行政事業(yè)單位“營改增”的會計處理方法分析

郭穎

摘要：稅收作為我國財政體系中非常重要的來源之一，自1994年開始所形成的稅收計征體系是營業(yè)稅與增值稅并存的兩大主體模式。而在近年來，隨著經濟的飛速發(fā)展，“兩稅并存”的稅收制度開始呈現(xiàn)出了一定的不適應性，針對這一問題，“營改增”作為稅收體制改革中非常重要的一個環(huán)節(jié)，開始在全國范圍內逐步推廣。本文即以行政事業(yè)單位為研究對象，嘗試分析“營改增”后行政事業(yè)單位會計處理面臨的問題，然后提出了幾點應對措施與建議，望能夠引起業(yè)內重視，以促進行政事業(yè)單位會計處理工作更好的與“營改增”需求相適應。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；營改增；會計處理

營業(yè)稅改征增值稅，以下簡稱為“營改增”，是將原有屬于營業(yè)稅計征范圍內的項目改革調整為增值稅計征范圍項目進行征收稅。作為一種地方性稅收，在“營改增”實施背景下，意味著轉變?yōu)榱?5%地方稅結合75%中央稅的稅收形式。從這一角度上來說，“營改增”實施能夠使國家財政收入更為集中，并起到調節(jié)稅收收入分配關系的目的。我國自2012年1月開始于上海市試點推廣“營改增”政策，對稅收征收對象以及征收領域進行了合理調整，并對增值稅稅率分檔進行了合理優(yōu)化。對于行政事業(yè)單位而言，在適應“營改增”稅收體制改革措施的背景下，單位內部的會計處理也開始呈現(xiàn)出全新的變化。作為行政事業(yè)單位會計工作人員，如何應對“營改增”所產生的變化，保障會計處理質量，已成為業(yè)內人士高度重視的課題之一。

一、“營改增”后的會計處理問題

對于我國而言，現(xiàn)階段國民經濟已經進入了高速發(fā)展的嶄新階段，原有經濟制度開始呈現(xiàn)出一定的不合理問題，隨著經濟水平的不斷提高與發(fā)展，稅收改革工作的提醒已經勢在必行。營業(yè)稅作為我國最主要稅種之一，已經難以與服務業(yè)等行業(yè)領域的發(fā)展需求相適應，原有營業(yè)稅的計征模式開始凸顯出其不合理性。在這一背景下，“營改增”成為了稅收體制改革中非常重要的組成部分之一，在徹底解決稅收重復計征問題以及完善稅收繳納體系等多個方面發(fā)揮了非常重要的意義。但同時，“營改增”的推行也給會計處理帶來了一定的影響，具體可以歸納為以下幾個方面的內容：

（一）適應問題

我國于2011年正式下發(fā)了將營業(yè)稅改征為增值稅的試點方案，并開始自上海市等地試點推行。截止2018年，“營改增”已經逐步在全國范圍各個行業(yè)領域中推廣開來，整個過程中具有的推行速度快、普及耗時短以及涉及范圍廣這幾個方面的特點，但對于行政事業(yè)單位而言，由于前期準備實踐工作不夠的充分，單位內部的財務調整嚴重者滯后于“營改增”的發(fā)展需求。為了能夠與新的“營改增”稅收體制政策相適應，行政事業(yè)單位內部財務人員必須重新進行學習與編排，但單位準備需要的耗時是相對較長的，“營改增”稅收體制在推行過程當中與行政事業(yè)單位內部財務管理現(xiàn)狀開始呈現(xiàn)出了適應性的問題。原本依賴于“營改增”稅收制度優(yōu)勢來降低稅負，緩解企業(yè)成本的希望并未實現(xiàn)，適應性問題造成行政事業(yè)單位內部短期內將處于混亂無序的狀態(tài)下，這對于行政事業(yè)單位自身的發(fā)展而言是非常不利的。

（二）調整盲目性問題

與行政事業(yè)單位內部財務管理實踐中針對營業(yè)稅的計稅申報相比，在“營改增”背景下，有關增值稅稅目的計算與申報將變得更加復雜，針對該稅種的管理也更為嚴格，這在無形之中加大了行政事業(yè)單位內部會計工作人員的工作量。在“營改增”實施前，行政事業(yè)單位內部會計工作人員并沒有針對納稅制度變更的實踐經驗，因此“營改增”實施初期，會計人員往往難以積極應對稅收體制改革所帶來了的一系列改變，在調整上呈現(xiàn)出了盲目性的問題，調整過程中沒有科學性的制度，對“營改增”的相關實施細則沒有深入把握，無法適應行政事業(yè)單位會計處理所產生的一系列改變，不但會增加會計人員的工作壓力，還可能在會計處理實踐中出現(xiàn)一系列的錯漏問題。

（三）稅負問題

對于行政事業(yè)單位而言，在計征營業(yè)稅的背景下，營業(yè)稅稅收的主要構成包括無形資產轉讓收入、服務性收入以及房屋租賃收入這幾個部分，而在“營改增”實施背景下，將行政事業(yè)單位服務性收入調整為增值稅計征，計征稅率自5.0%調整為6.0%。對于行政事業(yè)單位而言，計征稅率提升實質上增加了其所面臨的稅負壓力，在一定時間段內會導致財政壓力的增加。更為關鍵的一點是，“營改增”實施前，行政事業(yè)單位內部計征營業(yè)稅所產生的發(fā)票較多，而改征增值稅后所產生的發(fā)票較少，會計處理人員尚未形成針對增值稅專門的發(fā)票管理制度，實踐操作中較為松散，甚至會導致法律風險的產生。

二、“營改增”后的會計處理的應對策略

針對“營改增”實施背景下，對行政事業(yè)單位內部會計處理所產生的一系列影響以及問題，為了能夠密切兩者之間的聯(lián)系，確?！盃I改增”與行政事業(yè)單位會計處理需求相適應，應當在實踐操作中關注如下幾個方面的問題：

（一）提高自身管理水平

“營改增”的實施從很大程度上來說對行政事業(yè)單位經營管理提出了更為系統(tǒng)的要求，自身管理水平的提升是行政事業(yè)單位快速適應“營改增”改革要求，減少會計處理盲目性的關鍵所在。與營業(yè)稅的計算以及申報方法不同，有關增值稅計征項目的計算與申報存在一定特殊性，必須要求行政事業(yè)單位組織會計處理人員進行學習，尤其重視對“營改增”后新特點的指導，加強對會計處理人員工作流程的管理，合理調配相關崗位人力分配，遵循“營改增”的相關要求，重新優(yōu)化崗位職責以及具體分工。

（二）強化相關財務人員的專業(yè)技能與綜合素質

在“營改增”實施背景下，行政事業(yè)單位為了應對增值稅更為復雜的申報流程以及計算方式，從事會計處理的專業(yè)人員技能水平應當有所提升與加強，以更好的掌握“營改增”背景下，行政事業(yè)單位會計處理應發(fā)生的改變，通過集中組織他們進行專業(yè)技能培訓與訓練的方式，讓“營改增”中與行政事業(yè)單位密切相關的具體事項、工作流程以及實施要點為會計人員所了解，利用專業(yè)技能解決“營改增”實施中所面臨的各種問題，保障單位自身良性成長，同時達到促進“營改增”進一步落實與完善的目的。

（三）建立健全的發(fā)票制度

在“營改增”實行推廣的背景下，行政事業(yè)單位原有的營業(yè)稅發(fā)票逐步被增值稅發(fā)票所替代，單位內部急需構建與增值稅發(fā)票相適應的發(fā)票管理制度，并不斷健全與完善。與營業(yè)稅發(fā)票不同的是，增值稅發(fā)票有普通增值稅發(fā)票與增值稅專用發(fā)票之分，專用發(fā)票在會計處理中可以將其金額作為進項稅額抵扣處理，對于行政事業(yè)單位而言是控制稅負，降低成本的重要手段，因此必須引起重視。會計人員必須高度重視對增值稅發(fā)票的管理，全方位規(guī)范發(fā)票領取、開具以及使用等各個環(huán)節(jié)，杜絕發(fā)票亂用、誤用或丟失等一系列問題，以幫助行政事業(yè)單位合理規(guī)避發(fā)票管理存在的法律風險。

三、結束語

本文以行政事業(yè)單位為研究對象，嘗試分析“營改增”后行政事業(yè)單位會計處理面臨的問題，然后提出了幾點應對措施與建議，望能夠通過提高行政事業(yè)單位內部自身管理水平，強化相關財務人員專業(yè)技能與綜合素質，以及建立健全增值稅發(fā)票管理制度等一系列措施，引起業(yè)內人員的重視，以促進行政事業(yè)單位會計處理工作更好的與“營改增”需求相適應。

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