扶持村級集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展試點(diǎn)工作流程及會計(jì)管理辦法

蔡小玉

摘要：扶持村級集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，壯大村級集體經(jīng)濟(jì)實(shí)力，是新時期新階段對農(nóng)村"統(tǒng)分結(jié)合、雙層經(jīng)營"基本經(jīng)濟(jì)制度的完善，是推進(jìn)農(nóng)業(yè)適度規(guī)模經(jīng)營、優(yōu)化配置農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要素、實(shí)現(xiàn)農(nóng)民共同富裕、提高農(nóng)村公共服務(wù)能力、完善農(nóng)村社會治理的重要舉措，也是挖掘農(nóng)村市場消費(fèi)需求潛力、培育農(nóng)村經(jīng)濟(jì)新增長點(diǎn)的重要手段。本文根據(jù)財政部發(fā)布《關(guān)于開展扶持村級集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展試點(diǎn)工作的通知》，結(jié)合實(shí)際，制定扶持村級集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展試點(diǎn)工作的流程以及開展各種業(yè)務(wù)的會計(jì)管理辦法。

關(guān)鍵詞：扶持村級集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展；工作流程；會計(jì)管理辦法

一、扶持村級集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展試點(diǎn)工作流程

具體流程見圖1，說明如下：

①省財政廳向縣（市、區(qū)）財政局下達(dá)文件并撥付省級試點(diǎn)資金。

②縣（市、區(qū)）財政局下達(dá)經(jīng)批復(fù)的試點(diǎn)村資金文件。

③各試點(diǎn)村根據(jù)縣（市、區(qū)）財政局下達(dá)資金文件開具收據(jù)。

④縣（市、區(qū)）財政局將批復(fù)試點(diǎn)資金直接下達(dá)指標(biāo)給縣（市、區(qū)）牽頭單位。

⑤牽頭單位將收到的試點(diǎn)資金（指標(biāo)）分別向試點(diǎn)村開具收據(jù)。

⑥—1牽頭單位將試點(diǎn)資金撥付市場運(yùn)營主體（包括國有或國投等國有企業(yè)），購買優(yōu)質(zhì)店面或經(jīng)營場所（賺取租金）。

⑥—2牽頭單位將試點(diǎn)資金撥付市場運(yùn)營主體，包括國有或股份制企業(yè)，投資入股（賺取固定比例的紅利）。

⑹—3牽頭單位將試點(diǎn)資金撥付市場運(yùn)營主體（包含試點(diǎn)村創(chuàng)辦和牽頭單位創(chuàng)辦），創(chuàng)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體（包括利用資源開發(fā)、項(xiàng)目帶動以及提供服務(wù)等形式），進(jìn)行投資、開展生產(chǎn)經(jīng)營活動賺取利潤或取得分紅。

⑦市場運(yùn)營主體按協(xié)議規(guī)定及時足額將收取的租金、合股應(yīng)分的紅利撥付牽頭單位（試點(diǎn)村和牽頭單位自行舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體除外）。

⑧牽頭單位將市場運(yùn)營主體支付的租金或分紅按受益試點(diǎn)村平均分配（僅指財政撥試點(diǎn)資金投資所得）并及時足額返還試點(diǎn)村（試點(diǎn)村自行創(chuàng)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體例外）。

二、試點(diǎn)資金的管理和會計(jì)處理方法

根據(jù)《關(guān)于開展扶持村級集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展試點(diǎn)工作的通知》（閩財農(nóng)改[2017]8號）及《福建省扶持村級集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展試點(diǎn)的資金管理辦法》（閩財農(nóng)改[2017]10號）等文件精神要求，結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)以及有關(guān)會計(jì)制度規(guī)定，就試點(diǎn)村、牽頭單位以及市場運(yùn)營主體等單位如何做好扶持村級集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展試點(diǎn)資金管理和會計(jì)處理談?wù)剛€人想法：

（一）試點(diǎn)村：

試點(diǎn)村要建立健全試點(diǎn)資金使用的村民民主決策機(jī)制，實(shí)行民主理財和財務(wù)公開，定期張榜公布，接受村民監(jiān)督。嚴(yán)格按照試點(diǎn)資金的管理要求和村集體組織會計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，做好項(xiàng)目的議事、申報、投資和收益的合理使用以及資產(chǎn)的登記確認(rèn)和管理等工作。

1.投資。根據(jù)投資方式不同，可分以下幾種情形：

（1）由縣（市、區(qū)）級牽頭單位統(tǒng)一運(yùn)營試點(diǎn)資金。根據(jù)縣（市、區(qū)）財政局下達(dá)的扶持村級集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展試點(diǎn)資金文件，開具收款收據(jù)，并與縣（市、區(qū)）牽頭單位收到財政撥付省、縣（市、區(qū)）兩級試點(diǎn)資金開具給各試點(diǎn)村收據(jù)，一并記賬（目的是為了簡化試點(diǎn)資金從縣（市、區(qū)）財政→村集體→牽頭單位→市場運(yùn)營主體的繁雜手續(xù)和流轉(zhuǎn)過程，以及滿足資金管理辦法中要求村賬要體現(xiàn)收到試點(diǎn)資金和進(jìn)行對外投資業(yè)務(wù)的過程），借記“長期投資”，貸記“補(bǔ)助收入——扶持村級集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展試點(diǎn)資金”。

（2）條件好的試點(diǎn)村，可吸收當(dāng)?shù)氐拇迕窕蚱渌顿Y者入股，以當(dāng)?shù)刭Y產(chǎn)資源為優(yōu)勢，發(fā)展休閑旅游、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，利用各級財政的試點(diǎn)補(bǔ)助資金作為啟動資金創(chuàng)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體。創(chuàng)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體又分兩種情形：村級組織自主經(jīng)營和委托他人經(jīng)營。但無論哪種情況，都應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：①應(yīng)對預(yù)備投資入股的資產(chǎn)資源進(jìn)行價值評估，如果評估的資產(chǎn)是村集體賬上原有的，則根據(jù)評估后的資產(chǎn)價值，借記“固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/存貨（評估價）/公積公益金（評估后的資產(chǎn)價值小于資產(chǎn)原賬面價值部分）”，貸記“固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/存貨（原賬面價）/公積公益金（評估后的資產(chǎn)價值大于原賬面價值部分）”；如果投入的資產(chǎn)是原賬上沒有的，則按評估價，借記“固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/存貨等”，貸記“公積公益金”。②收到縣（區(qū)、市）財政局撥試點(diǎn)資金時，借記“銀行存款”， 貸記“補(bǔ)助收入—扶持村級集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展試點(diǎn)資金”。③投資時，如果是村集體自主經(jīng)營，則應(yīng)將投資入股的資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理，借記“公積公益金（投入資產(chǎn)價值）/補(bǔ)助收入—扶持村級集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展試點(diǎn)資金”，貸記“資本—股本—村集體組織”；收到農(nóng)民或其他投資者投資入股資產(chǎn)，借記“銀行存款/存貨/固定資產(chǎn)等”，貸記“資本—股本—個人部分”。如果村集體將投入資產(chǎn)委托他人經(jīng)營，則村集體組織需要將投資入股的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入長期投資，借記“長期投資”，貸記“銀行存款/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/存貨等”。

2.開展生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（1）發(fā)生的經(jīng)營收入，借記“現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收款等”，貸記“經(jīng)營收入”（增值稅一般納稅人除外）。

（2）發(fā)生經(jīng)營、管理和其他支出以及上繳稅費(fèi)等，借記“經(jīng)營支出/管理費(fèi)用/其他支出/在建工程/固定資產(chǎn)等”，貸記“現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付款項(xiàng)/應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費(fèi)等”；發(fā)放工資福利等，借記“應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費(fèi)等”，貸記“銀行存款/現(xiàn)金”。

3.收到牽頭單位撥入的租金或投資分紅等收益，借記“現(xiàn)金/銀行存款”，貸記“投資收益”。如果投資分紅中的一部分是現(xiàn)金，另一部分作為追加投資，則借記“銀行存款（現(xiàn)金部分）/長期投資（投資分紅扣除現(xiàn)金分紅后的追加投資部分）”，貸記“投資收益”。

4.年末結(jié)轉(zhuǎn)。

（1）收支結(jié)轉(zhuǎn)：先將收入類轉(zhuǎn)入本年收益，借記“經(jīng)營收入/補(bǔ)助收入/投資收益等”，貸記“本年收益”；其次將支出類轉(zhuǎn)入本年收益，借記“本年收益”，貸記“經(jīng)營支出/管理費(fèi)用/其他支出等”； 將“本年收益”科目的余額轉(zhuǎn)入“收益分配—未分配收益”，如本年收益余額在貸方，則借記“本年收益”，貸記“收益分配—未分配收益”；如果本年收益余額在借方，則做相反分錄。endprint

（2）收益分配：

①彌補(bǔ)虧損，借記“公積公益金”，貸記“收益分配—未分配收益”。

②按規(guī)定提取公積公益金，提取應(yīng)付福利費(fèi)，外來投資分紅（利），進(jìn)行農(nóng)戶分配等時，借記“收益分配—未分配收益”，貸記“公積公益金/應(yīng)付福利費(fèi)/應(yīng)付款/內(nèi)部往來等”。

5.收回投資。投資期滿，如果收回的投資大于原來的長期投資賬面價值，則借記“現(xiàn)金/銀行存款/固定資產(chǎn)等”，貸記“長期投資（賬面價值）/投資收益（收回投資大于長期投資賬面價值部分）”；如果收回的投資小于長期投資賬面價值，則借記“現(xiàn)金/銀行存款/固定資產(chǎn)等/投資收益（收回投資小于長期投資賬面價值部份），貸記“長期投資”。

（二）牽頭單位

根據(jù)《扶持村級集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展試點(diǎn)資金管理辦法》要求，一般采取縣級報賬制，由縣（市、區(qū)）牽頭單位做好扶持村級集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展試點(diǎn)資金的統(tǒng)一運(yùn)營、管理、收益分配、資產(chǎn)交接、臺賬登記、以及資金監(jiān)管等工作。牽頭單位根據(jù)文件精神應(yīng)按照事業(yè)單位會計(jì)制度，實(shí)行國庫集中支付，設(shè)立扶持村級集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展試點(diǎn)資金專項(xiàng)指標(biāo)，分村設(shè)立明細(xì)賬，如實(shí)、完整、準(zhǔn)確地核算各級試點(diǎn)資金的收入、使用和收益分配等情況。

1.簽定協(xié)議。試點(diǎn)村、牽頭單位及市場運(yùn)營主體簽定三方協(xié)議。

2.投資。根據(jù)市場運(yùn)營主體的不同形式，管理和相應(yīng)的核算方式分為三大類：

（1）購買優(yōu)質(zhì)店面和其他經(jīng)營場所。由牽頭單位直接向國資公司、國投公司等市場運(yùn)營主體，購買優(yōu)質(zhì)店面或其他經(jīng)營場所自行出租，也可委托國資、國投等市場運(yùn)營主體代理收取租金。牽頭單位憑借購買資產(chǎn)協(xié)議、三方協(xié)議等相關(guān)手續(xù)，向縣（市、區(qū)）財政局相關(guān)股室申請下達(dá)扶持村級集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展試點(diǎn)專項(xiàng)資金指標(biāo)后，前往國庫集中支付中心辦理購買店面等資產(chǎn)的支付款業(yè)務(wù)，并根據(jù)支付款回單等手續(xù)，借記“事業(yè)支出—其他資本性支出”，貸記“財政補(bǔ)助收入/項(xiàng)目支出/扶持村級集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展試點(diǎn)資金”，同時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，并分村做好固定資產(chǎn)的登記和備查賬。為了簡化過戶手續(xù)和節(jié)約過戶費(fèi)用，牽頭單位在辦理資產(chǎn)過戶時，應(yīng)將所購買的資產(chǎn)直接從出售方過戶給各試點(diǎn)村，牽頭單位在投資期間只擁有經(jīng)營權(quán)或使用權(quán)（經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離）。

（2）投資股份制企業(yè)或民營企業(yè)等市場運(yùn)營主體，獲取穩(wěn)定投資收益。由牽頭單位將各級財政撥付的扶持村級集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展試點(diǎn)資金投資入股，以股份合作形式，投資入股國有或民營股份公司，按股分紅取得分紅。收到和撥付各級財政試點(diǎn)資金入股的程序同上（1）購買店面等資產(chǎn)程序一致，但賬務(wù)處理不一致，借記“長期投資—股權(quán)投資”， 貸記“財政補(bǔ)助收入/項(xiàng)目支出/扶持村級集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展試點(diǎn)資金”，同時借記“事業(yè)基金”，貸記“非流動資產(chǎn)基金—長期投資”。

（3）舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體。根據(jù)創(chuàng)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體的主體不同，又可將市場運(yùn)營主體分為兩類：一是村集體利用現(xiàn)有的各種自然資產(chǎn)資源創(chuàng)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體，開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，村集體本身作為市場運(yùn)營主體或聯(lián)營方。這類業(yè)務(wù)，試點(diǎn)資金直接由縣（市、區(qū)）財政直接撥付試點(diǎn)村，牽頭單位無需進(jìn)行賬務(wù)處理；二是牽頭單位利用各級財政試點(diǎn)資金作為啟動資金，創(chuàng)辦獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，自主經(jīng)營，牽頭單位將試點(diǎn)資金作為長期投資進(jìn)行賬務(wù)處理，賬務(wù)處理同上（2）。

3.收到投資收益。借記“銀行存款”，貸記“其他收入—投資收益”。

4.按試點(diǎn)村分配并返還投資收益。借記“其他支出”，貸記“銀行存款”。

5.年末結(jié)轉(zhuǎn)收支。

（1）第一種投資方式期末收支結(jié)轉(zhuǎn)。

①試點(diǎn)資金的結(jié)轉(zhuǎn)。借記“財政補(bǔ)助收入/項(xiàng)目支出/扶持村級集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展試點(diǎn)資金”，貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”；同時，借記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“事業(yè)支出—其他資本性支出”，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

②投資收益結(jié)轉(zhuǎn)。借記“其他收入/投資收益”，貸記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”，同時，借記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”，貸記“其他支出等”， 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

（2）第二種投資方式期末收支結(jié)轉(zhuǎn)。

①試點(diǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)。借記“財政補(bǔ)助收入/項(xiàng)目支出/扶持村級集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展試點(diǎn)資金”，貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”余額在貸方。

②投資收益結(jié)轉(zhuǎn)。投資收益結(jié)轉(zhuǎn)同上第一種投資方式，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

（3）第三種投資方式期末收支結(jié)轉(zhuǎn)。

①試點(diǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)，村集體創(chuàng)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體的，牽頭單位不需要結(jié)轉(zhuǎn)；牽頭單位投資創(chuàng)辦實(shí)體經(jīng)濟(jì)的，試點(diǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)同上（2）①。

②投資收益結(jié)轉(zhuǎn)。村集體創(chuàng)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體的，牽頭單位不需要結(jié)轉(zhuǎn)；牽頭單位投資創(chuàng)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體的，投資收益結(jié)轉(zhuǎn)同上（1）②。

6.投資期滿，牽頭單位按照投資方式不同，分別按下列情形將資產(chǎn)和有關(guān)資料等移交試點(diǎn)村。

（1）第一種投資方式（購買優(yōu)質(zhì)店面或經(jīng)營場所的），將產(chǎn)權(quán)證和有關(guān)交接等手續(xù)直接交于各試點(diǎn)村，并核減代管資產(chǎn)價值。借記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，貸記“固定資產(chǎn)”。

（2）第二種投資方式（投資股份或民營企業(yè)獲取固定收益的）。收到市場運(yùn)營主體退回投資本金，借記“銀行存款”，貸記“長期投資”，同時，借記“非流動資產(chǎn)基金—長期投資”，貸記“事業(yè)基金”；退回試點(diǎn)村投資本金時，借記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“銀行存款”。

（3）第三種投資方式（舉辦各類經(jīng)濟(jì)實(shí)體的）。村集體自行舉辦的，由于試點(diǎn)資金未經(jīng)過牽頭單位，因此，無需進(jìn)行賬務(wù)處理；牽頭單位舉辦的，應(yīng)協(xié)助實(shí)體單位辦理資產(chǎn)和賬務(wù)的移交手續(xù)，賬務(wù)處理同上6（2）。

（三）市場運(yùn)營主體

無論是國資企業(yè)、股份制企業(yè)、民營企業(yè)還是村集體或牽頭單位舉辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，作為市場運(yùn)營主體均應(yīng)嚴(yán)格按照協(xié)議要求，對試點(diǎn)資金或試點(diǎn)資金投入形成的資產(chǎn)加強(qiáng)管理，并按期足額將收取的租金或分紅收益撥付牽頭單位或試點(diǎn)村。投資期滿時，做好資產(chǎn)的評估、續(xù)投或退回等后續(xù)工作，以保證村級集體資產(chǎn)安全、完整、不流失。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)、小企業(yè)會計(jì)制度或各種專業(yè)合作社會計(jì)制度，對投入的資金和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營收支、收益分配等情況如實(shí)、完整、準(zhǔn)確地進(jìn)行反映。

總之，為做好村級集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展試點(diǎn)工作，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所、服務(wù)中心或經(jīng)管站應(yīng)按規(guī)定做好扶持村級集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展試點(diǎn)資金收支的賬務(wù)處理、收益的使用和臺賬的登記等工作（按試點(diǎn)村分村登記和管理），隨時接受上級各部門的監(jiān)督檢查。牽頭部門應(yīng)對照上級要求，嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和程序使用項(xiàng)目資金，及時按上報方案組織實(shí)施，做好項(xiàng)目的報賬和分村臺賬登記管理，將收益及時分配、返還給試點(diǎn)村，督促試點(diǎn)村將試點(diǎn)收益用于解決建檔立卡貧困對象生產(chǎn)、生活困難、保障村集體成員能夠共享增值收益，保證試點(diǎn)資金安全、高效、合法使用。試點(diǎn)縣（市、區(qū)）財政部門應(yīng)對試點(diǎn)資金使用情況和項(xiàng)目進(jìn)展情況進(jìn)行監(jiān)督檢查和跟蹤問效，按照分級負(fù)責(zé)的原則，建立健全試點(diǎn)工作績效評價機(jī)制，確保資金及時足額到位和試點(diǎn)按時完成，讓財政資金為扶持和壯大村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、鞏固農(nóng)村基層政權(quán)注入新活力。

（作者單位：福建省光澤縣財政局）

責(zé)任編輯：凌玉endprint