探析“營改增”后的增值稅會計(jì)處理方法

周曉丹

【摘 要】 我國新一輪稅制改革的主要內(nèi)容是營業(yè)稅改為增值稅，簡稱“營改增”。2016年5月1日全行業(yè)實(shí)現(xiàn)“營改增”，標(biāo)志著“營改增”的攻堅(jiān)之戰(zhàn)已經(jīng)打響，我國全面告別營業(yè)稅?！盃I改增”對原執(zhí)行營業(yè)稅稅收政策的企業(yè)管理人員、財(cái)務(wù)人員對于增值稅可謂是一項(xiàng)全新的課題。因此，企業(yè)做好轉(zhuǎn)型的相關(guān)準(zhǔn)備及應(yīng)對策略，確保稅制的平穩(wěn)實(shí)施，思考政策與實(shí)踐中的節(jié)稅空間，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)企業(yè)納稅人身份類型，正確選擇和使用增值稅相關(guān)會計(jì)科目，準(zhǔn)確核算經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅會計(jì)核算工作，是企業(yè)管理者與財(cái)務(wù)工作者必須重視的問題。本文分析“營改增”后的企業(yè)增值稅的相關(guān)制度規(guī)定和相應(yīng)的會計(jì)處理方法，提出應(yīng)對的幾點(diǎn)策略以供參閱。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；增值稅；會計(jì)核算；會計(jì)處理方法

增值稅制的主要優(yōu)點(diǎn)在于其抵扣鏈條完整，從而實(shí)現(xiàn)全過程的稅負(fù)控制，同時(shí)也有利于納稅人稅負(fù)管理，稅管機(jī)關(guān)的精準(zhǔn)控稅。增值稅在消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化方面有優(yōu)勢，企業(yè)需要充分認(rèn)識我國“營改增”稅制改革對于我國企業(yè)面臨的轉(zhuǎn)型升級的意義。為了應(yīng)對“營改增”后對于我國企業(yè)管理者與財(cái)務(wù)工作者提出的新的挑戰(zhàn)，我們必須認(rèn)真對待“營改增”對于我國企業(yè)會計(jì)核算所帶來的變化及影響，特別是對于企業(yè)會計(jì)處理提出的新要求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅制平穩(wěn)轉(zhuǎn)型及節(jié)稅減費(fèi)的良好經(jīng)濟(jì)效益。

一、“營改增”概述

“營改增”是指我國營業(yè)稅改增值稅的新一輪稅制改革措施。為了完善財(cái)稅體制，落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅的方針。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家稅務(wù)總局和財(cái)政部于2011年11月16日頒布了《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》。并在方案中規(guī)定了上海作為首個“營改增”試點(diǎn)地區(qū)將交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)納入到“營改增”試點(diǎn)范圍。我國于2016年5月1日全面實(shí)行“營改增”。

“營改增”后，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，更加有利于我國企業(yè)公平競爭、轉(zhuǎn)型升級，從制度上解決貨物和服務(wù)稅制不統(tǒng)一的問題，建立比較完整的消費(fèi)型增值稅制度，有效避免重復(fù)征稅，有效為企業(yè)減負(fù)松綁，這是財(cái)稅體制改革的重大舉措，對于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長具有重要意義。

二、“營改增”后會計(jì)處理方法的變化

1.科目設(shè)置

我國企業(yè)中原涉及交納營業(yè)稅的企業(yè)，即“營改增”之前，企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)，通常在一級科目“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”來核算企業(yè)經(jīng)營過程中應(yīng)交納的營業(yè)稅，企業(yè)的納稅義務(wù)人身份也沒有什么區(qū)別。

而“營改增”之后，企業(yè)不再涉及核算營業(yè)稅，而改為核算增值稅，企業(yè)的身份也根據(jù)增值稅納稅義務(wù)人認(rèn)定制度分別劃分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人，對此改變，相關(guān)部門也制定了增值稅會計(jì)核算辦法。根據(jù)該辦法，企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)，一般納稅人的增值稅科目設(shè)置是在一級科目“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“增值稅留抵稅額”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”4個二級科目來核算企業(yè)經(jīng)營過程中應(yīng)交納的增值稅。其中，二級科目“應(yīng)交增值稅”下，還需要設(shè)置借方三級科目“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額（可不設(shè)置）”明細(xì)科目；貸方三級科目“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額（可不設(shè)置）”明細(xì)科目。針對小規(guī)模納稅人的增值稅科目設(shè)置，是通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，但不設(shè)置若干專欄。

2.科目使用

“營改增”后，企業(yè)的涉稅會計(jì)核算對象及稅務(wù)監(jiān)管也由之前相對簡單的營業(yè)稅變?yōu)榱撕怂慵岸悇?wù)監(jiān)管相對嚴(yán)謹(jǐn)復(fù)雜的增值稅。應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目下，核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。應(yīng)交稅費(fèi)——“未交增值稅”，該科目核算的是企業(yè)月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算，需要交納的增值稅額企業(yè)按照規(guī)定需要在下月15日前申報(bào)交納；應(yīng)交稅費(fèi)——“增值稅留抵稅額” 科目核算的是截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的金額，應(yīng)交稅費(fèi)——“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額” 科目核算的是企業(yè)按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)交稅費(fèi)——“應(yīng)交增值稅”核算企業(yè)每月的增值稅業(yè)務(wù)，月末，企業(yè)根據(jù)該科目的借方或貸方余額轉(zhuǎn)出至應(yīng)交稅費(fèi)——“未交增值稅”，月末轉(zhuǎn)出后該科目余額為零；在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，借方應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”等專欄或下級科目，貸方應(yīng)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”等專欄或下級明細(xì)科目。

以一般納稅人為例，具體科目使用的會計(jì)核算分錄：

（1）實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)

借：-銀行存款

貸：- 主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）取得成本費(fèi)用等含進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，并在當(dāng)月認(rèn)證通過時(shí)

借：-成本費(fèi)用類科目

借：-應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸 銀行存款

（3）取得成本費(fèi)用等含進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，但并未在當(dāng)月認(rèn)證通過時(shí)

借：-成本費(fèi)用類科目

借：-應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：-銀行存款

（4）減免稅款時(shí)

借：-應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：-遞延收益

（5）轉(zhuǎn)出本月應(yīng)交未交增值稅時(shí)

借：-應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：-應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

（6）本月上交上期未交增值稅時(shí)

借：-應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：-銀行存款

三、應(yīng)對策略

1.建章立制，熟悉流程，加強(qiáng)培訓(xùn)endprint