PPP項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)核算相關(guān)問(wèn)題的思考

李旭

摘 要 PPP項(xiàng)目模式是當(dāng)前我國(guó)公共產(chǎn)品和服務(wù)領(lǐng)域推出的一種全新變革方式，在當(dāng)前社會(huì)發(fā)展水平不斷提升的背景下，這項(xiàng)變革方式也逐漸引起了人們的關(guān)注和重視。隨著當(dāng)前PPP模式發(fā)展腳步的加快，政府也出臺(tái)了相關(guān)政策和制度，意在推進(jìn)和完善這一制度，促進(jìn)社會(huì)的整體發(fā)展。但是通過(guò)實(shí)際研究，筆者發(fā)現(xiàn)在PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)中仍然存在很多不完善的環(huán)節(jié)，這也在很大程度上限制了制度的發(fā)展。針對(duì)這種情況，本文對(duì)PPP項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)核算中的問(wèn)題展開(kāi)了相關(guān)研究，希望為我國(guó)企業(yè)今后的建設(shè)和發(fā)展提供更多幫助和指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞 PPP項(xiàng)目 財(cái)務(wù)核算 問(wèn)題

近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)整體發(fā)展水平的提升，PPP項(xiàng)目模式在我國(guó)公共服務(wù)領(lǐng)域也經(jīng)歷了變革。在PPP模式不斷完善的背景下，國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了一些政策，但是在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中仍然存在不完善的問(wèn)題。當(dāng)前我國(guó)仍然采用財(cái)政部門(mén)在2008年印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》開(kāi)展工作。自2014年至今，雖然國(guó)家相關(guān)部門(mén)和地方政府陸續(xù)出臺(tái)了一系列文件政策，但是仍然無(wú)法滿足當(dāng)前社會(huì)發(fā)展背景下對(duì)會(huì)計(jì)工作提出的要求。因此，本文就對(duì)PPP項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)核算展開(kāi)研究，希望提出更多關(guān)于企業(yè)項(xiàng)目工作中問(wèn)題的合理對(duì)策。

一、PPP項(xiàng)目運(yùn)作的主要方式

政府和社會(huì)資本合作就是我們提到的PPP模式，也就是借助購(gòu)買(mǎi)服務(wù)、特許經(jīng)營(yíng)和股權(quán)合作的方式，和社會(huì)資本建立起的利益共享的合作形式。財(cái)務(wù)部門(mén)所提出的《PPP項(xiàng)目合同指南》中指出，項(xiàng)目公司是在法律要求下建立起的自主運(yùn)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。[1]當(dāng)前，很多PPP項(xiàng)目都是借助SPV公司的建立，完成對(duì)企業(yè)本金的融資、設(shè)計(jì)和建設(shè)，為PPP項(xiàng)目的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供有效保障。[2]

二、PPP項(xiàng)目中會(huì)計(jì)核算方式的處理

（一）項(xiàng)目公司的施工建造

在工作開(kāi)展過(guò)程中，項(xiàng)目公司為自身提供的建造服務(wù)需要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的要求，明確一切費(fèi)用和收入。當(dāng)基礎(chǔ)建設(shè)工作完成后，運(yùn)行階段也要根據(jù)準(zhǔn)則中的要求明確后續(xù)服務(wù)工作。[3]在對(duì)實(shí)施合同細(xì)節(jié)的環(huán)節(jié)中，還要根據(jù)要求對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分析，同時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)展情況，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。

第一，合同要求在基礎(chǔ)設(shè)施建成一段時(shí)間后，項(xiàng)目公司可以無(wú)條件地進(jìn)行責(zé)權(quán)賦予，通過(guò)這種方式對(duì)金額貨幣或其他資產(chǎn)進(jìn)行明確，并且在企業(yè)收入的確定環(huán)節(jié)中，形成的金融資產(chǎn)也要根據(jù)當(dāng)前《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行處理和后續(xù)問(wèn)題的分析。

第二，合同要求項(xiàng)目企業(yè)在進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)置建設(shè)的環(huán)節(jié)中，對(duì)于所從事的工作可以在一段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行費(fèi)用的收取，但由于無(wú)法明確具體金額，因此這項(xiàng)權(quán)利也不能成為無(wú)條件收取現(xiàn)金的條件，項(xiàng)目公司在實(shí)際發(fā)展中需將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。[4]

第三，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，如果出現(xiàn)借款利息，也應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（二）企業(yè)將項(xiàng)目外包給施工單位進(jìn)行建設(shè)

項(xiàng)目公司在實(shí)際發(fā)展中并不會(huì)提供實(shí)際建造服務(wù)，而是在發(fā)展中將一些基礎(chǔ)工程項(xiàng)目承包給相關(guān)施工單位。在這項(xiàng)工作的開(kāi)展過(guò)程中，項(xiàng)目公司不需要明確建造服務(wù)的收入，而是根據(jù)建造工作中出現(xiàn)的實(shí)際支出，在合同要求下，將其劃分為企業(yè)建設(shè)中的無(wú)形資產(chǎn)。

此外，關(guān)于特許經(jīng)營(yíng)類工作項(xiàng)目，政府不具備項(xiàng)目資產(chǎn)的所有權(quán)，所以其資產(chǎn)設(shè)置需要根據(jù)固定要求核算。在開(kāi)展這類項(xiàng)目的過(guò)程中，更要分析合作環(huán)節(jié)中的權(quán)益要求。除了上述研究，后續(xù)工作中怎樣分析現(xiàn)金流出問(wèn)題也是當(dāng)前國(guó)家在完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作中需要重視的問(wèn)題。為了給國(guó)家和政府的發(fā)展提供有效幫助，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)提出更合理的資金核算規(guī)定，為國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)管理工作人員的數(shù)據(jù)分析提供更合理的指導(dǎo)方案。[5]

三、PPP項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算中的問(wèn)題

在PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)中，需在實(shí)際工作中對(duì)問(wèn)題進(jìn)行全方位記錄和分析，并進(jìn)行相應(yīng)的報(bào)表制作，通過(guò)這種方式，掌握會(huì)計(jì)信息的數(shù)據(jù)，但這和一般的工作存在較大差距，PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作需立足項(xiàng)目本質(zhì)，明確工作范圍，分析實(shí)際問(wèn)題，有效處理股權(quán)問(wèn)題。在協(xié)議結(jié)束之前，項(xiàng)目管理公司需掌握經(jīng)營(yíng)權(quán)，但是通過(guò)目前的分析，筆者發(fā)現(xiàn)這種PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算方式仍然存在很多問(wèn)題，項(xiàng)目自身的執(zhí)行效率因此大大降低，甚至對(duì)項(xiàng)目工作者的利益產(chǎn)生了影響，因此，合理這些研究問(wèn)題也是當(dāng)前工作的研究重點(diǎn)。

四、PPP項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)信息披露

所謂會(huì)計(jì)信息，主要指當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀、發(fā)展方向和資金轉(zhuǎn)變等財(cái)務(wù)工作的相關(guān)信息，是當(dāng)前會(huì)計(jì)核算工作中不可忽視的重要環(huán)節(jié)，一般借助財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或其他合理的方式向廣大投資者、債權(quán)人進(jìn)行核算的信息方式。PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算是根據(jù)PPP合同和資料開(kāi)展的工作，因此從某種程度而言，PPP項(xiàng)目中的相關(guān)資料也是會(huì)計(jì)信息之一，在此環(huán)節(jié)中不僅涉及會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，同時(shí)也是當(dāng)前報(bào)表使用人對(duì)信息真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行判斷的重要方式。[6]現(xiàn)階段我國(guó)并沒(méi)有提出PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息工作規(guī)定，因此很多上市公司、國(guó)企在PPP項(xiàng)目的落實(shí)過(guò)程中，由于需要較為龐大的工作規(guī)模，所以當(dāng)前很多信息的披露環(huán)節(jié)已經(jīng)無(wú)法充分滿足經(jīng)濟(jì)核算的發(fā)展要求。也正是因?yàn)楫?dāng)前PPP項(xiàng)目存在信息披露不全面的問(wèn)題，當(dāng)前公眾投資人和所有權(quán)人無(wú)法獲取項(xiàng)目核算的真實(shí)性和科學(xué)性，因此，國(guó)家應(yīng)對(duì)出臺(tái)的信息準(zhǔn)則進(jìn)行合理解釋。由于一直以來(lái)，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)工作信息都是由各個(gè)單位、部門(mén)或政府進(jìn)行逐級(jí)上報(bào)并進(jìn)行最終匯總的，但是現(xiàn)階段一些基層單位和政府的會(huì)計(jì)工作人員整體素質(zhì)相對(duì)較低，工作能力也存在一定問(wèn)題，因此，受到各部門(mén)及單位利益的影響，不具備相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督執(zhí)法力度，導(dǎo)致現(xiàn)在項(xiàng)目會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的真實(shí)性和科學(xué)性都很難得到相應(yīng)的保障。因此，為了解決工作中的問(wèn)題，我們應(yīng)加強(qiáng)對(duì)工作內(nèi)容的研究。[7]

五、解決PPP項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的對(duì)策

（一）加大改革力度

應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的改革，以政府為工作中心環(huán)節(jié)，用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為工作基礎(chǔ)。通過(guò)統(tǒng)一規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，將我國(guó)的政府收支情況進(jìn)行更明確的反映。同時(shí)政府還應(yīng)該積極參與政府總預(yù)算的收支運(yùn)行，將其構(gòu)建成更完整的政府會(huì)計(jì)體系。

（二）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)制度的完善

需建立與之相適應(yīng)的審計(jì)制度?，F(xiàn)在我國(guó)政府審計(jì)的過(guò)程主要停留在財(cái)務(wù)收支和審計(jì)方面上，未來(lái)政府審計(jì)應(yīng)該向著更全面的方向發(fā)展，同時(shí)應(yīng)該建立對(duì)我國(guó)相關(guān)政府有著較強(qiáng)約束力的審計(jì)監(jiān)督制度，將政府會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行全面完善和發(fā)展。

（三）積極落實(shí)各項(xiàng)工作要求

在會(huì)計(jì)制度改革期間，應(yīng)該嚴(yán)格遵循政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)準(zhǔn)則，提高對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)培養(yǎng)的重視程度，定期組織培訓(xùn)和教育活動(dòng)，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性，使其全身心投入工作。與此同時(shí)，還應(yīng)該加大會(huì)計(jì)執(zhí)法力度，嚴(yán)格遵循相關(guān)制度和準(zhǔn)則，維護(hù)會(huì)計(jì)秩序，全面打擊造假行為，提升會(huì)計(jì)工作水平，更好地迎合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，盡可能避免會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，為重大管理決策提供可靠的參考依據(jù)，真正地發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的公共資源作用，為社會(huì)進(jìn)步和發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

六、結(jié)語(yǔ)

PPP項(xiàng)目本身就存在顯著的公共性特點(diǎn)，實(shí)際核算環(huán)節(jié)也意味著這項(xiàng)工作的特殊性，在實(shí)際推進(jìn)工作時(shí)，我們除了要掌握項(xiàng)目交易的基本結(jié)構(gòu)，還應(yīng)該核算實(shí)際問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)對(duì)工作項(xiàng)目原則的調(diào)整?？偠灾?dāng)前PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)仍然存在很多不完善的環(huán)節(jié)，因此希望通過(guò)本文的研究，能為這項(xiàng)工作的開(kāi)展提供更大的幫助作用。

（作者單位為四川資陽(yáng)臨空產(chǎn)業(yè)新城建設(shè)開(kāi)發(fā)有限公司）

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