薪稅優(yōu)化的個(gè)稅和社保入稅征收與大數(shù)據(jù)管控

[摘 要] 闡述了薪稅優(yōu)化的個(gè)稅申報(bào)流程，通過(guò)質(zhì)量核對(duì)表工具對(duì)個(gè)稅實(shí)施質(zhì)量控制，結(jié)合個(gè)稅征收改革，對(duì)個(gè)稅申報(bào)的指標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估分析，論述了社?；鶖?shù)確定，探討了“按月預(yù)繳，按年匯算”的相關(guān)議題以及大數(shù)據(jù)管控社保入稅與個(gè)稅申報(bào)征收的關(guān)系。

[關(guān)鍵詞] 薪稅優(yōu)化；個(gè)人所得稅；社保入稅；質(zhì)量控制；大數(shù)據(jù)管控

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 23. 019

[中圖分類號(hào)] F810.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2018）23- 0045- 02

0 前 言

個(gè)稅“按月預(yù)繳，按年匯算”的征收原則的改革，社保入稅的實(shí)施，人力資源人員的參與，都對(duì)薪稅融合系統(tǒng)有了更高發(fā)展要求，是大勢(shì)所趨，因此對(duì)個(gè)稅申報(bào)和社保入稅征收相關(guān)議題需要進(jìn)一步深入探討。以下從“三關(guān)”：個(gè)稅申報(bào)流程關(guān)、個(gè)稅申報(bào)征管的質(zhì)量控制關(guān)和社保基數(shù)確定關(guān)，論述了薪稅優(yōu)化的個(gè)稅和社保入稅征收與大數(shù)據(jù)管控。

1 個(gè)稅申報(bào)流程關(guān)

個(gè)稅申報(bào)流程： 數(shù)據(jù)歸集—核對(duì)本月數(shù)據(jù)源—計(jì)算應(yīng)稅所得額—個(gè)稅計(jì)算—個(gè)稅計(jì)算結(jié)果導(dǎo)出—復(fù)核—導(dǎo)入稅務(wù)系統(tǒng)申報(bào)，報(bào)送單位應(yīng)稅所得個(gè)人的基本信息、支付所得項(xiàng)目和應(yīng)稅所得額、扣繳稅款與其他涉稅信息。

1.1 歸集數(shù)據(jù)

應(yīng)按個(gè)稅全員全額申報(bào)原則，于當(dāng)月申報(bào)期結(jié)束前歸集計(jì)算上個(gè)月人力資源和各獨(dú)立核算部門支付給職工的工薪數(shù)據(jù)，包含績(jī)效獎(jiǎng)、加班工資、夜班費(fèi)和其他應(yīng)稅所得等，編內(nèi)編外已發(fā)放工薪的所有應(yīng)稅人員基本信息，關(guān)注數(shù)據(jù)源的可靠性與時(shí)效性。

1.2 計(jì)算應(yīng)稅所得額

計(jì)算應(yīng)納稅所得額，應(yīng)明確免稅所得、減除費(fèi)用、稅前專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除項(xiàng)目的含義、范圍以及使用的標(biāo)準(zhǔn)，不同的類別使用不同的稅收政策。在申報(bào)操作中應(yīng)引起注意，稅前專項(xiàng)扣除項(xiàng)目包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金， 稅前專項(xiàng)扣除項(xiàng)目數(shù)額是“三險(xiǎn)一金”按規(guī)定個(gè)人扣繳部分，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（年金）為遞延納稅。免稅所得需根據(jù)有關(guān)法規(guī)，在收入項(xiàng)和免稅所得項(xiàng)兩個(gè)項(xiàng)目同時(shí)如實(shí)填寫，在應(yīng)稅所得額計(jì)算時(shí)減除，如科技人員現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)免稅部分，應(yīng)將當(dāng)期現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)收入金額與當(dāng)月工資、薪金合并，全額計(jì)入收入額項(xiàng)，同時(shí)將現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)收入金額按規(guī)定免稅比例填到免稅所得項(xiàng)。

1.3 個(gè)稅計(jì)算要分清稅款負(fù)擔(dān)方式

“自行負(fù)擔(dān)”與“雇主全額負(fù)擔(dān)”的稅款負(fù)擔(dān)方式區(qū)別，目前雇主全額負(fù)擔(dān)是按國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)文件中第十四條規(guī)定的公式，將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位應(yīng)代為繳納的個(gè)人所得稅稅款，計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

2 個(gè)稅申報(bào)征管的質(zhì)量控制關(guān)

質(zhì)量核對(duì)表是一種結(jié)構(gòu)化工具，具體列出各項(xiàng)內(nèi)容，用來(lái)核查一系列步驟是否已經(jīng)執(zhí)行，當(dāng)月個(gè)稅申報(bào)，使用質(zhì)量核對(duì)表工具，對(duì)個(gè)稅相關(guān)項(xiàng)目指標(biāo)核對(duì)檢查。

2.1 當(dāng)月個(gè)稅扣繳質(zhì)量核對(duì)表

按薪稅系統(tǒng)各類別分類統(tǒng)計(jì)各指標(biāo)數(shù)據(jù)，類別可按編內(nèi)、編外、退休返聘補(bǔ)尾、服務(wù)中心、保安和規(guī)范化醫(yī)師培訓(xùn)人員等，統(tǒng)計(jì)指標(biāo)包括：薪資已扣個(gè)稅、本月欠個(gè)稅、離職員工已預(yù)交個(gè)稅、離職員工欠稅、錯(cuò)誤更正和已繳稅額。公式為：薪資已扣個(gè)稅+本月欠個(gè)稅+離職員工已預(yù)交個(gè)稅+離職員工欠稅+錯(cuò)誤更正=已繳稅額。如果不平衡應(yīng)分析其原因，對(duì)造成的原因進(jìn)行批準(zhǔn)的變更處理，主要涉及辭職和調(diào)出人員個(gè)稅無(wú)法扣回，繳稅額計(jì)算錯(cuò)誤，需要更正的稅額。質(zhì)量核對(duì)表中應(yīng)對(duì)本期符合免稅的事項(xiàng)，備注所根據(jù)的文件號(hào)和所涉及員工名單，如需要作為備案材料應(yīng)報(bào)送稅務(wù)局，如駐村干部補(bǔ)貼，視同誤餐和差旅費(fèi)等免征個(gè)稅。國(guó)家稅務(wù)總局，財(cái)稅字<1994>020號(hào)：政府津貼獲得者，其延長(zhǎng)離退休期間的工資、薪金所得視同離退休工資，免征個(gè)稅。

2.2 欠稅處理算法

每月薪稅系統(tǒng)每個(gè)員工按“上月欠稅、本月欠稅、本月補(bǔ)扣欠稅和本月尚欠稅款余額”記錄，在薪稅系統(tǒng)中本月補(bǔ)扣欠稅處理算法如下：

0→本月補(bǔ)扣欠稅

if 實(shí)發(fā)工資>上月欠稅.and.上月欠稅<>0

上月欠稅→本月補(bǔ)扣欠稅

end if

if 實(shí)發(fā)工資<上月欠稅.and.上月欠稅<>0

實(shí)發(fā)工資→本月補(bǔ)扣欠稅

End if

sum 本月補(bǔ)扣欠稅

上月欠稅+本月欠稅-本月補(bǔ)扣欠稅本月尚欠稅款余額

下個(gè)月在把本月尚欠稅款余額結(jié)轉(zhuǎn)到上月欠稅。

2.3 個(gè)稅申報(bào)征管質(zhì)量控制評(píng)估分析

2.3.1 應(yīng)遵從全員全額申報(bào)原則，人員信息真實(shí)性

完善自然人信息，檢查薪資表上的員工是否屬于單位真實(shí)的人員，是否存在虛列名冊(cè)、假發(fā)工資現(xiàn)象；是否存在已經(jīng)離職人員未刪除信息；檢查單位薪資表中是否還存在人員已經(jīng)離職、甚至已經(jīng)死亡等，但是仍然申報(bào)個(gè)稅，未及時(shí)刪除這些人員的信息；是否存在零申報(bào)人員，姓名輸入是否規(guī)范，如姓名中間不能有空格等，身份證號(hào)、手機(jī)號(hào)碼是否真實(shí)。

正確計(jì)算：檢查薪資表中所扣的稅款是否依法按照稅法規(guī)定歸集計(jì)算，是否存在計(jì)算錯(cuò)誤，是否遺漏需減免的應(yīng)稅所得，職工福利收入計(jì)稅是否正確等，在上個(gè)月個(gè)稅算完之前，不要調(diào)整本月薪稅系統(tǒng)員工的社保數(shù)據(jù)，以免造成稅前專項(xiàng)扣除錯(cuò)誤。

2.3.2 申報(bào)稅款分析

個(gè)稅繳稅比例分析：模型狀態(tài)是否保持變化，如收入低的人數(shù)占比大的“金字塔型”，收入中間多兩頭少的“梭子型”。

個(gè)稅人均稅款分析：在一個(gè)評(píng)估期的環(huán)比與同比分析，個(gè)稅總額/總?cè)藬?shù)=人均個(gè)稅稅款，與本地區(qū)本行業(yè)的平均水平比較，應(yīng)關(guān)注對(duì)于偏離度較大，個(gè)稅扣繳自然人人均工薪收入本期小于上期、小于本行業(yè)本地區(qū)平均工資的情況。

2.3.3 征管要求

應(yīng)注意員工取得兩處及兩處以上工資薪金所得是否已合并申報(bào)。年金、健康保險(xiǎn)費(fèi)、稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和其他扣除應(yīng)備案，工資績(jī)效發(fā)放要有合理制度、有序調(diào)整和相對(duì)穩(wěn)定，符合本地行業(yè)水平，檢查薪資表中的免征或扣除所得項(xiàng)目是否符合稅法規(guī)定。如所投保的健康商業(yè)保險(xiǎn)是否符合個(gè)稅扣除規(guī)定、誤餐補(bǔ)助、通訊費(fèi)扣除額度是否符合標(biāo)準(zhǔn)等。

2.3.4 支出偏差分析

單位年度《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》中申報(bào)的工資薪金總額與該年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)表《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》中工資薪金支出總額偏差，涉及個(gè)稅應(yīng)稅所得與單位會(huì)計(jì)賬上人員經(jīng)費(fèi)支出的偏差分析，如會(huì)計(jì)記賬年末存在年終獎(jiǎng)?lì)A(yù)提等情況。“按月預(yù)繳，按年匯算”的征收原則，即從“代扣代繳”到“預(yù)扣預(yù)繳”的改革因素將對(duì)一個(gè)評(píng)估期的確定指標(biāo)產(chǎn)生一定的影響。

2.4 “按月預(yù)繳，按年匯算”相關(guān)議題探討

“按月預(yù)繳，按年匯算”：扣款義務(wù)人按月歸集自然人的綜合所得，根據(jù)個(gè)人所得稅稅率表的（月所得額），按月預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)稅額。待一個(gè)納稅年度終了，按全年應(yīng)稅所得額，根據(jù)個(gè)人所得稅稅率表（年所得額），計(jì)算年應(yīng)稅額。匯算清繳時(shí)，計(jì)算年應(yīng)納稅額與月預(yù)繳的稅額年合計(jì)數(shù)的差額，多還少補(bǔ)。

雖然“按月預(yù)繳，按年匯算”原則有利于稅負(fù)的均衡化，但是，年終獎(jiǎng)與年薪的發(fā)放當(dāng)月，稅額會(huì)產(chǎn)生較大波動(dòng)。一個(gè)納稅年度終了匯算清繳，會(huì)產(chǎn)生較多的退稅操作，需要關(guān)注年終獎(jiǎng)與年薪的按月預(yù)繳所產(chǎn)生的稅款波動(dòng)。勞務(wù)報(bào)酬歸入綜合所得，“自行負(fù)擔(dān)”與“雇主全額負(fù)擔(dān)”稅款負(fù)擔(dān)方式的選擇將影響匯算清繳，匯算清繳稅款是否減除當(dāng)年“雇主全額負(fù)擔(dān)”的稅款余額后，居民個(gè)人年應(yīng)納稅額再多還少補(bǔ)。從個(gè)稅的“年收入十二萬(wàn)申報(bào)”到按年匯算清繳，居民納稅遵從度逐年提高，特別關(guān)系到居民切身利益的專項(xiàng)附加扣除，以及遵法納入信用信息系統(tǒng)，對(duì)積極參與匯算清繳居民是個(gè)激勵(lì)。

3 社保基數(shù)確定關(guān)

《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》明確從2019年1月1日起社保由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，對(duì)提高社保統(tǒng)籌層次、完善繳費(fèi)比率和加強(qiáng)非稅征管具有十分重要意義。社保入稅對(duì)社?；鶖?shù)的確定將會(huì)依據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)法、失業(yè)保險(xiǎn)條例的規(guī)定，按照職工上一年度的所有工資性收入所得的月平均額來(lái)確定。社?；鶖?shù)有限高保底，一般最低不能低于上年當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資的60%，最高不能高于上年當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資的300%，對(duì)于達(dá)到法定退休年齡的職工可免交失業(yè)保險(xiǎn)。

社?；鶖?shù)與個(gè)稅工薪收入額申報(bào)口徑有所區(qū)別 ：社?；鶖?shù)所規(guī)定的職工工資總額是按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于認(rèn)真貫徹執(zhí)行〈工資總額組成的規(guī)定〉的通知》（統(tǒng)制字〔1990〕1號(hào)）和《關(guān)于機(jī)關(guān)和事業(yè)單位工作人員工資制度改革后勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)若干問(wèn)題的通知》（國(guó)統(tǒng)字〔1994〕37號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，也就是說(shuō)社保基數(shù)不包含福利、一些獎(jiǎng)勵(lì)以及非貨幣等的收入。而個(gè)稅的工薪收入應(yīng)從廣義上來(lái)理解，它不僅包括工資收入，還包括薪酬收入，酬勞包含的福利及一些非貨幣收入。個(gè)稅工薪統(tǒng)計(jì)范圍比社保基數(shù)的工資統(tǒng)計(jì)范圍口徑大，對(duì)于高收入員工把收入記在低收入員工賬上避稅，這將影響到相關(guān)人員社保基數(shù)的確定。

要特別注意，社保入稅對(duì)于社保欠繳等違規(guī)行為處罰比較嚴(yán)，單位未繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)按日2‰，個(gè)人未繳納的基本養(yǎng)老費(fèi)按日0.5‰處罰。

大數(shù)據(jù)特點(diǎn)之一就是“跨界”處理能力，即對(duì)多維度多樣化的數(shù)據(jù)進(jìn)行搏捉、管理和處理的能力，具有強(qiáng)有力的決策、洞察和流程優(yōu)化能力。個(gè)人所得稅法的修訂和征管的改革，將賦予征稅平臺(tái)收集自然人相關(guān)的多維度信息，金稅系統(tǒng)大數(shù)據(jù)的管控將會(huì)加強(qiáng)，如將社保最低繳費(fèi)基數(shù)和發(fā)放的工資總額、行業(yè)之間稅款進(jìn)行比對(duì)等。

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