傳統(tǒng)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查及管理思路

唐詩(shī)璐

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)需不斷擴(kuò)大銷售規(guī)模與市場(chǎng)占有份額，增強(qiáng)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。應(yīng)收賬款作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)向購(gòu)買方收取款項(xiàng)的一種債權(quán)，對(duì)企業(yè)的影響越來越大。本文以傳統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)為依托開展調(diào)查，從企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款管理著手，分析其存在的問題，提出相關(guān)的管理思路及改進(jìn)措施。目的是引導(dǎo)管理者重視應(yīng)收賬款的管理，有效規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)；管理思路

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)行業(yè)在成本高、競(jìng)爭(zhēng)加劇的壓力下，為了生存和發(fā)展，需要不斷地?cái)U(kuò)大產(chǎn)品的銷售規(guī)模與市場(chǎng)占有份額，提升在行業(yè)中的地位和影響力。由此，也造成了應(yīng)收賬款（Receivables）的大幅增長(zhǎng)，從企業(yè)內(nèi)部控制入手，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行梳理，規(guī)范應(yīng)收賬款的日常管理和健全客戶的信用管理體系，開展全方位過程控制，及時(shí)反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)情況，采取有效措施，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收力度，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為經(jīng)營(yíng)者需要重視的問題。

在此基礎(chǔ)上，我們以某傳統(tǒng)生產(chǎn)型企業(yè)為依托，開展了對(duì)傳統(tǒng)行業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)情況的調(diào)查。調(diào)查按照既定的方案，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)制度及企業(yè)的內(nèi)部控制制度等有關(guān)規(guī)定，查閱了相關(guān)企業(yè)2014-2016年資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、應(yīng)收賬款明細(xì)賬以及業(yè)務(wù)部門客戶信息資料檔案等相關(guān)資料，采用問詢、檢查、驗(yàn)證等方法，實(shí)施了必要的程序，在相關(guān)企業(yè)的配合下，完成了該項(xiàng)工作。

一、總體情況

大多數(shù)企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款均有一定的風(fēng)險(xiǎn)防控，制定有相關(guān)制度。并對(duì)業(yè)務(wù)部門、職能部門進(jìn)行了職責(zé)劃分，規(guī)定其權(quán)限，對(duì)應(yīng)收賬款各司其責(zé)地進(jìn)行管理，同時(shí)，建立賬務(wù)處理及財(cái)務(wù)核算流程，用以保證資產(chǎn)安全，維護(hù)本企業(yè)權(quán)益，規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)流動(dòng)資產(chǎn)效益的最大化。

以某傳統(tǒng)生產(chǎn)型企業(yè)為例：該企業(yè)建有《應(yīng)收賬款管理制度》、《應(yīng)收賬款款項(xiàng)催收辦法》等應(yīng)收賬款內(nèi)控管理制度，相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如表1：

2014年-2016年間，該公司產(chǎn)品銷售收入分別為15，984.53萬元、17，386.12萬元、19，120.17萬元；應(yīng)收賬款年末余額分別為5，794.68萬元、6，953.24萬元、8，658.37萬元。三年間，產(chǎn)品銷售收入增幅為6.38%、8.77%、9.97%，應(yīng)收賬款增幅為17.11%、19.99%、24.52%，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次） 2.98、2.73、2.45，產(chǎn)品銷售收入增長(zhǎng)幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)，同時(shí)，應(yīng)收賬款逐年增大，周轉(zhuǎn)逐年減緩。

二、存在的問題分析及建議

（一）制度執(zhí)行不到位

1.按照企業(yè)應(yīng)收賬款部門職責(zé)的規(guī)定，業(yè)務(wù)部門應(yīng)建立客戶檔案并對(duì)其進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，并由業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門各備存一份；財(cái)務(wù)部應(yīng)監(jiān)督業(yè)務(wù)部門制定和執(zhí)行信用等級(jí)評(píng)定制度及賒銷審批制度，并定期對(duì)逾期應(yīng)收賬款進(jìn)行分析和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。但是，在執(zhí)行過程中，業(yè)務(wù)部門并未建立相關(guān)的信用檔案并進(jìn)行了信用評(píng)定，或者僅就其認(rèn)定的重要客戶及主要客戶進(jìn)行了建檔及信用評(píng)定，而且評(píng)定基礎(chǔ)資料以合同等作為依據(jù)，相對(duì)較薄弱，也未就此與財(cái)務(wù)部相關(guān)人員進(jìn)行有效溝通，客戶資料僅業(yè)務(wù)部門存檔，財(cái)務(wù)部對(duì)具體客戶的授信額度等情況并不知悉，在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行掛賬和核對(duì)時(shí)也未檢查該指標(biāo)；財(cái)務(wù)部按月報(bào)送的應(yīng)收賬款明細(xì)表，也未曾與相關(guān)部門進(jìn)行詳細(xì)溝通。

2.按照企業(yè)應(yīng)收賬款獎(jiǎng)懲措施內(nèi)控制度的規(guī)定，對(duì)賬齡在三年以上逾期應(yīng)收賬款，財(cái)務(wù)部提出對(duì)相關(guān)部門或個(gè)人進(jìn)行處罰的建議，按逾期應(yīng)收賬款總額的百分比扣發(fā)相關(guān)單位和原單位負(fù)責(zé)人績(jī)效。但財(cái)務(wù)部在績(jī)效核算時(shí)，未對(duì)此部分再進(jìn)行扣發(fā)。

（二）賬齡劃分有待精細(xì)化

應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額往往不是由一筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生，而是在一個(gè)相對(duì)比較長(zhǎng)的時(shí)間段內(nèi)若干筆業(yè)務(wù)累積出來，財(cái)務(wù)部在確認(rèn)應(yīng)收賬款賬齡時(shí)，以當(dāng)年是否發(fā)生作為確認(rèn)依據(jù)，這樣，對(duì)于有多年應(yīng)收賬款掛賬的單位，如果當(dāng)年發(fā)生賒銷，該單位的全部應(yīng)收賬款賬齡勻被確認(rèn)為一年以內(nèi)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的瞬息萬變，甚至債務(wù)人內(nèi)部機(jī)構(gòu)變動(dòng)等風(fēng)險(xiǎn)的存在，簡(jiǎn)單的賬齡劃分不能反映應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生的時(shí)間情況，存在潛在壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）應(yīng)收賬款函證及回函率均較低

根據(jù)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)依托企業(yè)2016年年報(bào)審計(jì)情況顯示，企業(yè)期末應(yīng)收款項(xiàng)戶數(shù)386家，事務(wù)所發(fā)出函證216戶，回函戶數(shù)71家，回函率32.87%；調(diào)查中，我們收集到的該企業(yè)2014年-2016年對(duì)應(yīng)收賬款函證留存的快遞單分別為53份、112份、139份。應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部份，是變現(xiàn)能力較強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn)，由于其沒有實(shí)物形式，函證是雙方核對(duì)應(yīng)收賬款準(zhǔn)確性的重要方法，尤其對(duì)往來頻繁的客戶，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)雙方記賬中的錯(cuò)誤，避免產(chǎn)生糾紛。同時(shí)，應(yīng)收賬款函證又是取得債務(wù)人確認(rèn)應(yīng)收賬款真實(shí)存在的有力證據(jù)。多年來，由于客戶檔案信息更新不及時(shí)，以及多數(shù)客戶不愿配合確認(rèn)應(yīng)收賬款函證金額，企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)函率、回函率都較低。

（四）應(yīng)收賬款占用資金過大

根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，2016年12月應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重為41.20%，應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的比率為218.02%；按照年利率4.35%計(jì)算，2014年-2016年應(yīng)收賬款平均占用資金利息分別為233.66萬元、277.27萬元、339.55萬元，而2016年該企業(yè)全年的稅前利潤(rùn)1，023.51萬元，應(yīng)收賬款資金利息已經(jīng)是當(dāng)年利潤(rùn)的33.18%。并且，由于賒銷業(yè)務(wù)的發(fā)生，企業(yè)由此產(chǎn)生的增值稅和所得稅，都必須用企業(yè)自己的貨幣資金先期支付與交納，應(yīng)收賬款占用資金情況已不容忽視。

（五）部分應(yīng)收賬款余額與客戶往來存有不符

僅就截止2016年12月31與客戶往來對(duì)賬函來看，該企業(yè)就有多家單位回復(fù)與其賬面余額存有差異，并且提出的差異勻超過百萬元，這些不符，確有雙方掛賬時(shí)間的差異，但有一些卻是對(duì)方根本沒有認(rèn)可的應(yīng)收賬款；核對(duì)過程中，對(duì)不符金額的填列也極為隨意，極不規(guī)范。一方面，這些差異作為潛在風(fēng)險(xiǎn)，很可能在將來對(duì)企業(yè)造成直接或間接的經(jīng)濟(jì)損失。另一方面，這些應(yīng)收賬款的不符，也折射出銷售收入內(nèi)部控制管理的缺陷。

三、管理思路及改進(jìn)措施

（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，真正把各項(xiàng)制度執(zhí)行到位

1.各業(yè)務(wù)部門、職能部門應(yīng)學(xué)習(xí)、了解相關(guān)職責(zé)，加強(qiáng)溝通，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)應(yīng)收賬款相關(guān)內(nèi)控制度的規(guī)定；

2.按照客戶資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況、支付能力、企業(yè)信譽(yù)等建立的客戶信用檔案，除業(yè)務(wù)部門外，財(cái)務(wù)部也應(yīng)備存一份，以便于在賒銷前能檢查、核對(duì)客戶信用情況，降低壞賬發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，財(cái)務(wù)部將定期統(tǒng)計(jì)的應(yīng)收賬款各客戶的金額、賬齡、增減變動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等情況進(jìn)行有效應(yīng)用，及時(shí)反饋到主管領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門，為評(píng)估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級(jí)及應(yīng)收賬款的管理提供可靠的依據(jù)；

3.對(duì)逾期應(yīng)收賬款重點(diǎn)關(guān)注，減少該客戶的賒銷，嚴(yán)格實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及逾期催收的相關(guān)內(nèi)控程序；

4.考慮按逾期應(yīng)收賬款管理制度扣發(fā)相關(guān)績(jī)效。

（二）準(zhǔn)確確定賬齡，實(shí)施精細(xì)化劃分

應(yīng)收賬款賬齡細(xì)分是一個(gè)基礎(chǔ)工作，需要長(zhǎng)期的累積，尤其在初始細(xì)分時(shí)，會(huì)增加一定的工作量，建議財(cái)務(wù)部利用計(jì)算軟件或設(shè)置Excel臺(tái)賬等方式細(xì)分賬齡，及時(shí)預(yù)警、防范風(fēng)險(xiǎn)。

（三）做好客戶檔案記錄，加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)

加強(qiáng)客戶溝通，及時(shí)更新客戶資料，認(rèn)真對(duì)待應(yīng)收款項(xiàng)，及時(shí)發(fā)放應(yīng)收賬款詢證函，對(duì)于不回函客戶，采用追加發(fā)放詢證函、雙方對(duì)賬，核對(duì)銷售合同、發(fā)票等方式，確定應(yīng)收賬款的真實(shí)性、入賬金額的正確性、回收的可能性和風(fēng)險(xiǎn)等，保存好相關(guān)資料，固化收款證據(jù)，避免到期債務(wù)無法收回而形成壞賬損失以及因錯(cuò)過債權(quán)的2年有效保護(hù)期而無法進(jìn)行法律訴訟等問題。

（四）采取積極措施，減少應(yīng)收賬款的資金占用

強(qiáng)化應(yīng)收賬款的日常分析、追蹤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)過程中存在的問題，加工和提煉應(yīng)收賬款信息，如在應(yīng)收賬款賬齡分析的基礎(chǔ)上，開展應(yīng)收賬款追蹤分析、應(yīng)收賬款收現(xiàn)率分析等工作，重視信用調(diào)查，控制賒銷額度，積極催收貨款等方式，將應(yīng)收賬款占用的資金降低。

（五）認(rèn)真核對(duì)，杜絕雙方賬目不符情況

嚴(yán)格清理應(yīng)收賬款，認(rèn)真做好應(yīng)收賬款記錄與核對(duì)，特別是針對(duì)往來雙方不符的情況，鑒別原因及時(shí)處理：因雙方掛賬時(shí)間的差異產(chǎn)生的不符，督促雙方及時(shí)掛賬；對(duì)其他原因造成的雙方賬目列示不符，積極查明原因，進(jìn)行整改，規(guī)避由于雙方賬目不符造成的經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)銷售發(fā)生而產(chǎn)生的一種債權(quán)，及時(shí)收回才能彌補(bǔ)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各種耗費(fèi)，確保企業(yè)能夠持繼、穩(wěn)定地經(jīng)營(yíng)下去，認(rèn)真對(duì)待應(yīng)收賬款，重視其管理，這不僅關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展，同時(shí)，也是企業(yè)內(nèi)部管理與控制的重要方面。

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