會(huì)計(jì)理論范式革命思考

黃瑩瑩+劉淑芬

[提要] 面臨21世紀(jì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)、貨幣相互融合的時(shí)代，會(huì)計(jì)理論步入范式理論革命的階段。會(huì)計(jì)理論承擔(dān)著闡釋說明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)并對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐加以指導(dǎo)的任務(wù)，然而當(dāng)代會(huì)計(jì)理論受到嚴(yán)重的沖擊，會(huì)計(jì)理論缺陷凸顯，無(wú)論是在理論方法還是實(shí)踐中均面臨著多種難題，因此會(huì)計(jì)理論急需進(jìn)行急風(fēng)暴雨般的范式革命，以此促進(jìn)會(huì)計(jì)與信息經(jīng)濟(jì)的融合發(fā)展，切實(shí)履行會(huì)計(jì)職責(zé)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變與會(huì)計(jì)制度的變革。本文主要針對(duì)會(huì)計(jì)理論范式革命進(jìn)行分析研究，以及對(duì)會(huì)計(jì)理論范式革命得到更清晰的認(rèn)識(shí)，提出具有建設(shè)性的意見。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論；范式革命；創(chuàng)新

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年11月16日

現(xiàn)代會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展得益于資本主義商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。然而在社會(huì)經(jīng)濟(jì)日新月異的今天，會(huì)計(jì)理論發(fā)展面臨著前所未有的嚴(yán)峻考驗(yàn)。一方面在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，會(huì)計(jì)針對(duì)經(jīng)濟(jì)的反應(yīng)與把控能力不斷縮?。涣硪环矫鏁?huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域所涉及的管理范圍越加狹小，同時(shí)知識(shí)信息時(shí)代的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象難以僅用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行解釋。這些社會(huì)現(xiàn)實(shí)因素使得會(huì)計(jì)發(fā)展陷入困境，會(huì)計(jì)難以發(fā)揮其基本功能。

一、會(huì)計(jì)理論范式的時(shí)代環(huán)境

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)了會(huì)計(jì)的進(jìn)步。然而，21世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)步入到新的階段，形成全新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此會(huì)計(jì)的發(fā)展也需要適應(yīng)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

（一）會(huì)計(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)全球化。隨著交通和通訊技術(shù)的發(fā)展，商品交易逐漸出現(xiàn)全球化趨勢(shì)，顧名思義，企業(yè)的全球化是指企業(yè)在全球范圍內(nèi)進(jìn)行商品和服務(wù)的交易，通過利用不同國(guó)家的生產(chǎn)要素達(dá)到資源的有效配置與企業(yè)利益的最大化。當(dāng)然，隨著企業(yè)全球化的發(fā)展，企業(yè)需要通過調(diào)整內(nèi)部的組織形式、銷售模式、財(cái)務(wù)管理等以此來(lái)適應(yīng)不同國(guó)家市場(chǎng)的差異，同樣企業(yè)會(huì)計(jì)將會(huì)面臨越來(lái)越多不同國(guó)家的財(cái)務(wù)制度。

（二）會(huì)計(jì)發(fā)展與科技信息化。伴隨著網(wǎng)絡(luò)化、信息化與數(shù)字化的發(fā)展，公司在組織結(jié)構(gòu)、管理方式與商務(wù)服務(wù)方面發(fā)生了巨大的變化。電子商務(wù)的發(fā)展表明了科技信息在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，企業(yè)的商務(wù)服務(wù)不僅能夠突破時(shí)間與空間的局限性，還能降低經(jīng)營(yíng)成本，使企業(yè)獲得更大的利益，同時(shí)信息的高速傳播，提高了企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化的能力。與此同時(shí)，服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)也面臨著科技信息的洗禮，借助網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)手段，能夠加快會(huì)計(jì)適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)提供更好的服務(wù)。

（三）會(huì)計(jì)發(fā)展與金融化。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展、信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)在資金流動(dòng)、籌措管理上發(fā)生了變化，使得企業(yè)獲利不僅僅局限于商品生產(chǎn)與服務(wù)，還在金融發(fā)展中獲得更大的利潤(rùn)，有的企業(yè)金融發(fā)展甚至超過了商品服務(wù)。當(dāng)今，從社會(huì)整體來(lái)看，企業(yè)的發(fā)展前景良好，資產(chǎn)和利潤(rùn)在企業(yè)中的重要性更加突出，使得會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作的重要性進(jìn)一步增強(qiáng)。

“全球化、科技信息化和金融化相互結(jié)合、相互滲透，它們帶給新經(jīng)濟(jì)的能量不是簡(jiǎn)單的疊加，而是幾何倍數(shù)的增長(zhǎng)?！睍?huì)計(jì)的發(fā)展也要適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)全球化、科技信息化和金融化的發(fā)展，但是就目前的企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，仍然面臨著諸多的問題，會(huì)計(jì)理論時(shí)代背景下的困境仍然會(huì)存在，很多也具有了時(shí)代的特征，這對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論界來(lái)說是巨大的挑戰(zhàn)，也是當(dāng)前企業(yè)需要積極面對(duì)的方面，需要從問題中出發(fā)，注重措施的完善性促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)理論的時(shí)代困境

全面進(jìn)入21世紀(jì)后，知識(shí)信息實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論面臨著重大的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)理論凸顯其難以適應(yīng)性，顯現(xiàn)出以下不足：

（一）核算忽視經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，偏好法律形式。實(shí)質(zhì)重于形式由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出，其內(nèi)涵是使財(cái)務(wù)資料能夠真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)交易，必須反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并不是僅僅依據(jù)法律形式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。但當(dāng)前會(huì)計(jì)偏重于形式，合并報(bào)表中就體現(xiàn)了這一點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)注重形式，忽視實(shí)質(zhì)，不能充分反映經(jīng)濟(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，從表面數(shù)據(jù)上致使投資者判斷失誤，使企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，致使決策失誤。

（二）重視硬資產(chǎn)清單核算，卻忽視軟資產(chǎn)清單核算?，F(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)分為硬資產(chǎn)與軟資產(chǎn)，硬資產(chǎn)即是有形的資產(chǎn)、長(zhǎng)期的資產(chǎn)，軟資產(chǎn)即是沒有實(shí)物形態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，比如智力資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、自創(chuàng)商譽(yù)等。相對(duì)來(lái)說，軟資產(chǎn)在企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占比重越來(lái)越大，起到了不可替代的作用。然而現(xiàn)代會(huì)計(jì)普遍偏重于硬資產(chǎn)的梳理核算，長(zhǎng)期忽略企業(yè)軟資產(chǎn)的梳理核算。據(jù)統(tǒng)計(jì)，經(jīng)濟(jì)學(xué)中29種無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域核算中僅僅只有6～7種，種類大大縮減，并且智力資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算中得不到計(jì)量與反饋。由此而來(lái)的后果就是賬實(shí)不符，會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)資產(chǎn)全貌得不到真實(shí)反映，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力無(wú)從體現(xiàn)，阻礙企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，難以看到企業(yè)的發(fā)展前景。

（三）注重采納收益計(jì)量模式，卻忽視現(xiàn)金流動(dòng)。當(dāng)前大多數(shù)公司財(cái)務(wù)部門將損益表列為第一報(bào)表，實(shí)行配比觀，損益的計(jì)量使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。例如，企業(yè)收益計(jì)量表表明當(dāng)期生產(chǎn)利潤(rùn)豐厚，但實(shí)際情況卻是企業(yè)欠缺支付能力與購(gòu)買力，出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難，然而這些企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況卻在收益計(jì)量表中無(wú)從體現(xiàn)，或是企業(yè)不良資產(chǎn)眾多，表面利潤(rùn)豐厚，實(shí)際虧損嚴(yán)重。亦或是企業(yè)管理階層任意把控財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，使得企業(yè)收益數(shù)據(jù)難以體現(xiàn)企業(yè)的實(shí)際財(cái)力與競(jìng)爭(zhēng)力。現(xiàn)金流動(dòng)的收益模式被忽視，致使資產(chǎn)質(zhì)量和收益品質(zhì)較低，導(dǎo)致依據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的決策失誤率上升。

三、會(huì)計(jì)理論的范式革命措施

面對(duì)社會(huì)各方面的迅速發(fā)展以及會(huì)計(jì)處境的艱難化，會(huì)計(jì)理論范式革命成為當(dāng)今重整發(fā)展會(huì)計(jì)的重要方法，以此來(lái)增強(qiáng)會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的適應(yīng)發(fā)展。21世紀(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新格局，當(dāng)代會(huì)計(jì)理論也將面臨著諸多變革，會(huì)計(jì)理論范式革命是會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域值得探討的課題。

庫(kù)恩認(rèn)為：“范式是著眼于科學(xué)研究的規(guī)范性，它不只是將科學(xué)的歷史作為單個(gè)貢獻(xiàn)的累積過程，而是在某種程度上作為范式變遷的路徑來(lái)把握?！币罁?jù)庫(kù)恩的范式理論，“會(huì)計(jì)理論范式，就是指在會(huì)計(jì)學(xué)科研究中被一批學(xué)者和應(yīng)用者所共同接受、使用并作為思想交流的一套理論體系。它應(yīng)該包括會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)、研究的內(nèi)容、理論體系的框架結(jié)構(gòu)以及理論研究的方法?！北疚尼槍?duì)該課題的研究?jī)H僅從幾個(gè)方面著手，注重會(huì)計(jì)核算的實(shí)踐性，從實(shí)際出發(fā)積極地探索才是發(fā)展之道。endprint

（一）實(shí)踐中注重會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。隨著時(shí)代的快速發(fā)展，實(shí)踐將成為檢驗(yàn)會(huì)計(jì)理論的標(biāo)準(zhǔn)，并且能夠指引會(huì)計(jì)更好地參與決策，幫助會(huì)計(jì)在實(shí)踐中更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的情況，當(dāng)然會(huì)計(jì)人員只有注重核算過程中的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)才能促進(jìn)會(huì)計(jì)向前發(fā)展，注重在核算的過程中堅(jiān)持“命題+論證=結(jié)論”的原則，注重將相關(guān)理論知識(shí)融入相關(guān)學(xué)科進(jìn)行原理方法的靈活運(yùn)用，真實(shí)地反映企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，例如在會(huì)計(jì)核算過程中，在采取的計(jì)量方式上注重企業(yè)的自身狀況，注重適用性原則，注重實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容，在發(fā)展中從實(shí)際出發(fā)，將相關(guān)的原理和方法靈活運(yùn)用，例如針對(duì)成本核算的方法，就需要企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇計(jì)量方式和計(jì)量方法，因此針對(duì)新時(shí)代下的會(huì)計(jì)范式計(jì)量越來(lái)越重要，研究中要注重理論聯(lián)系實(shí)際，從實(shí)際出發(fā)，才能幫助領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。

（二）兼顧硬資產(chǎn)和軟資產(chǎn)清單核算。新時(shí)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，使得企業(yè)的資產(chǎn)劃分為硬資產(chǎn)與軟資產(chǎn)，硬資產(chǎn)主要是指一些有形、長(zhǎng)期的資產(chǎn)，軟資產(chǎn)主要是指一些智力資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、自創(chuàng)商譽(yù)等，這些資產(chǎn)在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占的比重越來(lái)越重要，因此企業(yè)在核算過程中要注重兼顧所有資產(chǎn)同等重要的性質(zhì)，注重軟硬資產(chǎn)的同時(shí)梳理和核算，堅(jiān)持實(shí)地考察的同時(shí)注重賬實(shí)相符，真實(shí)地反映企業(yè)真正的財(cái)務(wù)狀況，例如針對(duì)固定資產(chǎn)的折舊核算，需要根據(jù)企業(yè)的真實(shí)情況，選擇適合的折舊方法，針對(duì)固定資產(chǎn)的管理，注重建立固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行卡片管理，注重從實(shí)際出發(fā)，才能真正地將資產(chǎn)清算做到實(shí)處。

（三）注重采納收益結(jié)合和現(xiàn)金流動(dòng)管理的計(jì)量模式。針對(duì)會(huì)計(jì)核算方面的內(nèi)容，很多公司僅僅注重財(cái)務(wù)部門的核算，僅僅注重將損益表作為第一報(bào)表，實(shí)施配比觀的同時(shí)注重?fù)p益的計(jì)量，采取權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時(shí)注重收入和費(fèi)用的配比，堅(jiān)持從收益出發(fā)的同時(shí)注重資金的流動(dòng)管理，例如可以編制現(xiàn)金流量表，注重時(shí)刻觀察現(xiàn)金的流動(dòng)方向，注重現(xiàn)金流動(dòng)與財(cái)務(wù)收益計(jì)量的結(jié)合分析，注重收益計(jì)量的利潤(rùn)形成，只有這樣才能幫助企業(yè)減少資金的浪費(fèi)，注重收益計(jì)量的同時(shí)，積極關(guān)心企業(yè)支付能力，只有這樣才能使得企業(yè)的管理層把控企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，全面促進(jìn)企業(yè)的實(shí)際財(cái)力與競(jìng)爭(zhēng)力的提升。會(huì)計(jì)在核算的過程中注重現(xiàn)金流動(dòng)管理，注重時(shí)刻關(guān)注收益模式，只有這樣才能提升資產(chǎn)質(zhì)量和收益品質(zhì)，真正地減少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的決策失誤率。

從內(nèi)部管理上健全權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)體系，建立完善的會(huì)計(jì)核算體系，從實(shí)踐的角度注重實(shí)證調(diào)研和分析，注重大量數(shù)據(jù)的分析和考量，注重加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息與金融證券之間的研究，這樣可以極大地促進(jìn)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，促進(jìn)計(jì)量模式的全面推進(jìn)，有利于企業(yè)有效的會(huì)計(jì)核算，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)效發(fā)展。

四、小結(jié)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變革必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)理論范式的變革，會(huì)計(jì)理論范式必然將經(jīng)歷黎明前的彷徨，實(shí)現(xiàn)由量變到質(zhì)變的轉(zhuǎn)變，由一種難以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)形態(tài)轉(zhuǎn)變成推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的另一種會(huì)計(jì)形態(tài)，并且推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。總之，在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的潮流中，會(huì)計(jì)的發(fā)展需要借力經(jīng)濟(jì)發(fā)展，只有抓住機(jī)遇和更新會(huì)計(jì)范式，全面推動(dòng)變革的前提下，促使會(huì)計(jì)范式變革才能適應(yīng)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，否則將反作用于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

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