高校專項資金內(nèi)部審計工作研究

夏楠楠

摘要：隨著國家財政對高校發(fā)展扶持的力度加大，專項資金占高校收入的比重也逐年增加。如何規(guī)范高校專項資金的管理和使用，提高專項資金的使用效率和效果，已成為很多高校迫切需要解決的問題。針對目前高校專項資金管理中存在的問題，通過開展專項資金內(nèi)部審計，能夠做到對高校專項資金全過程的監(jiān)督管理，規(guī)范專項資金的使用，提升專項資金使用的效果和效率。

關(guān)鍵詞：高校；專項資金；內(nèi)部審計

高校專項資金是由財政部門或上級主管單位撥付的、具有指定用途的經(jīng)費，包括中央改善基本辦學(xué)條件專項、高校教育教學(xué)改革項目、基本建設(shè)經(jīng)費等。近年來，隨著財政管理體制改革的不斷深化，財政專項資金在高?？偨?jīng)費中所占的比例也日益增加，極大地促進(jìn)了高校各項事業(yè)的快速、穩(wěn)健發(fā)展，不僅從體制上有效提高了財政資金的使用效率，同時還有利于推動高校人才隊伍建設(shè)、專業(yè)建設(shè)、學(xué)科建設(shè)等。

一、高校專項資金管理存在的問題

相對于基本經(jīng)費而言，專項資金具有專項申報、?？顚Ｓ谩r效性強(qiáng)、政策性強(qiáng)等特點，這些特點約束著專項資金的使用范圍，加大了專項資金管理和審計的難度。目前高校專項資金在管理方面存在著以下幾個問題：

（一）預(yù)算編制基礎(chǔ)組織工作不到位。很多高校往往按照實際需求編制專項資金預(yù)算，對申報的專項資金缺乏深入調(diào)研和詳細(xì)的可行性研究，主觀性和隨意性比較大，導(dǎo)致預(yù)算編制不合理，項目文本比較粗糙，項目預(yù)算內(nèi)容不夠細(xì)化。預(yù)算與項目進(jìn)程中資金的實際使用存在偏差，一些專項資金大量結(jié)余，形成資金沉淀，而有些項目則出現(xiàn)供給不足的問題。

（二）專項資金存在挪用的現(xiàn)象。由于項目預(yù)算不夠準(zhǔn)確，獲得批準(zhǔn)項目的批復(fù)金額跟實際需求有差距，甚至某個項目不具備實施的條件，但專項資金已經(jīng)下達(dá)，為加快專項資金的使用，就會挪用到學(xué)校其他的項目中，使得專項資金沒有做到專款專用。此外，由于專項資金具有時效性，但有些專項資金下達(dá)的時間較晚，使得當(dāng)年預(yù)算資金用款計劃來不及實施，為了避免專項資金年底形成結(jié)余資金被收回，就會出現(xiàn)挪用資金的問題。

（三）在專項資金管理過程中財務(wù)控制意識薄弱，財務(wù)角色被弱化。很多高校中的財務(wù)人員在專項資金管理中只是承擔(dān)了會計核算和資金支付等簡單的服務(wù)性工作，對專項資金的概念模糊不清，對整體資金的需求缺乏深入的調(diào)查研究，財務(wù)分析能力還有待進(jìn)一步提高。財務(wù)部門對專項經(jīng)費的管理缺乏使用前的預(yù)測和使用中的控制，往往只依賴事后核算，使得專項資金的使用效率不高。

（四）專項資金使用缺乏有效監(jiān)督和績效考核評價。從目前實際看來，高校對于專項資金一般持“重立項、輕管理”的態(tài)度，缺乏科學(xué)詳細(xì)的專項資金管理辦法和經(jīng)費使用細(xì)則。另外，項目負(fù)責(zé)人對提高專項資金使用進(jìn)度和效率的意識不強(qiáng)，高校也缺乏相應(yīng)的專項資金使用績效考核機(jī)制，不能起到應(yīng)有的督促監(jiān)督作用，專項資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性不能滿足預(yù)期的目標(biāo)。

二、開展專項資金內(nèi)部審計的必要性

專項資金對于學(xué)校事業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。專項資金如果能夠得到合理充分的利用，會大力推動高校諸如辦學(xué)條件的改善、重點學(xué)科和實驗室的組建、高質(zhì)量師資隊伍的建設(shè)等，進(jìn)而將學(xué)校有限的資金和資源更多的用于各類基本支出中，例如改善教職工的工資待遇、提高研究生獎助學(xué)金標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大學(xué)院教學(xué)經(jīng)費等。如果專項經(jīng)費執(zhí)行進(jìn)度緩慢，執(zhí)行質(zhì)量欠佳，使用效益低下，不僅會造成資源的浪費，還會形成大量的結(jié)余資金，不利于財政資金在各個高校間的合理配置，同時也會影響學(xué)校以后年度的財政撥款，降低學(xué)?？傮w收入。

解決專項資金執(zhí)行中出現(xiàn)問題是高校財務(wù)管理所面對的難點和重點。通過開展專項資金的內(nèi)部審計，從項目申報立項一直到項目執(zhí)行、結(jié)題，實行全過程跟蹤審計，能夠嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，能切實加強(qiáng)專項資金使用的管理和監(jiān)督，保障資金的安全運行，充分發(fā)揮專項資金的使用效益。

三、開展專項資金內(nèi)部審計工作的難點

（一）審計工作沒有強(qiáng)有力的制度保障，介入程度低。健全的內(nèi)控制度是內(nèi)審工作強(qiáng)有力的制度保障，是保證審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險的重要基礎(chǔ)。高校中普遍缺乏對專項資金使用的評價與監(jiān)督機(jī)制及相對應(yīng)的實施細(xì)則，一些專項資金內(nèi)部審計工作無法可依，無章可循。專項資金財務(wù)審計缺乏創(chuàng)新性的審計制度，目前仍以事后財務(wù)賬面審計為主，未介入專項資金的前期論證和經(jīng)費使用過程，不能及時對經(jīng)費使用中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行糾錯糾偏，不能夠真正履行內(nèi)審部門督促、評價和建議的職能。

（二）內(nèi)審資源有限，審計方法和技術(shù)有待改善。隨著財政專項資金的不斷增加，專項資金的覆蓋面也越來越廣，從科研、修繕、工程建設(shè)到高技術(shù)研究、礦產(chǎn)資源等，專業(yè)性越來越強(qiáng)，現(xiàn)有審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)、綜合素質(zhì)逐漸跟不上工作的需要，保證不了審計工作的質(zhì)量。此外，由于一直以來高校內(nèi)部審計工作難度不大，所需要的方法和技術(shù)比較簡單，隨著審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性增大，高校中現(xiàn)有的審計方法和技術(shù)明顯感覺落后，不能適應(yīng)日益發(fā)展的高校經(jīng)濟(jì)活動的需求。

（三）被審計單位對審計工作的不配合。有些項目負(fù)責(zé)人認(rèn)為專項資金是學(xué)校好不容易爭取來的財政資金，不能形成結(jié)余資金被收回，要最大化的用到學(xué)校更多的地方去，因此可能會在為專項資金是否?？顚Ｓ玫膬?nèi)部審計提供資料等方面不予以配合，加大了內(nèi)部審計工作開展的難度。

四、強(qiáng)化專項資金內(nèi)部審計的舉措

隨著教育事業(yè)的迅速發(fā)展，專項資金在高校教育經(jīng)費的地位已是舉足輕重，管好、用好專項資金已成為提高高校資金使用效率的關(guān)鍵，因此必須加強(qiáng)對高校專項資金的內(nèi)部審計工作，從審計方面把關(guān)，提升專項資金的使用效率。

（一）建立健全高校專項資金內(nèi)控制度，定期開展內(nèi)控制度評價。高校應(yīng)逐步的完善專項資金的管理制度和實施細(xì)則，對各類專項資金申報、立項、使用、評價等方面的內(nèi)容，做盡可能詳細(xì)切可行的規(guī)定，使得專項資金從申報到結(jié)題的整個過程中都有制度的約束。內(nèi)審部門對于專項資金內(nèi)控制度的建立健全，以及制度執(zhí)行的有效性定期進(jìn)行評價，保證內(nèi)控制度運行的順利和有效，用制度來管理和約束專項資金，確保資金使用的真實性、合規(guī)性、效益性。

（二）加大專項資金跟蹤審計力度，建立資金使用責(zé)任制。高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)審計工作計劃或者校審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組要求，從專項項目可行性評價、項目預(yù)算、立項申報、資金管理、項目使用各個環(huán)節(jié)入手，實行動態(tài)控制，明確審計目標(biāo)、責(zé)任范圍、審計標(biāo)準(zhǔn)，定期對審計結(jié)果出具審計報告。建立專項資金“誰使用誰負(fù)債”的責(zé)任機(jī)制，審計過程總一旦發(fā)現(xiàn)不按要求進(jìn)行項目申報或不按項目批復(fù)的用途使用專項資金等行為，責(zé)令項目負(fù)責(zé)人采取糾正措施，對于發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，及時將審計發(fā)現(xiàn)的問題移交相關(guān)部門進(jìn)行查處，確保專項資金使用的安全和有效。

（三）有選擇的開展專項資金績效審計。專項資金是為某項特定的項目撥付的資金，資金使用不僅要真實、合法，更重要的是要高效。決策失誤、管理不善等都會造成資金使用效益低下，造成資源的嚴(yán)重浪費。高校應(yīng)根據(jù)項目的不同特點設(shè)立不同的評價指標(biāo)，通過開展績效審計對專項資金的使用情況進(jìn)行評價和獎懲，并將考核結(jié)果與項目實施單位年終評優(yōu)、項目負(fù)責(zé)人年終個人考核掛鉤，以此來推動專項資金的使用效率和效果。

（四）增強(qiáng)審計機(jī)構(gòu)的獨立性，加強(qiáng)審計人員隊伍建設(shè)。高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部審計活動賴以生存的制度環(huán)境，高校應(yīng)將內(nèi)部審計的權(quán)利、職責(zé)范圍等寫入相應(yīng)的章程中，明確內(nèi)部審計的組織地位，給予開展內(nèi)審活動所必須的權(quán)威性。

針對覆蓋面越來越廣的高校財政專項資金，要不斷的壯大審計人員隊伍，在學(xué)校編制允許的情況下引進(jìn)如計算機(jī)、法律等方面人才，并加強(qiáng)對現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)教育，提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，同時鼓勵審計人員撰寫論文等技術(shù)性報告，結(jié)合工作實際開展審計理論和實務(wù)研究，提高審計創(chuàng)新水平。對于某些專業(yè)性比較強(qiáng)的專項資金，內(nèi)審部門應(yīng)適當(dāng)?shù)慕柚薪闄C(jī)構(gòu)，通過內(nèi)審和外審力量的配合，順利完成審計工作，提高審計質(zhì)量。

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