新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算的探討與實(shí)踐探究

陳渝婷

摘 要：在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理對(duì)成本管理顯得更為關(guān)注。本文基于新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，闡述了醫(yī)院成本核算體系改革的重要意義，分析了舊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算的弊端和不足，指出了新成本核算的改善策略，希望以此促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作邁上一個(gè)新臺(tái)階，讓醫(yī)院的工作促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)的和諧。

關(guān)鍵詞：新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；醫(yī)院成本核算；探討與實(shí)踐

新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是國(guó)家財(cái)政部會(huì)同衛(wèi)生部共同修訂印發(fā)的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，新制度從2012年元旦開始執(zhí)行，新制度的實(shí)施強(qiáng)化了醫(yī)院的成本核算，成本核算體系變革意義巨大。

新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算體系變革的意義

1.1醫(yī)院通過(guò)成本核算體系變革能取得更好的社會(huì)效益

通過(guò)醫(yī)院的成本核算體系改革，使得醫(yī)院的內(nèi)部結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化，醫(yī)療資源更合理的配置。成本核算體系根據(jù)對(duì)醫(yī)院各職能科室、日?；顒?dòng)及基建項(xiàng)目流程里的支出和收入情況的整體掌握，梳理出其中的收支不合理并及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的收入支出結(jié)構(gòu)調(diào)整，加大對(duì)主刀醫(yī)生的崗位津貼，緩和醫(yī)患關(guān)系，提高患者對(duì)醫(yī)院的認(rèn)可度，成本核算水平的提高必然會(huì)促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的加強(qiáng)，從而會(huì)使醫(yī)院整體的社會(huì)效益得到提升。

1.2醫(yī)院通過(guò)成本核算體系變革又能獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益

作為醫(yī)院財(cái)務(wù)制度改革的重點(diǎn)成本核算體系的變革可以更清楚的掌握各科室的盈虧狀況，各流程中的資金浪費(fèi)，并在保證甚至提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量前提下減少醫(yī)療資源的浪費(fèi)，減少不必要的開銷，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)資金的管理，優(yōu)化收支結(jié)構(gòu)，醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益必然更多。

1.3成本核算體系變革能更科學(xué)的為政府財(cái)政補(bǔ)助提供依據(jù)。

醫(yī)院作為服務(wù)社會(huì)大眾的機(jī)構(gòu)，政府財(cái)政補(bǔ)貼是醫(yī)院良性循環(huán)的重要支撐，變革后的成本核算體系其數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性會(huì)更高，對(duì)國(guó)家免費(fèi)醫(yī)療項(xiàng)目的成本核算會(huì)更加科學(xué)，詳細(xì)而準(zhǔn)確的各項(xiàng)數(shù)據(jù)可以更好的為政府財(cái)政發(fā)放提供依據(jù)。

舊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算的不足和弊端

舊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是指1999年1月1日實(shí)施的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，它運(yùn)行至2012年1月1日，運(yùn)行達(dá)13年，已經(jīng)不適合當(dāng)前時(shí)代的需要，它對(duì)成本核算沒(méi)有做具體的規(guī)定，不能滿足全成本核算的要求。在醫(yī)院的新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行中舊的醫(yī)院成本核算存在的不足被暴露，弊端逐步顯現(xiàn)。

2.1舊成本核算對(duì)象體系不健全

舊的成本核算只能為醫(yī)院內(nèi)部的獎(jiǎng)金分配提供依據(jù)，滿足不了物價(jià)部門定價(jià)、財(cái)政支出和補(bǔ)助的需要，舊的成本核算提供的成本信息包含了醫(yī)院各職能科室的成本核算，而且對(duì)各職能科室的劃分并不科學(xué)且并不完善，在科室的成本核算上僅體現(xiàn)為醫(yī)療科室和藥品科室，其他科室的非醫(yī)療費(fèi)用也算為醫(yī)療支出，醫(yī)院基建開支也是被計(jì)入到醫(yī)療支出、藥品支出。行政管理部門和后勤部門發(fā)生的各項(xiàng)支出也被分?jǐn)傆?jì)入醫(yī)療科室和藥品部門，它的總成本是模糊的，沒(méi)有涉及項(xiàng)目成本和病種成本。

2.2舊成本核算中設(shè)置不合理的成本項(xiàng)目

醫(yī)院的舊財(cái)務(wù)制度里，專門用來(lái)核算成本的會(huì)計(jì)科目缺失，用于政府財(cái)政補(bǔ)助的成本項(xiàng)目也沒(méi)有。之前只是籠統(tǒng)的在醫(yī)療和藥品兩個(gè)科室設(shè)立了藥品支出、醫(yī)療支出項(xiàng)。醫(yī)院的人事、行政、保潔、后勤等的各項(xiàng)開支和基建開支都只是在二者之間分?jǐn)?。如在醫(yī)療支出和藥品支出中是沒(méi)有設(shè)備等資產(chǎn)的折舊項(xiàng)的，它只是在醫(yī)院收入或結(jié)余的前提下來(lái)進(jìn)行計(jì)提的，并不按固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行計(jì)提，在賬面上總體現(xiàn)為其初始成本，資產(chǎn)負(fù)債率體現(xiàn)有誤，使得舊的成本核算是不準(zhǔn)確的。

2.3舊成本核算中的成本分?jǐn)偭鞒檀嬖趩?wèn)題

在舊的財(cái)務(wù)制度下的成本的核算只是包括藥品支出、醫(yī)療支出核算，其他各項(xiàng)開支及費(fèi)用都是歸入到這兩項(xiàng)進(jìn)行核算，只是分類分比例進(jìn)行分?jǐn)?。這種成本核算的簡(jiǎn)單化導(dǎo)致的人為分?jǐn)傎M(fèi)用的方式必然出現(xiàn)數(shù)據(jù)的處理不當(dāng)，醫(yī)院收支結(jié)余的不準(zhǔn)。這樣的成本分?jǐn)偭鞒虩o(wú)法為各科室進(jìn)行績(jī)效考核提供數(shù)據(jù)依據(jù)，也無(wú)法真實(shí)反映醫(yī)療活動(dòng)的成本、促進(jìn)醫(yī)療水平的提高。此分?jǐn)偭鞒桃膊簧婕暗巾?xiàng)目成本核算和病種成本核算的分?jǐn)偂?/p>

醫(yī)院成本核算在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下的改善策略

3.1成本核算體系完備

完備的成本核算對(duì)象體系能夠?qū)Τ杀鞠嚓P(guān)信息進(jìn)行正確、真實(shí)、全面的記錄，讓成本核算的作用真正實(shí)現(xiàn)。新財(cái)務(wù)制度下的成本核算對(duì)象已很全面，將舊成本核算僅有的醫(yī)療支出及藥品支出核算細(xì)分為各科室的成本核算、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本核算、基建項(xiàng)目的成本核算等。

分別對(duì)應(yīng)物價(jià)部門準(zhǔn)確的藥品定價(jià)、滿足財(cái)政部門進(jìn)行補(bǔ)貼給予財(cái)政支出的成本核算，也是政府部門為更好的發(fā)揮 醫(yī)院救死扶傷公益性靈活高效的提供針對(duì)性的政策提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也使得民營(yíng)資本進(jìn)入醫(yī)院更為現(xiàn)實(shí)，滿足了投資者對(duì)醫(yī)院整體真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表、總運(yùn)營(yíng)成本的了解。新成本核算中的醫(yī)院總成本核算可以滿足醫(yī)院對(duì)各級(jí)員工進(jìn)行運(yùn)營(yíng)化管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)員工的KPI考核和各級(jí)管理人員對(duì)醫(yī)院日常運(yùn)營(yíng)成本控制的需要，為醫(yī)院進(jìn)行改革的需要必須清晰作業(yè)成本和科室成本。在新的成本核算中分別將財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、科研教學(xué)項(xiàng)目支出、固定資產(chǎn)的攤銷都在成本核算的范圍內(nèi)給予了明確，這使得新成本核算較舊成本核算其范圍擴(kuò)大、項(xiàng)目更為齊全。新成本核算為新時(shí)期的醫(yī)改提供了較為完善的成本信息。

3.2完善了成本項(xiàng)目設(shè)置

醫(yī)院的成本項(xiàng)目也是按經(jīng)濟(jì)用途來(lái)劃分的費(fèi)用，必然醫(yī)院成本核算的項(xiàng)目分類首先要符合企業(yè)成本項(xiàng)目的分類方法，同時(shí)醫(yī)院區(qū)別于企業(yè)又是公益性單位，在成本項(xiàng)目設(shè)置上除考慮醫(yī)院作為企業(yè)運(yùn)作的成本核算管理的需要，也應(yīng)滿足醫(yī)院作為公益性單位開展工作的需要，滿足政府部門出于民生考慮進(jìn)行藥品定價(jià)和財(cái)政補(bǔ)貼的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的需要，具體在相關(guān)財(cái)務(wù)成本項(xiàng)目的設(shè)置上明晰直接藥品、直接材料、直接人工、折舊費(fèi)用及部門費(fèi)用和管理費(fèi)用外要兼顧考慮財(cái)政補(bǔ)助成本。在具體的成本核算上可以通過(guò)對(duì)總成本的核算區(qū)分，從而實(shí)現(xiàn)員工的科學(xué)績(jī)效激勵(lì)、并很好的進(jìn)行成本控制，并將財(cái)政補(bǔ)貼和運(yùn)營(yíng)成本區(qū)別開來(lái)。這改變了舊成本核算中簡(jiǎn)單寬泛的醫(yī)療支出、藥品支出的設(shè)置，而是科學(xué)將兩者合并設(shè)置為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，并基于此上的細(xì)化。在新的成本核算里分為了成本項(xiàng)目和財(cái)政支出成本項(xiàng)目。在科室層面上細(xì)化設(shè)置了全成本核算項(xiàng)目，極大地體現(xiàn)了醫(yī)院作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

3.3構(gòu)建了明晰的成本分?jǐn)偭鞒?/p>

新成本核算梳理了醫(yī)院的成本構(gòu)成，一方面從企業(yè)運(yùn)營(yíng)的角度確定了總成本。它具體包括醫(yī)療成本、科研教學(xué)成本等，二個(gè)它區(qū)分了部門運(yùn)行成本及醫(yī)療作業(yè)成本，三它也明確了產(chǎn)品成本，這明晰了醫(yī)院作為企業(yè)的成本分?jǐn)偯骷?xì)及其流程。在流程上它首先明確了總成本的歸集與分?jǐn)?。既主要按照醫(yī)療、公共衛(wèi)生、科研教學(xué)來(lái)進(jìn)行成本的歸集和分?jǐn)?。其次在部門、科室的成本核算流程上。分別采用直接計(jì)入和間接計(jì)入的原則進(jìn)行核算。其中在間接科室的成本核算上進(jìn)行了二次分?jǐn)?，一是分?jǐn)偲淇剖蚁模欠謹(jǐn)偲淇剖页杀?，分?jǐn)倢?duì)象為直接成本科室。流程程度末端是產(chǎn)品成本核算，一方面按不同疾病類型分別核算成本。一方面以醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的項(xiàng)目核算成本。明晰的成本分?jǐn)偭鞒淌沟冕t(yī)院作為企業(yè)運(yùn)行更有活力，更有競(jìng)爭(zhēng)力和自我生存壯大的能力，又能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院作為公益性單位的救死扶傷的社會(huì)職責(zé)。

結(jié)語(yǔ)

新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度在醫(yī)院的推行，最終是為加強(qiáng)醫(yī)院的管理工作，提升醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力以此滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和社會(huì)和諧發(fā)展的需要。本文在醫(yī)院新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下的成本核算的改善策略希望能滿足財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的達(dá)成。

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