我國保險業(yè)會計準則與償付能力監(jiān)管規(guī)則關系問題研究

一、引言

保險、證券和銀行被譽為促進金融繁榮的三駕馬車。近年來，世界經濟一體化步伐加快，跨國保險公司如雨后春筍般涌現(xiàn)出來，保險行業(yè)國際化程度不斷提高。一方面，保險行業(yè)利益相關者迫切需要一套國際層面的行業(yè)統(tǒng)一會計處理標準，以便財務會計信息使用者了解和比較國際不同保險公司的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等信息，并做出決策。在此背景下，國際會計準則理事會于2004年3月公布了《國際財務報告準則第4號——保險合同》，以便各國參考使用。另一方面，面對復雜多變的市場環(huán)境，世界各國紛紛出臺相應的監(jiān)管措施，如美國風險資本制度和歐盟償付能力1號準則的實施，起到了防范保險市場風險、維護保險市場繁榮穩(wěn)定的作用。

在世界各國紛紛頒布法規(guī)之際，我國也不例外，財政部于2006年2月頒布了《企業(yè)會計準則》（以下稱為“新會計準則”），包括《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》和《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》在內，共有1項基本準則和38項具體準則，要求上市公司從2007年1月1日起執(zhí)行，自此我國財務信息披露進入新紀元。與此相對應，我國保險行業(yè)監(jiān)管制度改革也在穩(wěn)步推進，保監(jiān)會于2012年3月公布《中國第二代償付能力監(jiān)管制度體系建設規(guī)劃》，標志著我國第二代償付能力制度構建工作正式展開，計劃利用3～5年時間，建設一套符合我國國情且與國際接軌的新償付能力監(jiān)管制度體系。不負眾望，保監(jiān)會僅用三年時間便完成了《保險公司償付能力監(jiān)管規(guī)則（1-17號）》（保監(jiān)發(fā)［2015］22號）的編制工作，自2016年1月1日起正式實施“償二代”保險償付能力編制規(guī)則。

保險會計準則的目標是規(guī)范保險公司財務信息，為利益相關者傳遞高質量會計信息，以影響其經濟決策，進而影響保險市場資源配置效率。因此，保險監(jiān)管者的有效監(jiān)管離不開高質量“決策有用”的財務信息的支持。而有效的保險監(jiān)管則是采用科學的方式測算風險、調整保險公司產品結構、提高保險資本的使用效率，通過設定科學的資本限額，實現(xiàn)風險防控與資產增值的平衡，緩解業(yè)務發(fā)展過快與資本相對不足的矛盾，這決定了保險會計制度與保險監(jiān)管之間的密切聯(lián)系，而二者的關系研究是理論界、學術界以及監(jiān)管部門關注的重點。

二、理論分析

與一般的企業(yè)不同，保險公司涉及公眾利益，需要承擔一定的社會保障責任，因此必須擁有較強的償付能力，對于經營壽險的公司，尤其如此。監(jiān)管機構只有確保保險公司具備較強的未來償付能力，才能避免重大風險，促進保險業(yè)的健康發(fā)展。由于保險企業(yè)具有兩重性質的影響，保險公司的會計準則也具有兩重性：一是公認會計準則（GAAP），一般要求保險公司要公允、真實、可靠地反映資產負債表日的財務狀況和一段時間的經營成果，要求保險公司的財務信息在同行業(yè)、不同行業(yè)之間具有可比性；二是法定會計準則（SAP），主要針對保險公司的監(jiān)管能力，保證投保人利益，滿足保險監(jiān)管部門監(jiān)管需求。對于如何協(xié)調保險會計準則與償付能力監(jiān)管之間的關系，目前存在如下兩種不同的觀點：

（一）分離觀

一直以來，許多學者認為保險業(yè)在費用、收入等會計要素的確認、計量方面有其自身的特殊性，其會計準則與償付能力的監(jiān)管應該分離。從保險償付能力監(jiān)管分析來看，償付能力包括總準備金、資本金和未分配盈余，還包括屬于保險機構應該承擔的潛在負債保險責任準備金，監(jiān)管機構需要重點關注其具體內容，從資本金、準備金、責任準備金等多方面監(jiān)管，從而保證保險市場的有序健康發(fā)展。

在世界上開放程度最高、保險市場最大的美國，保險業(yè)無論是在業(yè)務種類、公司數(shù)量還是資產規(guī)模上都名列前茅，而美國對保險市場的監(jiān)管職責則更多地通過各州的保險局、法院和議會相互協(xié)調完成監(jiān)管工作，但是各州具體的監(jiān)管標準不同、監(jiān)管政策各異，對于保險業(yè)的會計監(jiān)管，則是遵循法定會計原則區(qū)別于公認會計準則，要求保險公司按照法定會計準則的相關要求編制自身報表。歐盟對于保險公司償付能力的監(jiān)管是一種弱監(jiān)管模式，保險公司的費率和條件由市場決定，政府并沒有具體干預保險公司資金和業(yè)務，只要保險公司的償付能力達到監(jiān)管要求即可，歐盟第二代償付能力監(jiān)管規(guī)則的負債和資產的評估標準更是與會計準則不同。

（二）結合觀

有很多學者并沒有認可分離觀的觀點，他們認為保險會計準則是監(jiān)管的基礎。從定義上來看，償付能力首先體現(xiàn)在其償付額度（Solvency Margin），作為償付能力的具體經濟表現(xiàn)，償付額度通常是指資產負債表日資產與負債之間的差額，反映了保險公司償付能力的最基礎指標。保險公司的償付能力就是按承保合同的約定承擔給付責任的財務支付能力，因此需要準確的會計信息，使得償付能力的監(jiān)管需要依靠完善的會計準則。

對保險公司財務狀況和償付能力進行評價，主要基于充分準確的會計信息，這需要完善的法定會計準則和公認會計準則做支撐，采用何種原則指導的會計準則取決于不同國家的具體實踐需求，即對保險行業(yè)的監(jiān)管需要。在確定保險公司的實際償付能力時，通常而言，需要在公認會計準則的基礎上，調整法定會計準則或者使二者合二為一，這樣做的主要原因是法定會計準則存在缺陷，即在經濟環(huán)境相對穩(wěn)定的環(huán)境中，其評估標準相對保守，從而使得其提供的保守邊際足以抵消實際情況與精算假設的偏離，如果這種相對穩(wěn)定的經濟環(huán)境出現(xiàn)變化，則相對于精算假設實際情況的偏離將遠遠超過法定會計準則評估所能提供的緩沖范圍。

20世紀90年代后，在經濟全球化的大環(huán)境下，保險業(yè)的國際化進程也得以迅速發(fā)展。在保險監(jiān)管、保險機構、保險業(yè)務和保險融資方面，不同國家的保險會計亦出現(xiàn)了相互借鑒、比較和協(xié)調的需要。此外，伴隨著保險行業(yè)的國際化，世界各國之間保險業(yè)的發(fā)展依賴性逐漸上升，保險業(yè)務的聯(lián)系越來越緊密，保險監(jiān)管合作也成為必然，因而也提高了對保險商業(yè)活動的會計標準要求。償付能力的監(jiān)管是保險監(jiān)管國際合作的重要內容。通常來看，除法定會計準則外，公認會計準則也是體現(xiàn)保險公司償付能力情況的重要依據(jù)，因而償付能力的監(jiān)管應當與保險會計準則結合起來。

（三）分離協(xié)調：兩者關系的未來發(fā)展趨勢

分離是未來發(fā)展的必然趨勢。會計準則具有局限性，不能解決所有監(jiān)管問題。會計準則具有相對獨立的理論體系，獨特的規(guī)律與邏輯使其與金融監(jiān)管理念之間的差異性大于共性。IASB現(xiàn)任主席Hans Hoogervorst認為，雖然透明度有助于促進金融穩(wěn)定，但金融穩(wěn)定無法成為會計準則的主要目標。會計準則不是經濟政策工具，抑制經濟周期不屬于會計準則制定者的專業(yè)范圍。劉玉廷教授認為，為滿足不同的目標，會計規(guī)定和監(jiān)管規(guī)定需要分離；會計準則與金融審慎監(jiān)管混為一談，將會損害會計準則的獨立性和客觀性。如果片面傾向于保險監(jiān)管的審慎要求，最終將不利于金融市場的資源配置效率。

但保險會計制度和保險監(jiān)管又存在著統(tǒng)一性，保險會計原則是監(jiān)管的根本性條件，保險會計原則越嚴格，保險信息的相關性和可對比性越強，有利于會計信息披露體系的建立。根據(jù)國際保險現(xiàn)階段的經驗，不難發(fā)現(xiàn)，信息工作依然是監(jiān)督工作的根本，在對保險從業(yè)機構實施監(jiān)管的過程中，所采用的監(jiān)管要素存在著數(shù)目龐大的財務性要素，而這些要素的衡量取決于保險從業(yè)機構的經濟報表，正因為如此，財務報表的科學性將直接關系到保險監(jiān)督機構對于保險機構的監(jiān)管。同時，保險從業(yè)機構在其業(yè)務經營的過程中，存在各種各樣的經營風險，保險監(jiān)管機構為保障被監(jiān)管機構的持續(xù)健康發(fā)展和整個行業(yè)的秩序，必須對被監(jiān)管的保險從業(yè)機構中的日常風險進行監(jiān)督，保障其會計數(shù)據(jù)的真實性，以保證機構的償還能力。因此，兩者的有效協(xié)調能夠有效防范保險行業(yè)的風險。

綜上可知，分離協(xié)調是實現(xiàn)共贏的必然選擇。無論是會計準則制定者還是保險監(jiān)管者，都將面臨如何確保會計準則高質量、強有力、一貫性實施的挑戰(zhàn)。對于會計準則制定者來說，會計準則實施的質量是重要標準。對于保險監(jiān)管者來說，會計準則實施的質量將影響保險市場的穩(wěn)定性，進而影響監(jiān)管效率。隨著會計準則原則性和復雜性的提高，單靠高質量的會計準則還無法確保高質量的會計信息。2016年我國財政部召集國資委評價局、銀監(jiān)會財務會計部、證監(jiān)會會計部、保監(jiān)會財務會計部建立了“企業(yè)會計準則實施聯(lián)席會議”制度：將財政部會計準則制定部門與監(jiān)管部門的溝通機制化、常態(tài)化；借助監(jiān)管部門力量收集準則實施中的問題，及時了解監(jiān)管部門完善會計準則的需求，互通重大會計信息、協(xié)調重大會計立場。盡可能地減少保險會計制度與保險監(jiān)管規(guī)則的差異，做到保險會計制度與保險監(jiān)管規(guī)則在分離基礎上相互協(xié)調。

三、案例分析

（一）償付能力充足率相關概念

“保險公司償付能力”的概念首次出現(xiàn)于亞當·斯密的《國民財富的性質和原因的研究》中，隨著保險行業(yè)的快速發(fā)展，其規(guī)模也快速壯大、專業(yè)化程度也得以提高，“保險公司償付能力”的概念也逐漸規(guī)范，比較有代表性的是《牛津經濟學詞典》中給出的定義：保險公司償付能力是指保險公司擁有的認可資產多于認可負債的程度。在我國，償付能力充足率則是衡量保險公司償付能力高低的重要指標，該指標越低，保險公司的償付風險越大。

（二）償付能力充足率測算辦法

償付能力充足率等于實際資本除以最低資本，具體構成如圖1所示。其中，根據(jù)二代《保險償付能力編報規(guī)則第1號——實際資本》規(guī)定，實際資本是指保險公司在持續(xù)經營或破產清算狀態(tài)下可承擔損失的財務資源，按重要程度可分為核心一級資本、核心二級資本、附屬一級資本及附屬二級資本，是認可資產減去認可負債后的凈額，包括認可資產和認可負債。保險公司的認可資產和認可負債是在按《企業(yè)會計準則》中保險會計準則要求編報的財務報表的基礎上調整而成。最低資本是由保險公司精算部門根據(jù)《保險償付能力編報規(guī)則》及保監(jiān)會相關監(jiān)管要求測算而得。簡而言之，保險公司的最低資本是滿足所有潛在賠償義務的最低資本需求。

圖1 償付能力充足率的計算

（三）光大永明2016年一季度償付能力計算案例

光大永明人壽保險有限公司，成立于2002年4月22日，經營范圍包括人壽保險、健康保險和意外傷害保險業(yè)務等，經過十多年的發(fā)展，目前已在全國十幾個省、直轄市開設了分支機構，并開拓了代理人、銀保、團險、高端理財、電話行銷、網上直銷、經紀代理等多種銷售渠道。本文將基于光大永明人壽保險有限公司2016年一季度償付能力報告，解讀如何將該公司一季度財務報告提供的數(shù)據(jù)調整為償付能力二代口徑下償付能力充足率。具體步驟如下：

第一步，列出調整后的認可資產計算表以及認可負債計算表，并計算實際資本各項指標，如表1、表2、表3所示。

表1 光大永明人壽保險2016年一季度認可資產 單位：萬元

表2 光大永明人壽保險2016年一季度認可負債 單位：萬元

表3光大永明人壽保險2016年一季度實際資本各項指標 單位：萬元

第二步，列示最低資本計算表，如表4。

第三步，計算出償付能力充足率并列示，如表5。

由保險償付能力的計算可見，該保險償付能力不僅包含了定量風險的量化評價，還包括不可量化風險的定性評價以及按事先確定的權重形成綜合風險評級，這種計算方法囊括了各種風險，且設計更加科學，能夠更加有效地提高行業(yè)防范風險的能力，促進我國保險業(yè)科學發(fā)展。已有數(shù)據(jù)顯示，在“償二代”監(jiān)管體系下，很多保險公司或進行業(yè)務結構調整，或增加資本金，以提升自身的償付能力，增強市場競爭力。2016年一季度和2015年一季度的情況相比，償付能力不足的保險公司大大減少。綜上，“償二代”風險導向使得保險公司更加注重自身的全面風險管理，因而提供的基礎信息相較于之前更加科學，也更加可靠，能夠獲得購買的信任，而由此計算出的償付能力也更加有助于做出決策，有利于維護相關利益者的利益，提升企業(yè)形象。

表4 光大永明人壽保險2016年一季度最低資本 單位：萬元

表5光大永明人壽保險2016年一季度償付能力充足率 單位：萬元

下面結合第二代保險償付能力監(jiān)管體系三支柱的整體框架理論，對保險會計準則與保險監(jiān)管體系二者之間的關系進行闡述：

（1）償付能力計算的基礎數(shù)據(jù)均來源于保險公司財務報告，而保險會計準則是其財務報告的準繩，因而作為現(xiàn)代保險監(jiān)管的核心的償付能力監(jiān)管和保險會計準則存在密切的關系。

（2）第二代償付能力監(jiān)管制度體系三支柱的整體框架主要是資本充足、風險管理以及信息披露要求。風險管理側重于對公司償付能力的監(jiān)管。如上所述，對于風險管理的要求，使得保險公司的信息披露更加可靠，而可靠的信息披露使得償付能力的計算也更加科學，因此形成了一個優(yōu)化的閉環(huán)運動，使得二者的聯(lián)系更加緊密。信息披露要求側重于公司信息的透明性。例如向外界公布監(jiān)管部門的報告等信息，而這些信息的披露也是現(xiàn)行會計準則對上市公司的硬性要求，從這一點可以體現(xiàn)出會計準則與保險業(yè)監(jiān)管的同步發(fā)展、相輔相成。

（3）償付能力二代監(jiān)管體系的宗旨在于促進市場制約“無形手”和政府監(jiān)管“有形手”的效力，要想使其更好地發(fā)揮效力，不僅要求保險業(yè)監(jiān)管體系更加完善，還要求保險業(yè)會計準則與其的配合更加默契，二者相得益彰，才能更好地防范保險公司的償付風險，推動保險業(yè)的健康發(fā)展。

（四）償付能力監(jiān)管規(guī)則與保險會計準則協(xié)調的難點

償付能力包括資本金、保險責任準備金、保險保證金，保險保障基金和總準備金。內外部因素的變化都會影響保險從業(yè)機構的償付能力。協(xié)調償付能力的監(jiān)管與保險會計準則的主要難點在于：

1.金融資產的分類和計量模式。從資產方來看，金融資產的分類標準以及計量模式的選擇對監(jiān)管的影響較大。各類別資產存在的風險有較大差異。為防止隨意調整金融資產的分類，會計準則對金融工具的重分類有較為嚴格的限制，對于初始確認為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，不允許再劃分為其他金融資產；對于出售部分持有至到期投資的，剩余部分需要分類為可供出售金融資產。具體而言，就債券來說，若其屬于持有至到期投資，那么該資產存在的風險是違約風險；若屬于交易性金融資產，那么該資產存在的風險主要為利率風險，這會導致風險資本的計量發(fā)生改變。

若沒有適當劃分金融資產，會直接影響企業(yè)當期利潤，而且金融工具及衍生產品以公允價值計量，會使得會計準則成為部分上市公司進行盈余管理的手段，使相應的保險公司實際償付能力額度產生較大的波動。

2.公允價值計量與審慎性。公允價值是社會經濟不斷發(fā)展的產物，直至20世紀80年代，金融衍生工具才得以不斷創(chuàng)新與發(fā)展，成為國際會計研究與發(fā)展中的一個熱點話題。美國作為研究和運用公允價值最為成熟的國家，其財務會計準則委員會于2006年9月15日發(fā)布了《美國財務會計準則第157號——公允價值計量》（SFAS 157），該準則給出了公允價值的準確定義。其具有順周期效應，在經濟發(fā)展較好時，人們對于資產的評價相對較高，在一定程度上助推了經濟的發(fā)展；但在經濟周期不好或經濟危機時，則會加速導致市場經濟紊亂，引起人們的恐慌心理，降低人們對資產的預期。

2006年發(fā)布的新會計準則，首次接納了公允價值的概念。具體對保險行業(yè)而言，影響最大的是金融工具的確認與計量準則，其將金融工具從表外“搬到”表內。新會計準則對保險公司償付能力監(jiān)管的挑戰(zhàn)不只是指標波動性問題，還有在公允價值會計模式下，償付能力與投資市場周期是正相關關系，即保險市場的泡沫越多，保險公司的市場浮盈（收益）越多，償付能力則越充足，從而使得保險公司更有能力去開拓投資更高風險的業(yè)務品種，從而獲取更高的收益和更強的保險償付能力。對于監(jiān)管機構來說，對具體指標的監(jiān)管，出發(fā)點是防范市場風險的增大，即時體現(xiàn)潛在的風險。但在公允價值計量模式下，對保險公司監(jiān)管最核心的指標——資本充足率則與市場風險（泡沫）呈正相關關系，體現(xiàn)出順周期效應。因此，對于監(jiān)管的有效性而言，具有更大的潛在危險，對保險償付能力的監(jiān)管需要審慎處理監(jiān)管與公允價值之間的關系，從而使得償付能力監(jiān)管與保險會計協(xié)調出現(xiàn)一定的困難。

3.保險合同準備金的計量。保險合同主要有三個特點：長期性、未來賠付不確定性、多種諸如期權和保證的金融工具。對于保險合同準備金，通常是由精算師按照相應的精算方法進行估計，會計原理與很多精算方法與原理相矛盾，使得保險公司準備金公允性、可靠性和真實性備受質疑。一直以來，對于準備金負債的計量都是會計理論研究的一個難點。

國際會計準則委員會（IASC）在1997年開始啟動對保險會計準則項目的探討。2004年，國際會計準則理事會（IASB）發(fā)布了《國際財務報告準則第4號——保險合同》，廣泛承認了現(xiàn)階段各國的會計處理，但該準則僅局限于對現(xiàn)有會計通行慣例的有限改進，對于保險合同準備金計量的真正觸及較少。2007年5月，IASB發(fā)布了《對保險合同的基本觀點》保險合同會計準則項目的第二階段討論稿，提出計量保險合同準備金負債按照現(xiàn)行脫手價值的方法，是對傳統(tǒng)精算理論和方法的顛覆，在保險界和會計界都引起了熱烈討論，推動了各方對保險合同準備金負債計量的廣泛討論。

我國保監(jiān)會于2010年發(fā)布了《關于保險業(yè)做好〈企業(yè)會計準則解釋第2號〉實施工作的通知》（保監(jiān)發(fā)［2010］6號），在其中定義了關于保險準備金計量的折現(xiàn)率假設，明確了準備金計量的程序，充分借鑒了IASB保險合同會計準則項目第二階段的成果，使我國新的會計準則標準更加接近國際會計準則。在公允價值的運用中，通過增加剩余邊際與風險邊際，將法定準備金與報告準備金分離，減少按照法定精算規(guī)定計提準備金。

準備金負債在第二代償付能力監(jiān)管規(guī)則中得到認可，未決賠款責任準備金和未到期責任準備金中的非壽險合同未到期責任準備金直接取自資產負債表，使監(jiān)管準備金、財務報告準備金和計提風險邊際的目的都指向市場一致性，避免會計錯配，以提高管理效率。由于保險負債的風險邊際對利潤產生的影響與實際支付是否低于預先估計的不利水平成反比，因此，風險邊際會影響平滑利潤。

四、政策建議

（一）保險監(jiān)管規(guī)則應與會計法規(guī)掛鉤

1.保險監(jiān)管規(guī)則應回避國際會計準則的缺陷。保險業(yè)監(jiān)管規(guī)則應盡量參考會計法規(guī)，而不是一味地向國際會計準則靠攏。原因在于，國際會計準則的認定對象主要為證券投資者，他們偏好金融的不穩(wěn)定，這和監(jiān)管目標不符。鑒于此，資本監(jiān)管的規(guī)則是基于歷史成本制定的。因此，政府會計監(jiān)管部門需要制定信譽度較高的財務會計報告體系，確保保險監(jiān)管在法律范圍內行事，進而改進監(jiān)管方法，降低監(jiān)管的無效性。此外，還應當重視公允價值，避免會計體系中出現(xiàn)與法律不符的信息。一般而言，公允價值是一種金融預期，應屬于金融分析，而不在會計范疇內，更不是所謂的法律事實。雖然公允價值符合客觀、真實、可獲取的要求，然而并不符合法律事實?？紤]到會計程序具有信息集合的功能，為了確保信息的準確性和可靠性，必須確保會計程序的信息具有法律效應。對于那些必須進行公允價值觀測的信息，需要單獨列出。保險監(jiān)管償付能力報告，由于超級謹慎監(jiān)管目標，可以直接從財務報表獲取法律證據(jù)力的信息，至于市價行情信息，只取減值信息部分便可?？傊瑧敯凑辗傻囊筮M行會計記賬，確保會計在宏觀經濟管理以及企業(yè)管理中功能的發(fā)揮。

2.保險監(jiān)管規(guī)則應嚴格遵循會計法規(guī)所要求的客觀性。根據(jù)《會計法》第九條規(guī)定，任何單位都必須根據(jù)其實際發(fā)生的經濟業(yè)務進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。同時，該規(guī)定還強調，禁止任何單位以各種虛假的經濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。此外，相關法律還規(guī)定會計核算屬于事后核算，不具有預測的功能。這是關于會計核算的范圍和客觀性原則的法律規(guī)定。盡管法律并沒有明確限制各單位的會計工作參與預測、決策等活動，但要求會計核算不得違背客觀性，應當如實對企業(yè)經營狀況進行合理反映，做到內容真實、數(shù)據(jù)準確、資料可靠。

客觀性原則是會計核算過程中應遵循的最基本原則，具體包括三個方面：一是會計核算應保證會計資料的真實性，二是會計核算應保證會計信息的準確性，三是會計核算應當具有可驗證性。只有客觀地反映經濟實質的信息，才能為經濟的發(fā)展發(fā)揮促進作用，一旦不能遵循客觀性原則，公司所反映的經濟信息也就不能為相關利益者所使用。無論保險行業(yè)還是其他行業(yè)，客觀性都是統(tǒng)一的硬性標準，因此保險監(jiān)管規(guī)則應嚴格遵循會計法規(guī)所要求的客觀性，如實反映情況，提高信息披露的可靠性。

3.切實完善保險會計法規(guī)體系。完善的會計法規(guī)體系是一項復雜的工程，其中最為關鍵的是建立會計報表體系。在會計報表體系中，法律事實與金融預期具有明顯的不同，那些缺乏法律基礎的公允價值信息需要特殊對待，這有助于提高會計信息的法律支撐力度。常見的做法是將會計報表和金融分析表分開列示。此外，還可將歷史成本信息與公允價值信息并行列示。同時，會計法規(guī)應當基于我國民商法等法律要求，確保會計制度和相關法律相統(tǒng)一。再者，健全的會計法規(guī)不但是會計從業(yè)人員的行業(yè)標準，也是執(zhí)法機關的行事準則，這有助于保證會計報告的真實性和參照意義。

保險業(yè)在我國出現(xiàn)得比較晚，關于保險業(yè)的立法也比較晚。1992年《海商法》第一次以法律形式對保險進行明確規(guī)定，1995年《保險法》是中國保險的基本法，在該法中將“保險合同法”和“保險業(yè)法”融為一體，是較為系統(tǒng)和完善的，2002年我國加入WTO承諾首次修改《保險法》，而后分別于2009年、2014年和2015年進行了相應的修訂。

目前我國保險監(jiān)管法律法規(guī)框架已初步構建，但尚未形成一個較為清晰和系統(tǒng)的保險監(jiān)管法律法規(guī)體系，與主要發(fā)達地區(qū)和國家的保險監(jiān)管相比，還存在許多不完善的地方，特別是我國部分保險監(jiān)管規(guī)章和規(guī)范較為混亂。除《保險法》之外，還有一些其他關于保險業(yè)的法規(guī)和規(guī)范，并且這些法規(guī)和規(guī)范與《保險法》并不統(tǒng)一，出現(xiàn)這種現(xiàn)象的一個主要原因是監(jiān)管者對保險行業(yè)的監(jiān)管缺乏整體性考慮，沒有把《保險法》作為保險業(yè)監(jiān)管的基本準則，對其他相關的規(guī)章和規(guī)范文件未進行調整、合并和清除。因此，應給保險相關人一個較為清晰的標準，以便能夠盡快構建符合行業(yè)慣例、符合我國保險監(jiān)管與經營需要的法律法規(guī)體系，使市場參與者能夠認可、相信保險市場的規(guī)則和做法，增加整個市場參與者的信心和市場透明度，推動保險行業(yè)的有序健康發(fā)展。

我國保險業(yè)監(jiān)管法制化，要從立法、執(zhí)法和司法三個方面來努力。通過依法對保險行業(yè)進行監(jiān)管來推動整個保險行業(yè)的健康發(fā)展。要以監(jiān)管法治化為基礎，不斷改進保險監(jiān)管手段，積極推進保險監(jiān)管的法制化，建立相對公開、公平、公正的環(huán)境。應當針對市場上出現(xiàn)的新情況，經常改進和檢查保險行業(yè)的立法工作：在宏觀上把握適度監(jiān)管，支持整個行業(yè)的健康發(fā)展；在微觀上則要實施相應細則和頒布配套的法律法規(guī)，同時借鑒和參照國際慣例，根據(jù)保險業(yè)最新發(fā)展態(tài)勢，不斷補充保險業(yè)的空白內容和相關規(guī)定，優(yōu)化相應的監(jiān)管規(guī)則。

（二）減少保險會計制度與保險監(jiān)管規(guī)則差異

目前，會計準則和保險監(jiān)管標準之間尚未達到完全統(tǒng)一，這些差異的存在對保險監(jiān)管產生了一定影響，不利于保險監(jiān)管機構根據(jù)會計準則提高監(jiān)管力度，防范金融風險。為了有效協(xié)調會計準則和保險監(jiān)管的關系，消除標準差異、實現(xiàn)會計準則與保險監(jiān)管的統(tǒng)一是目前的努力方向。會計準則與保險監(jiān)管之間的合作與交流還不夠深入，會計準則尤其是金融工具會計準則對金融穩(wěn)定的影響尚未完全顯現(xiàn)和證實，會計準則制定者和保險監(jiān)管者在某些方面的意見分歧短期內仍無法調和。作為一門社會科學，會計準則有著嚴密的理論體系支撐，美國財務會計準則委員會的《財務會計概念公告》、IASB的《編制和呈報財務報表的框架》，以及我國的《企業(yè)會計準則——基本準則》都是為了提高會計準則制定的科學性。如果要求會計準則完全服從于保險監(jiān)管，短期內很難達到。因此，在短期內，保險監(jiān)管者只能通過制定有關政策對兩者進行有效協(xié)調。但是，這種協(xié)調存在局限性，且更多的是服務于保險監(jiān)管者，在保險監(jiān)管者的審慎性無法有效傳遞給投資者和其他市場參與者的情況下，市場約束將無法得到充分發(fā)揮，這將不利于金融機構和金融市場的長期穩(wěn)定。

另外，要加強保監(jiān)會與會計準則制定機構和其他相關機構的溝通。由于不同監(jiān)管機構的目標和標準不同，難免會有沖突和矛盾，使得監(jiān)管部門難以掌握和摸清保險經營單位的綜合經營情況，未能形成良好的監(jiān)管合力。作為保險監(jiān)管機構，要與銀行、證券等機構充分溝通和合作，建立保險監(jiān)管機構與審計、工商以及稅務等政府部門之間的協(xié)調與溝通機制，充分發(fā)揮保險會計規(guī)則的作用。

（三）加強保險監(jiān)管要充分利用保險會計制度

對于保險監(jiān)管來說，會計準則處于基礎性的位置。保險監(jiān)管借助會計準則增強信息的透明性，促進市場約束作用的充分發(fā)揮。保險監(jiān)管者應及時關注會計準則的變化，調整保險監(jiān)管政策，消除會計準則對金融穩(wěn)定可能會產生的不利影響，保證保險監(jiān)管的審慎性。

另外，可以利用外部審計提高監(jiān)管的有效性。真實性是保險監(jiān)管部門利用會計準則加強監(jiān)管的前提，外部審計為會計信息的可靠性提供了外部支持，因此，利用外部力量提高監(jiān)管有效性也就順理成章。從國際保險監(jiān)管的發(fā)展走勢可以看出，外部審計是提高監(jiān)管質量的有效方法。而且，外部審計除了能夠提高會計信息的可信度，還能夠充分了解行業(yè)的內部管理和控制系統(tǒng)存在的缺陷，保險監(jiān)管利用外部審計開展監(jiān)管工作，既可以節(jié)約監(jiān)管資源，還可以提高監(jiān)管的有效性。綜上所述，會計法規(guī)與保險監(jiān)管規(guī)則的區(qū)分和協(xié)作機制具體見圖2。

圖2 會計法規(guī)與保險監(jiān)管規(guī)則的區(qū)分和協(xié)作機制

五、小結

總之，由于我國保險業(yè)起步較晚，對保險行業(yè)的監(jiān)管還存在許多問題，但是隨著我國經濟和保險行業(yè)的發(fā)展，對保險行業(yè)的監(jiān)管也會日益健全。當然，這需要一個過程，從嚴管到寬松，從過渡到適度，需要不斷夯實保險基礎市場。結合我國現(xiàn)狀，迫切需要保險法能與保險會計制度及保險監(jiān)管規(guī)則相優(yōu)化、相適應，加強保險會計制度與保險監(jiān)管規(guī)則相輔相成，最終建立起符合我國國情的保險監(jiān)管模式。

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