小微企業(yè)的稅收法律體系

小微企業(yè)專門稅收法律的建立，將使得小微企業(yè)稅收政策系統(tǒng)化規(guī)范化，提高小微企業(yè)依法納稅的水平，同時(shí)提高稅收的征管效率。

2.研究設(shè)立小微企業(yè)發(fā)展基金

通過利用發(fā)展基金，可以在小微企業(yè)實(shí)施營改增的過渡階段，充分考慮小微企業(yè)的承受能力，給予財(cái)政補(bǔ)助，調(diào)動(dòng)小微企業(yè)發(fā)展的積極性，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼對小微企業(yè)的杠桿作用，促進(jìn)小微企業(yè)的健康發(fā)展?？梢岳冒l(fā)展基金，鼓勵(lì)小微企業(yè)創(chuàng)新技術(shù)，進(jìn)一步幫助小微企業(yè)減輕稅負(fù)，促進(jìn)小微企業(yè)做大做強(qiáng)。

3.規(guī)定小微企業(yè)專門的低稅率

交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的現(xiàn)行增值稅率分別為 11%和 6%，雖然已經(jīng)是低稅率，但是這是針對所在行業(yè)所有企業(yè)制定的稅率，并沒有考慮到小微企業(yè)的弱勢地位。雖然增值稅有關(guān)小規(guī)模納稅人的規(guī)定，但是這也是出于稅負(fù)公平的考慮。前已論述，很多運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)小微企業(yè)可以用來抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，現(xiàn)在是否可以考慮，為了減輕小微企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展，對小微企業(yè)設(shè)置專門的低稅率，形成小微企業(yè)以及大中企業(yè)兩套不同的稅率體系。

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)為小微企業(yè)提供專門的納稅服務(wù)窗口

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該針對小微企業(yè)核算基礎(chǔ)差，對營改增政策不了解、不理解的現(xiàn)狀，為小微企業(yè)提供專門的納稅服務(wù)窗口，耐心細(xì)致地提供納稅基礎(chǔ)服務(wù)，消除對其的歧視心態(tài)，提高稅收征管效率，提高小微企業(yè)納稅的積極性。

5.加強(qiáng)小微企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)

小微企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)對營改增以及小微企業(yè)的增值稅起征點(diǎn)、小規(guī)模納稅人以及其他優(yōu)惠、扶持政策等的學(xué)習(xí)。

作者簡介：

劉娜（1986- ），女，漢族，河南平頂山人，助教，研究方向：公司理財(cái)。endprint