淺談如何應(yīng)對《政府會計制度》

李運梅

摘要：本文首先簡要梳理了我國行政事業(yè)單位財務(wù)核算的發(fā)展歷程，然后闡述了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會[2017]25號）出臺的意義，最后對核算好“家底”提出具體措施，為財務(wù)管理人員轉(zhuǎn)換新舊會計制度提供參考。

關(guān)鍵詞：會計；制度；應(yīng)對

財政部于2017年10月出臺了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱《制度》），自2019年1月1日起施行，鼓勵行政事業(yè)單位提前執(zhí)行?！吨贫取返某雠_，使得我國政府會計核算體系得到了充實，實操性真正落地，各行政事業(yè)單位財務(wù)人員有章可循，財務(wù)管理工作將在《制度》的指導(dǎo)下健康發(fā)展。

一、我國行政事業(yè)單位財務(wù)核算的發(fā)展歷程

我國以前的會計核算體系由財政總預(yù)算會計，行政單位會計，事業(yè)單位會計組成。根據(jù)單位的性質(zhì)及行業(yè)不同，分別執(zhí)行不同的會計制度。各級財政部門執(zhí)行財政總預(yù)算會計方面的法規(guī)，行政單位執(zhí)行行政單位會計方面的法規(guī)，事業(yè)單位根據(jù)行業(yè)不同，分別執(zhí)行事業(yè)單位及行業(yè)方面的法規(guī)。1997年發(fā)布的《財政總預(yù)算會計制度》、2005年發(fā)布的《國庫會計管理規(guī)定》、以及2012至2013年出臺的《行政單位財務(wù)規(guī)則》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》等，都未能滿足財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、預(yù)算管理采用收付實現(xiàn)制的需要。

財政部按《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》（國發(fā)[2014]63號）的要求，先出臺基本準(zhǔn)則，時機成熟出臺某類具體準(zhǔn)則、指南以及會計制度，由基本到具體，由總體要求到實際操作分步推進制度建設(shè)?，F(xiàn)行政府會計準(zhǔn)則體系包括1個具體準(zhǔn)則（《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》）、6個具體準(zhǔn)則（為存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、1個指南（固定資產(chǎn)）、2個會計制度（《財政總預(yù)算會計制度》財庫[2015]192號]、《政府會計制度》）。

二、《制度》修訂的意義

《制度》保留了以往的有用部分，在重構(gòu)會計核算模式，統(tǒng)一現(xiàn)行各項單位會計制度，增強制度的可操作性等方面進行了改革創(chuàng)新，在整個會計核算體系建設(shè)、改革政府綜合財務(wù)報告制度起到重要作用。

首先，《制度》解決了財務(wù)人員如何用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算經(jīng)營性經(jīng)濟業(yè)務(wù)?，F(xiàn)實工作中，事業(yè)單位如果采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，財務(wù)報表需要調(diào)整后才能編制部門決算報表，如果采用收付實現(xiàn)制，應(yīng)收、預(yù)收，應(yīng)付、預(yù)付等債權(quán)債務(wù)不能體現(xiàn)在報表中，跨年分次領(lǐng)用存貨會導(dǎo)致資產(chǎn)不實，不利于核算“家底”，而《制度》采用雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告的會計核算模式正好解決這些問題。

其次，《制度》不僅整合了基建會計核算，而且還統(tǒng)一了各類單位會計制度。會計制度的大統(tǒng)一、大整合，為不同單位之間的數(shù)據(jù)比較及合并匯總奠定了堅實的基礎(chǔ)，會計信息的完整性、可比性方面得到了空前的加強。

再次，《制度》附錄中已詳細(xì)列舉了主要業(yè)務(wù)和事項的賬務(wù)處理，操作性強，財務(wù)人員能輕車熟路的進行賬務(wù)處理。

三、財務(wù)人員應(yīng)對《制度》的措施

正如前面所述，《制度》已全面清晰地反映了執(zhí)行后的實操性，下面談幾點財務(wù)管理人員如何做好銜接應(yīng)對措施：

（一）根據(jù)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、指南、會計制度，修訂本單位的會計核算辦法，包括會計核算基礎(chǔ)、會計政策。設(shè)置的一級會計科目和編號與《制度》保持一致，設(shè)置二級三級明細(xì)科目或輔助項目符合本單位的需求。為保持會計科目有擴展性，一級科目一般不宜設(shè)為末級，防止記賬后無法增加明細(xì)科目或輔助項目。固定資產(chǎn)折舊年限、殘值率的選擇盡量與稅法規(guī)定保持一致，減少所得稅匯算清繳的納稅調(diào)整事項。

（二）《制度》規(guī)定事業(yè)單位收回后不需上繳的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款需計提壞賬準(zhǔn)備。據(jù)此單位應(yīng)當(dāng)建立資產(chǎn)減值管理辦法，年末檢查這類資產(chǎn)價值，合理計提壞賬準(zhǔn)備，真實反映其價值。為保證會計計量的規(guī)范性、防止利用壞賬準(zhǔn)備計提轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)盈余，減值政策采用的方法一經(jīng)確認(rèn)不得隨意變更。

（三）選好執(zhí)行日，最好是年初日，并按前一日作為截止日開展資產(chǎn)清查工作，核實好資產(chǎn)負(fù)債情況，必要時可聘請中介機構(gòu)摸清家底，保證期初數(shù)的準(zhǔn)確性。比如清查是否有應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制補記的應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、預(yù)計負(fù)債、預(yù)提費用、待攤費用等，是否有發(fā)生減值的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。

（四）先核實截止日會計科目余額，結(jié)束舊賬，然后根據(jù)《制度》設(shè)立新賬的科目，把核算內(nèi)容無變化的會計科目，直接轉(zhuǎn)入新賬對應(yīng)的科目，對有變化的科目，要分析計算轉(zhuǎn)入新賬，對補記調(diào)整事項，也記入新賬，據(jù)此編制首次執(zhí)行《制度》的科目余額表、資產(chǎn)負(fù)債表。

（五）升級改造財務(wù)信息系統(tǒng)，在財務(wù)系統(tǒng)中定義好會計科目和編號，設(shè)置好明細(xì)科目和輔助核算項目，設(shè)好報表公式，確保生成的會計信息符合《政府會計準(zhǔn)則》及《制度》的規(guī)定。在系統(tǒng)中建立新賬套，確保期初數(shù)與首次執(zhí)行《制度》的科目余額一致。待到正常會計期間，按《制度》要求實行平行記賬，按要求出具各類報表即可。

（六）由于財務(wù)會計和預(yù)算會計采用了平行記賬，體現(xiàn)兩種記賬差異的“本期盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說明”龍其重要。財務(wù)人員在工作中，要熟悉本單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，參考銀行余額調(diào)節(jié)表和間接法編制現(xiàn)金流量表的方法，把有差異的經(jīng)濟業(yè)務(wù)整理出來，分為重要事項差異和其他事項差異，通過匯總分析填入差異調(diào)節(jié)表中對應(yīng)項目下，沒有羅列的其他事項差異，需要財務(wù)人員根據(jù)實際情況進行整理編制。

（七）為管理決策服務(wù)的會計核算工作不是獨立存在的，需要與部門預(yù)決算管理、資產(chǎn)管理、績效管理與評價、內(nèi)部控制有機協(xié)調(diào)。如會計科目的設(shè)置要考慮支出經(jīng)濟分類科目的類、款級以及本單位的項目情況，報表設(shè)置要符合部門預(yù)決算管理要求；資產(chǎn)的審批、政府采購要符合資產(chǎn)管理要求后才能支付記賬；項目的核算要求要為績效管理與評價服務(wù)；收支業(yè)務(wù)事項要符合內(nèi)部控制的要求等。

四、需進一步修訂的地方及對財務(wù)人員要求

誠然《制度》也不是一成不變的，為適應(yīng)改革的發(fā)展，需要修訂完善?，F(xiàn)在自然資源未納入核算范圍；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等未做減值處理；財政撥款收入仍按收付實現(xiàn)制核算都是今后修訂時需考慮的。

新修訂的《會計法》提到會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，具備專業(yè)能力，對會計工作人員的資格證書沒有作硬性規(guī)定。這也說明僅僅掌握會計從業(yè)資格證書考試所需的基礎(chǔ)知識遠遠不足以勝任財務(wù)管理工作不斷變化的需求，時代在變，制度在變，法規(guī)在變，財務(wù)管理人員只有堅持會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識、技能訓(xùn)練和職業(yè)道德等方面的繼續(xù)教育，才能經(jīng)得起市場的檢驗，適應(yīng)時代的發(fā)展。

參考文獻：

[1]財政部《政府會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》（中華人民共和國財政部令第78號），2015.10.

[2]財政部《政府會計制度》（財會[2017]25號），2017.10.

[3]財政部會計司有關(guān)負(fù)責(zé)人就印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》答記者問，2017.11.