趙昱銘
【摘 要】在稅收發(fā)展的歷史長河中,隨著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展,出現(xiàn)了剩余產(chǎn)品,引發(fā)了商品交換,促成了私有財產(chǎn)制度的出現(xiàn)和發(fā)展,社會也逐漸分離成兩大對立的陣營,即階級的產(chǎn)生。于是,出現(xiàn)了具有一定權(quán)力的社會團(tuán)體,開始收取轄屬居民的部分農(nóng)作物,并將其歸為己有的現(xiàn)象。
本文研究目的,是把稅收作為一只麻雀,進(jìn)生解剖,通過漢、唐、宋、明的昌盛與衰敗,進(jìn)而梳理出我國古代賦稅思想的演變和改革實踐,并以史為鑒,為我國稅收提供幫助。
【關(guān)鍵詞】稅收;征收;社會矛盾;改革
我對歷史的喜愛源于戰(zhàn)爭和外交中的智斗,隨著小說和評書的引導(dǎo),我在懵懵懂懂之間,認(rèn)識了捐、賦、稅的名字,從秦朝的陳勝、吳廣起義到宋朝的梁山好漢再到明末李自成的“均田免賦”,都有一個很簡單但繞不開的理由,那就是嚴(yán)苛的捐稅,當(dāng)時不明白這幾個字的含義,但我完全認(rèn)為那就是萬惡之源,痛苦之源。但及至后來,漢武帝對匈奴的戰(zhàn)爭的勝利,源于文景之治的輕徭薄賦,藏富于民,休養(yǎng)生息,準(zhǔn)備的戰(zhàn)略資源非常豐沛;貞觀之治提到的“九天閭闔開宮殿,萬國衣冠拜冕旒”以及開元盛世“稻米流脂粟米白,公私倉廩俱豐實”。到底這個稅是什么?
一、稅的前世今生
《說文解字》,東漢許慎編著的字典,它這樣解釋“稅”:“稅也,從禾從兌”,也可以理解為,“稅”字屬于形聲字的范疇,把谷子、麥子之類交出去是其本義。禾指的是田禾,農(nóng)作物。
稅的雛形被稱為貢、助、徹,貢為實物稅;助為力役稅;徹為二者兼行?!睹献印る墓罚骸跋暮笪迨暎笕似呤?,周人百畝而徹,其實皆什一也?!?/p>
后又有賦之稱,賦字形聲,從貝從武,“貝”指錢財,“武”指“用兵”“國防”“軍事”,表示為“與用兵有關(guān)的錢財”。充分體現(xiàn)了稅的三個形式:強制性、無償性和固定性,而使“遠(yuǎn)方莫不致其珍”。
二、歷朝稅源的特點
每個朝代在以農(nóng)稅為主的情況下,紛紛結(jié)合當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)熱點、流行趨勢,積極拓展稅源,增加國庫收入,可謂費盡心機。
1.王莽創(chuàng)立所得稅
公元8年,王莽新朝創(chuàng)建后,開始對他的經(jīng)濟(jì)改革措施加以推行。對工、商、農(nóng)業(yè)經(jīng)營者的純利潤稅種“貢”《漢書·食貨志下》由它他親自創(chuàng)造,其中記載:凡是對狩獵、采集、畜牧、捕撈、養(yǎng)蠶和占卜從事及其他方面藝人,另外商賈經(jīng)營者也涵蓋在內(nèi),都要把其經(jīng)營收入從成本中扣除,把純利算出,納稅按純利額的10%進(jìn)行,采取申報自由的原則,核實由官吏進(jìn)行,出現(xiàn)不報或不實者情況的話,把全部收入沒收,并把人犯拘捕,罰服一年的勞役苦工。
但王莽的“貢”征收范圍太廣了,幾乎涵蓋了當(dāng)時人民所有的盈利行為,且征收方法繁瑣,引起了人民包括富人和官吏的反抗,公元22年王莽下旨免稅。
一般而言,在18世紀(jì)末的英國所得稅開始起源,其實王莽首創(chuàng)的“貢”,比英國1799年開征的所得稅足足早了1700年。
2.五代征收牛皮稅
我國民間有一句諺語叫做“吹牛皮不上稅”。而在那個混亂黑暗的五代時期,當(dāng)時的官府還確實征收過“牛皮稅”,只不過此牛皮是真牛皮而已。
公元907年,唐末分崩,陸續(xù)建立了后梁、后唐、后晉、后漢、后周,“朱李石劉郭,梁唐亞漢周;都來十五帝,播亂五十秋”。
連年戰(zhàn)亂,生靈涂炭,除去需要大量的軍費開支,還需要大批的軍需裝備,而牛皮就是當(dāng)時制造衣甲不可缺少的材料之一。在五代屠牛是死罪之一,官府嚴(yán)禁民眾私自買賣牛皮,耕牛死后皮、筋骨要全部交官,而官府只支付很少的錢,到最后不僅不給錢,竟至不管有牛無牛、死?;钆?,都要強收牛皮稅。
三、稅對帝國國運的影響
1.由稅而起
(1)曹魏興起,屯田為本。東漢末年,政治腐敗,士族門閥巧取豪奪,階級矛盾尖銳,公元184年爆發(fā)黃巾大起義,為鎮(zhèn)壓起義,軍閥混戰(zhàn),繁盛的中原出現(xiàn)了“白骨露于野,千里無雞鳴”的現(xiàn)象。公元195年漢獻(xiàn)帝逃回洛陽饑謹(jǐn)無所依,正在許都駐軍的曹操,接受謀士建議到洛陽將漢獻(xiàn)帝接回許都“挾天子以令諸侯”,但日久生患,大批官員和軍隊的糧食供給發(fā)生了巨大困難。
建安元年,棗祗的建議被曹操接受,對屯田制加以推行。流亡的農(nóng)民被曹操召集到許都郊外進(jìn)行開墾荒地,農(nóng)具和牲口由官府租給他們,并按軍事編制組織起來,每年的收成官府和農(nóng)民各占一半。
原來已經(jīng)荒蕪的土地一年下來獲得了豐收,只是許都的郊外就收獲100萬斛公糧。接下來,在他管轄的州郡曹操對屯田制全面實施。曹操采取的措施,有效地解決了軍需物資的問題,實力日漸強大,逐步消滅了其他割據(jù)勢力,基本統(tǒng)一了我國北方。由此可見三國鼎立的最終結(jié)局,在經(jīng)濟(jì)層面上早已勝負(fù)已定。
(2)悲情變法,富國強兵。宋神宗和王安石正是在帝國無比危難的時刻走到了歷史的前臺。由于連年對外戰(zhàn)爭、割地賠款,已是國庫空虛,社會矛盾日益尖銳。神宗繼位后為改變這種局面,于公元1069年“天變不足畏,祖宗不足法,人言不足恤”的王安石被起用了,王安石變法的主旨是“整軍強兵”、“理財節(jié)用”,
王安石的“新法”指的是對財政改造的一套規(guī)劃?!扒嗝绶ā痹诙愘x方面被推行:也就是在栽種禾苗的季節(jié)農(nóng)民可以從政府那里貸款,秋收之后還款的時候需要20%利息的附加,在當(dāng)時這不算過分。
“方田均稅法”: 分兩個部分“方田”與“均稅”?!胺教铩敝傅氖怯煽h令在每年九月實施土地丈量,以土地肥瘠定為依據(jù)進(jìn)行五等劃分,對于“均稅”而言,其依據(jù)是“方田”丈量的結(jié)果,從而對稅數(shù)加以制定。
新法的實施,增加了國家的稅賦,加強了軍隊的戰(zhàn)斗力,澤被數(shù)代。但由于改革損害了既得利益集團(tuán)的利益,用人不當(dāng)新法擾民,一幅流民圖,導(dǎo)致王安石推行的變法以失敗而告終。
但是,放到現(xiàn)在看來我覺得王安石失敗的原因是思想的超前,看看青苗法、保馬法,這與現(xiàn)代法律簡直同工同曲,特別是青苗法的內(nèi)容,和現(xiàn)代銀行的借貸制度如出一轍,在宋代誰能理解并有效的執(zhí)行?只有王安石自己。
在20世紀(jì)末葉提及王安石,我們只感到驚異:在我們之前900年間,中國即企圖以金融管制的辦法操縱國事,其范圍與深度不曾在當(dāng)日世界里任何其他地方提出。
2.由稅而興
武帝拓土,軍賦佐輔。漢武帝在公元前140年—公元前87年改變了清靜無為的治國方略,伐匈奴,收南越,通西域,治黃河,固疆?dāng)U邊。54年在位,進(jìn)行了大小戰(zhàn)爭50次,“賦稅既竭,猶不足以奉戰(zhàn)士”的困境正是由多年征戰(zhàn)造成的。接下來漢武帝開征一系列臨時性新稅種,籌集了充足的軍費,造就了西漢王朝鼎盛局面。
公元前129年,充分享受了休養(yǎng)生息政策的商賈們被漢武帝征收了我國最早的“車船稅”,商用車一輛納稅240錢,私人一輛馬車納稅120錢,作為商賈非用不可的交通工具,車船藏匿逃稅基本是不可能的,接下來漢武帝又順利實現(xiàn)了大量稅收收入順利征集。然后漢武帝又開征財產(chǎn)稅——“緡錢稅”;利息稅——“貰貸款”,再后針對戰(zhàn)馬損耗嚴(yán)重,開征牲畜稅——“馬口錢”,再增加田賦和人頭稅。雄厚的資金有了,最終匈奴被打敗,百越被征服,從而變成世界上當(dāng)時最強大的帝國。這些臨時性稅收政策隨著戰(zhàn)爭的結(jié)束也先后被廢除。
3.由稅而衰
太監(jiān)治稅,禍亂朝綱。明代中葉,由于各級官吏在賦稅管理中貪贓枉法十分嚴(yán)重,稅收收入下降明顯,為此,明英宗于天順年間,派太監(jiān)提督西南地區(qū)銀礦。
起初,這些太監(jiān)稅監(jiān)在管理中阻止了腐敗行為,使得銀稅收入猛增,一定程度上緩解了財政緊張的局面。由此開創(chuàng)了明太監(jiān)治稅的先例。
萬歷朝時三大征,戰(zhàn)火頻燃,為彌補國耗,明神宗在全國廣撒太監(jiān)提督監(jiān)稅,氣勢甚熾,所到之處,役兵相隨,催逼稅款,甚將欠稅礦民斬斷手足,以警眾人,以致稅收大增,一時間太監(jiān)治稅聲勢浩大,為歷代所無。拒明史所載,這些太監(jiān)“窮商僻塢,米鹽雞豕,皆令輸稅”,甚至連規(guī)定屬于免稅之列的舉子也不能幸免。
由于太監(jiān)治稅為政太苛,且出身不潔,激起民眾強烈反抗。如湖廣、蘇州、云南等地頻出抗稅事件,朝廷上下驚悸不已,不得已撤回各地稅監(jiān),明太監(jiān)治稅也由此而止。
而此類的事件的一再發(fā)生,讓民眾對明王朝一次次的失望,所以一直以來,史家有“明之亡,名亡于崇禎,實亡于萬歷”之說。endprint