基于“營改增”背景SF速運(yùn)公司的稅收籌劃

孫瑜苒

摘 要：快遞業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)沖擊的背景及社會(huì)經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展的背景下，全行業(yè)加快轉(zhuǎn)型的步伐，經(jīng)濟(jì)利潤飛快增長。自全面實(shí)施“營改增”以來，對于從事物流行業(yè)以及運(yùn)輸行業(yè)的速運(yùn)公司來說，整體稅負(fù)呈現(xiàn)出不降反增的局面。在此背景下，對速運(yùn)行業(yè)進(jìn)行稅收籌劃就顯得尤為有必要。本文基于“營改增”背景下，針對SF速運(yùn)公司稅負(fù)過重的問題，作者將從從稅收籌劃的角度出發(fā)，制定降低稅收的解決方案。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；營改增；速運(yùn)公司

我國自2009年起在少數(shù)地區(qū)實(shí)施試點(diǎn)增值稅轉(zhuǎn)型改革，直至2016年5月，國務(wù)常務(wù)會(huì)議通過全面實(shí)施“營改增”的審議，將之前未納入“營改增”范圍內(nèi)的所有行業(yè)都并入試點(diǎn)范圍的提案。自全面實(shí)施“營改增”以來，大大降低了各行業(yè)的稅負(fù)，但對于從事物流行業(yè)以及運(yùn)輸行業(yè)的速運(yùn)公司來說，整體稅負(fù)呈現(xiàn)出不降反增的局面。據(jù)了解，速運(yùn)公司“營改增”后出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)不降反升的主要原因是從事運(yùn)輸和交通的速運(yùn)企業(yè)大部分的運(yùn)營成本用于保險(xiǎn)費(fèi)，路橋費(fèi)用、人工勞務(wù)費(fèi)用，而這占絕大運(yùn)營成本比例的項(xiàng)目費(fèi)用在稅收中，屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣的應(yīng)納稅項(xiàng)目，由于“營改增”，造成了稅收負(fù)擔(dān)加重了20%-50%。因此，在市場經(jīng)濟(jì)占領(lǐng)主導(dǎo)地位的今天，合理利用稅收籌劃減輕稅負(fù)壓力成為了企業(yè)維持正常經(jīng)營管理，不斷壯大發(fā)展的必要手段。

SF速運(yùn)公司基本情況及“營改增”對增值稅增稅的影響

1.1 SF速運(yùn)公司基本情況

SF速運(yùn)公司是一家以速運(yùn)為主的快遞公司，公司業(yè)務(wù)范圍涉及運(yùn)輸和交通服務(wù)，自成立至今已經(jīng)十年，業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，目前在中國境內(nèi)已經(jīng)有10多家分公司，90余個(gè)網(wǎng)點(diǎn)。SF速運(yùn)公司的主要業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)服務(wù)和增值服務(wù)兩種類型屬于小規(guī)模納稅人。

1.2“營改增”對公司增值稅業(yè)務(wù)的影響

物流輔助服務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)原是營業(yè)稅的主要增稅范圍，在實(shí)行“營改增”后，改變了之前的差額計(jì)算模式，提高了增收稅率，使得稅負(fù)壓力增大。“營改增”后，對速運(yùn)公司最大的影響有以下兩個(gè)方面：一是差額計(jì)稅方式的取消對國際運(yùn)輸業(yè)會(huì)產(chǎn)生沖擊；二是物流輔助服務(wù)的增稅率是6%，但抵扣的交通運(yùn)輸服務(wù)稅率是11%，二者之間不對應(yīng)，會(huì)對增值額的計(jì)算造成影響。

1.2.1“營改增”后對納稅人身份認(rèn)定的影響

增值稅納稅人按照銷售金額劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，納稅人身份不同，納稅的稅率，計(jì)稅方法享受的稅收政策也不同。在實(shí)施“營改增”之前，應(yīng)稅服務(wù)年銷售金額500萬元以上需申請為一般納稅人，應(yīng)納稅額為銷售增值額。但“營改增”后兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，入部申請，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。

1.2.2“營改增”對租賃業(yè)務(wù)的影響

“營改增”之前，租賃業(yè)務(wù)歸屬于營業(yè)稅增稅范疇，增收營業(yè)稅。但營業(yè)稅無法開具增值稅專用發(fā)票，所以也無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，在一定程度上制約了租賃業(yè)的發(fā)展。進(jìn)行“營改增”后租賃業(yè)務(wù)納入增值稅增稅范疇，不僅可以使用增值稅專用發(fā)票還可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，除此之外對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策，這項(xiàng)政策大大降低了融資租賃的增稅負(fù)擔(dān)。

1.2.3“營改增”對倉儲和外包服務(wù)的影響

“營改增”之前房屋或場地出租與倉儲租賃業(yè)務(wù)都適用營業(yè)稅稅率5%，“營改增”之后房屋或場地出租適用的稅率是5%，倉儲服務(wù)適用的稅率是6%。另一方面，由于營業(yè)稅和增值稅的會(huì)計(jì)核算形式不一樣，營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅，這種改變會(huì)導(dǎo)致開票放手收入降低，利潤減少。在稅收改革之前，無償提供倉儲服務(wù)不增收營業(yè)稅，但改革后，要增收增值稅。

SF速運(yùn)“營改增”后增值稅的稅收籌劃

2.1進(jìn)行身份認(rèn)定和業(yè)務(wù)拆分

SF速運(yùn)公司在“營改增”之后，SF速運(yùn)已經(jīng)被確認(rèn)為一般納稅人，按照相應(yīng)的業(yè)務(wù)增值額及不同的增值稅稅率納稅，涉及的稅率有6%，11%，17%，2015年倉儲服務(wù)、收派服務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)總的收入約為67000萬元，如果按照一般納稅人納稅規(guī)定，計(jì)算出應(yīng)納稅額為2209萬元；但針對“營改增”特殊業(yè)務(wù)如倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅辦法，因此按照簡易辦法計(jì)稅，應(yīng)納稅額為1963萬元，節(jié)稅246萬元。

2.2對租賃設(shè)備進(jìn)行稅收籌劃

在“營改增”之后，SF速運(yùn)公司已經(jīng)被確認(rèn)為一般納稅人，但不同的業(yè)務(wù)已經(jīng)不同的形式涉及的稅率會(huì)有差異。公司對外租賃設(shè)備適用的稅率是17%，但異地搬運(yùn)裝卸合同適用的稅率是6%。公司有一臺設(shè)備對外租賃，每年租金48萬元，且支付兩名負(fù)責(zé)設(shè)備的工作人員薪資7萬元，如果按照普通租賃業(yè)務(wù)計(jì)稅，納稅金額為9.14萬元。若將合同改為異地搬運(yùn)裝卸合同，納稅金額3.74萬元。采用新的納稅方案，不僅節(jié)約了稅費(fèi)，而且是凈收入增加了13萬元。

2.3對外包業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃

SF速運(yùn)公司作為一家以運(yùn)輸和交通為主要納稅業(yè)務(wù)的納稅企業(yè)，其在倉儲和裝卸服務(wù)上產(chǎn)生的人力成本也很大，但人力成本不能按照一定的比率在稅前抵扣，因此，人力問題也會(huì)增加許多稅收問題。針對這一情況，建議SF速運(yùn)公司將這部分業(yè)務(wù)外包給專營企業(yè)，原因是，如果由本公司按照運(yùn)輸服務(wù)收入繳稅，納稅稅率是11%。如果將這部分業(yè)務(wù)外包，只用繳納外包費(fèi)用，降低所得稅，并且，如果外包企業(yè)是一般納稅人，還可以收回進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，抵扣增值稅。

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