事業(yè)單位涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與管理

薛赟赟

摘要：事業(yè)單位涉稅風(fēng)險(xiǎn)，是事業(yè)單位內(nèi)控的重要組成部分。在事業(yè)單位分類改制，部分事業(yè)單位行政事業(yè)性收費(fèi)取消，被推向市場(chǎng)的背景下，在金稅工程特別是三期工程上線、稅務(wù)管理力度不斷加大的背景下，單位對(duì)涉稅業(yè)務(wù)管理要求不斷提升，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理難度也隨之增加，做好單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制尤顯重要。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理

在事業(yè)單位分類改制，部分事業(yè)單位行政事業(yè)性收費(fèi)取消，被推向市場(chǎng)的背景下，事業(yè)單位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成為了新的課題。面臨的挑戰(zhàn)如下：一是事業(yè)單位業(yè)務(wù)拓展，不再局限于本地區(qū)，擴(kuò)展到本省、外省甚至是國(guó)外，這就要求事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員不僅能夠掌握大的稅務(wù)政策，而且要對(duì)地區(qū)化的稅務(wù)優(yōu)惠政策了解透徹，對(duì)國(guó)際上的稅收法律法規(guī)也要有所涉及，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員稅務(wù)能力提出了挑戰(zhàn)。二是在新時(shí)代經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，“一帶一路”倡議積極受到沿線國(guó)家的積極響應(yīng)，國(guó)家稅收法律法規(guī)優(yōu)化更新，順應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展，減稅降費(fèi)提升單位競(jìng)爭(zhēng)力利好，陸續(xù)出臺(tái)“營(yíng)改增”、“小微單位稅收優(yōu)惠”、“增值稅稅率降低”、“國(guó)際間稅收饒讓協(xié)議”等稅收調(diào)整政策；稅收政策更新之快，也對(duì)事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制提出了挑戰(zhàn)。三是國(guó)家在稅收?qǐng)?zhí)法方面力度卻不斷加大，今年人大決定“國(guó)、地稅合一”，“某些敏感行業(yè)限期補(bǔ)稅”、“社會(huì)保險(xiǎn)自2019年由稅務(wù)局征收”，在這種形勢(shì)下，更需要加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)，防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展的正常穩(wěn)健也具有重要意義。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)形式及分析

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是兩種表現(xiàn)形式：其一，單位納稅行為違背國(guó)家相關(guān)稅收法律法規(guī)，出現(xiàn)應(yīng)納未納或者是少納稅的情況，這必然要接收稅收法律的制裁，造成單位財(cái)務(wù)、聲譽(yù)受到損害。例如，單位主管領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)人員在思想上沒(méi)有重視納稅，不學(xué)習(xí)、不接受稅務(wù)法規(guī)、政策，仍繼承以前的老思想，認(rèn)為事業(yè)單位不用交稅，不及時(shí)不足額繳納稅款；其二，單位財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策把握能力不強(qiáng)，沒(méi)有充分的運(yùn)用國(guó)家在稅收方面給予單位的優(yōu)惠政策，沒(méi)有享有本該享有的優(yōu)惠政策，致使單位在某些業(yè)務(wù)的判斷上出現(xiàn)偏差，進(jìn)而出現(xiàn)多繳稅的情況，額外加重單位的負(fù)擔(dān)。例如，某地區(qū)的稅收政策規(guī)定既有行政行為又有經(jīng)營(yíng)行為的事業(yè)單位，因其收入成本無(wú)法明確區(qū)分經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，可以采用核定征收政策，某單位經(jīng)營(yíng)性資金結(jié)余較多，采用核定征收比查賬征收方式可以節(jié)省稅款，但單位財(cái)務(wù)人員不了解政策，沒(méi)有辦理核定征收手續(xù)，導(dǎo)致多交稅款。

筆者分析，會(huì)造成上述情形的原因主要由以下幾點(diǎn)：第一，單位對(duì)稅務(wù)管理重視不夠，沒(méi)有建立完備的管理制度。即使有建立制度的單位，也沒(méi)有將稅務(wù)制度與單位業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相結(jié)合，沒(méi)有切實(shí)可行的稅務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制措施，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是涉及單位各個(gè)領(lǐng)域及環(huán)節(jié)。而在平時(shí)業(yè)務(wù)中，稅務(wù)方面的工作往往交給財(cái)務(wù)人員，由財(cái)務(wù)人員操作，而財(cái)務(wù)人員因?yàn)槠渎氊?zé)的局限性，往往巧婦難為無(wú)米之炊，比如假設(shè)采購(gòu)部門不配合，無(wú)法取得增值稅專票，沒(méi)辦法進(jìn)行抵扣；無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的成本計(jì)算，所得稅無(wú)法稅前抵扣。第二，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)缺乏，對(duì)稅收政策敏感性不夠，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重視度不夠。目前不少單位還沒(méi)有針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)置相應(yīng)機(jī)構(gòu)，對(duì)于從事稅務(wù)工作的人員也沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)教育，特別是筆者與一些財(cái)務(wù)人員談過(guò)，國(guó)家提出減稅政策達(dá)半年之久，部分辦稅人員對(duì)于政策仍然一知半解，其中有人并不知道增值稅率已經(jīng)下降，仍抱著老觀念堅(jiān)稱稅率為17%。政策敏感性不高，單位在進(jìn)行項(xiàng)目選擇時(shí)，財(cái)務(wù)人員無(wú)法給出稅收方面的專業(yè)意見(jiàn)，單位缺少懂財(cái)務(wù)精稅務(wù)的專業(yè)人才，這是不少稅務(wù)管理中的存在的最直接的問(wèn)題。

二、應(yīng)對(duì)措施

1.提高單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)稅務(wù)政策及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)。我國(guó)企業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層都不夠重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層更加是從未接觸或了解稅務(wù)領(lǐng)域，多數(shù)根本就沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；單位的財(cái)會(huì)人員也缺乏稅務(wù)方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和重視。因此，要控制單位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先要樹(shù)立單位領(lǐng)導(dǎo)層、財(cái)務(wù)人員乃至全體員工的稅收法律意識(shí)，要及時(shí)足額正確的繳納稅款。單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為單位內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在單位財(cái)務(wù)人員沒(méi)有足夠的勝任能力的情況下，聘請(qǐng)第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)，做稅務(wù)政策咨詢，做稅務(wù)政策宣貫，以“個(gè)人所得稅改革”為突破口，讓單位全體員工心中有稅務(wù)政策這個(gè)意識(shí)。

2.在完善單位內(nèi)部控制時(shí)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)流程監(jiān)控和控制點(diǎn)把握。可以在財(cái)務(wù)部門設(shè)置內(nèi)設(shè)的稅務(wù)崗位、配備專業(yè)人員、定職責(zé)，定授權(quán)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)重要業(yè)務(wù)流程增加技術(shù)手段控制，在單位內(nèi)部信息溝通增加與稅務(wù)管理直接相關(guān)的內(nèi)容。單位應(yīng)在控制體系內(nèi)，制定針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略，分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，可在人工控制的基礎(chǔ)上增加系統(tǒng)自動(dòng)化控制和授權(quán)管理，以建立預(yù)防性控制機(jī)制。協(xié)同各職能部門，管理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如上述的采購(gòu)部門，應(yīng)要求供貨商提供增值稅專用發(fā)票，以此降低單位的增值稅稅負(fù)；做國(guó)外業(yè)務(wù)的銷售人員在所在國(guó)及時(shí)取得納稅憑證，用于在我國(guó)享受稅收饒讓政策。在內(nèi)部管理中，應(yīng)注重這些較為常見(jiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，完善稅務(wù)體系建設(shè)，加強(qiáng)監(jiān)管和評(píng)價(jià)分析，為單位有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，架設(shè)起一道防風(fēng)墻。

3.重點(diǎn)關(guān)注稅務(wù)政策變動(dòng)的重大事項(xiàng)。重大事項(xiàng)，關(guān)乎單位未來(lái)的生存與發(fā)展，戰(zhàn)略意義極為重要。對(duì)于重大事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)控制，單位都會(huì)非常慎重，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在其中或許不是關(guān)鍵的，但也是非常重要的一個(gè)點(diǎn)。例如，2016年5月，我國(guó)全面推開(kāi)營(yíng)改增；2018年5月又再次對(duì)增值稅稅率下調(diào)至16%。增值稅具有稅基廣泛、稅源可靠、計(jì)征簡(jiǎn)便等優(yōu)點(diǎn)，增值稅專用發(fā)票可以稅前抵扣，降低單位增值稅稅率，切實(shí)減輕單位稅收負(fù)擔(dān)；跨國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)稅收饒讓制度的運(yùn)用與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)政策結(jié)合，規(guī)避重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)，這些對(duì)于單位的稅務(wù)部門來(lái)講不但要在事前分析、識(shí)別、防范風(fēng)險(xiǎn)，更應(yīng)著重跟蹤監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，了解政策變化對(duì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)。對(duì)于影響程度較高、發(fā)生的可能性較小的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)小心管理，力求將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)。

4.涉稅爭(zhēng)端協(xié)調(diào)處置水平需要提升。單位在出現(xiàn)涉稅糾紛后，主動(dòng)與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通聯(lián)系，同時(shí)可以尋找中介機(jī)構(gòu)幫助，有時(shí)由于信息獲取渠道不完善，單位較難在第一時(shí)間獲取稅收政策變動(dòng)等相關(guān)信息并調(diào)整相應(yīng)的發(fā)展策略，增加運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)專業(yè)的工作，開(kāi)展單位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)該設(shè)置專業(yè)機(jī)構(gòu)，并針對(duì)稅務(wù)知識(shí)、政策、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制等對(duì)稅務(wù)工作人員進(jìn)行系統(tǒng)的教育培訓(xùn)，全面提高其職業(yè)素養(yǎng)。同時(shí)，還應(yīng)該對(duì)單位的稅務(wù)工作流程進(jìn)行全面優(yōu)化，加強(qiáng)對(duì)關(guān)系單位的各類稅務(wù)信息的集成管理，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督，以有效防范控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。

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