國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計重點探討

謝仁強

【摘 要】隨著國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，由國家出資和由國家各部委投資成立的國有集團(tuán)企業(yè)（以下簡稱集團(tuán)企業(yè)）的數(shù)量越來越多，因此，要發(fā)揮好部門內(nèi)部審計的監(jiān)督職責(zé)，通過定期與不定期相結(jié)合的監(jiān)督檢查，在有限的審計時間內(nèi)讓內(nèi)部審計人員明確審計重點、審計程序、審計方法，從而達(dá)到不斷加強集團(tuán)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的健全和運轉(zhuǎn)、實現(xiàn)對下屬公司履行經(jīng)營管理和監(jiān)督，保證集團(tuán)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。

【Abstract】With the rapid development of national economy， the number of state-owned group enterprises （hereinafter referred to as group enterprises）， which are funded by national and invested by national ministries is increasing. Therefore， it is important to make good use of the supervision responsibilities of internal audit， and through regular and irregular supervision and inspection， we should let the internal auditor clear audit focus， audit procedures， audit methods in the limited audit time， so as to continuously strengthen the governance structure of the group enterprise， improve the operation and supervision of the subordinate companies， and ensure the value of assets of the group enterprises to maintain and increase.

【關(guān)鍵詞】國有集團(tuán)企業(yè)；內(nèi)部審計；審計重點；審計方法

【Keywords】state-owned group enterprises； internal audit； audit focus； audit method

【中圖分類號】F239.65 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）12-0023-02

1 明確審計意義

確保集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的有序開展。集團(tuán)公司規(guī)模龐大，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離，形成了多層次管理經(jīng)營，為確保企業(yè)的經(jīng)營管理能夠有效有序進(jìn)行，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目標(biāo)，需要對每個環(huán)節(jié)的生產(chǎn)和管理進(jìn)行審查評價。內(nèi)部審計為企業(yè)實施審查評價提供了平臺，內(nèi)審部門每次審查評價的過程，就是確保集團(tuán)公司各組成部分按計劃和要求執(zhí)行任務(wù)的過程，促進(jìn)了部門之間的有機配合，有效保證了集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)活動的有序開展。助力集團(tuán)企業(yè)實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值。內(nèi)部審計作為企業(yè)的一種戰(zhàn)略，通過對集團(tuán)公司各組成部門進(jìn)行審查、評價，從集團(tuán)高度來判斷是否按照成本效益原則執(zhí)行各項經(jīng)濟(jì)活動，通過查找經(jīng)濟(jì)活動出現(xiàn)錯誤的原因，提出相應(yīng)整改意見，反饋給集團(tuán)企業(yè)管理層，為管理層提出針對性和建設(shè)性的決策建議提供基礎(chǔ)，通過節(jié)約成本、改善管理，助力集團(tuán)公司實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。

2 明確審計范圍

審計檢查前應(yīng)明確內(nèi)部審計的期間，重大問題可追溯到以前年度，重要事項延伸至審計日。明確審計對象范圍，對集團(tuán)母公司、子、孫公司、完全控股公司要全部納入審計范圍，對于參股公司，按照實質(zhì)重于形式的原則，可以選擇性選取。

審計范圍明確后，審前應(yīng)組織所有人員仔細(xì)分析研究集團(tuán)企業(yè)的組織架構(gòu)、持控股關(guān)系，年度審計報告合并范圍。

3 明確審計內(nèi)容

3.1 執(zhí)行相關(guān)財經(jīng)法規(guī)情況

被審計單位執(zhí)行《公司法》、《會計法》、《企業(yè)國有資產(chǎn)法》等法律法規(guī)情況；落實和執(zhí)行中央、所屬部門及集團(tuán)企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度和決策部署情況；董事會、董事長履行職權(quán)情況；組織實施董事會決議、履行總經(jīng)理職責(zé)情況。

3.2 內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況

被審計單位是否建立健全了內(nèi)部控制制度，制度是否有效執(zhí)行。重點對各類收入管理、支出控制程序、重大建設(shè)項目科學(xué)決策，以及國有資產(chǎn)管理等制度進(jìn)行檢查。結(jié)合審計情況，對各項內(nèi)控制度進(jìn)行分析，并檢查對照與現(xiàn)行國家法律法規(guī)是否相符，指出存在的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷，做出客觀評價。

3.3 財務(wù)狀況及財務(wù)管理情況

①資產(chǎn)的管理及運營情況。各項資產(chǎn)的管理是否符合規(guī)定；完工項目是否及時竣工驗收、進(jìn)行資產(chǎn)登記；資產(chǎn)的處置、處理是否按規(guī)定程序辦理；有無違規(guī)資產(chǎn)擔(dān)保、抵押等現(xiàn)象。

②負(fù)債情況。往來款項核算是否清晰、清理是否及時，有無長期掛賬和利用往來賬戶隱瞞收入支出等問題；重點關(guān)注資金數(shù)額大、時間長的往來賬項；有無賬外債務(wù)。

③目標(biāo)任務(wù)完成及損益情況。審查是否完成了有關(guān)目標(biāo)任務(wù)；各項業(yè)務(wù)是否全部納入單位核算；關(guān)注對下屬公司監(jiān)管情況及關(guān)聯(lián)方交易，有無造成公司損益不實。

④重大經(jīng)濟(jì)事項決策及執(zhí)行情況

審查對外投資融資及合作、重點建設(shè)項目、物資采購等重大經(jīng)濟(jì)事項決策程序、執(zhí)行和落實情況，是否嚴(yán)格履行了民主決策程序；審查項目招標(biāo)及合同管理情況，是否較好控制了有關(guān)風(fēng)險，重大合同的簽署是否按照金額權(quán)限進(jìn)行了集體決策，合同是否按規(guī)定執(zhí)行，尤其對于貨物品種、質(zhì)量、金額、數(shù)量等發(fā)生變更的，是否按照原程序重新履行了審批程序；有無因決策失誤或管理不善造成損失浪費等現(xiàn)象[1]。有關(guān)專項資金是否按預(yù)算組織實施，是否?？顚Ｓ?，項目的變更、調(diào)整或終止，是否按照規(guī)定的程序進(jìn)行。endprint

⑤資產(chǎn)、負(fù)債情況

資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況。主要審核任期內(nèi)各項資產(chǎn)的管理是否符合規(guī)定，有無賬外資產(chǎn)；資產(chǎn)的處置是否嚴(yán)格履行審批手續(xù)。通過國有資產(chǎn)（一般按凈資產(chǎn)數(shù)）的增減變化，確認(rèn)國有資產(chǎn)保值增值情況。

負(fù)債情況。重點審查往來款項催要及清理是否及時，有無長期掛賬和利用往來賬戶隱瞞收入等問題；重點關(guān)注資金數(shù)額大、時間長的往來賬項，對于有問題甚至有個人行為的往來賬項，要認(rèn)真分析原因；有無賬外債務(wù)。

4 審計重點及審計方法

重點審計各單位財經(jīng)法規(guī)執(zhí)行情況，內(nèi)部控制制度的建立健全及有效執(zhí)行情況，預(yù)算執(zhí)行及其他服務(wù)資金收支管理情況。重點運用抽查會計及相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄、分析性復(fù)核、符合性測試、詢問、審閱、監(jiān)盤等審計方法[2]。綜合運用召開座談會、進(jìn)行綜合民主測評、個別談話聽取意見、向相關(guān)單位了解有關(guān)情況等方法?？山梃b參考年度審計報告、財務(wù)檢查報告等別的部門已有的各項報告。

5 審計工作步驟

①做好審前調(diào)查工作。向相關(guān)職能部門了解被審計單位預(yù)算、重點建設(shè)項目執(zhí)行情況；向人事部門、機關(guān)紀(jì)委了解被審計單位信訪舉報情況。

②擬定審計工作方案。根據(jù)審前調(diào)查的結(jié)果確定審計重點，根據(jù)審計重點確定審計成員分工。調(diào)配審計人員并做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。

③做好進(jìn)點準(zhǔn)備工作。向被審計單位下發(fā)審計通知書、審前調(diào)查資料、被審計單位審計承諾書、審計資料清單、審計日程安排表等文書。

④召開審計進(jìn)點會。審計組長介紹開展內(nèi)部審計的意義及對此次審計工作提出具體要求。被審計單位作書面述職報告。

⑤召開業(yè)務(wù)流程介紹會。了解被審計單位機構(gòu)設(shè)置、重要經(jīng)濟(jì)事項、人員編制，財務(wù)會計機構(gòu)及其工作情況，相關(guān)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況，以往接受審計及檢查情況，所屬單位及其基本情況。

⑥檢查辦理審前其它事項。檢查是否張貼審計公告書，是否設(shè)立意見箱。辦理被審計單位承諾書和報表、賬簿、憑證等資料接收手續(xù)等事宜。

⑦召開審計組碰頭會。根據(jù)業(yè)務(wù)流程介紹會及開展談話了解的情況，進(jìn)一步研究討論審計工作方案，每位審計人員進(jìn)一步細(xì)化各自的審計任務(wù)，明確審計重點、審計范圍和審計方法[3]。

⑧分塊審計。每位審計人員要做好審計工作記錄，整理好取證材料，做到真實、全面、規(guī)范、準(zhǔn)確，形成審計工作底稿并請有關(guān)部門、人員核實后簽字蓋章。各成員根據(jù)分工，按審計報告要求整理匯總審計情況，審計組成員交換意見，做到事實清楚、定性準(zhǔn)確。將書面資料整理裝袋、電子資料打包以備存檔。

⑨現(xiàn)場審計結(jié)果反饋。對審計結(jié)果進(jìn)行歸納、分析，寫出審計報告初稿，并向?qū)徲嫿M長匯報；審計組長向集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子反饋現(xiàn)場審計結(jié)果情況。

⑩審計報告。書面征求集團(tuán)企業(yè)意見。根據(jù)反饋的書面意見，修改審計報告征求意見稿。審計報告及審計結(jié)果報告經(jīng)主要負(fù)責(zé)人審定后出具正式審計報告及審計結(jié)果報告。

審計歸檔及后續(xù)工作。按審計程序歸集整理審計檔案。及時收集被審計單位整改落實反饋情況，檢查審計整改情況。

6 結(jié)語

通過對集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督與檢查，可以及時發(fā)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，為企業(yè)進(jìn)一步加強內(nèi)部控制建設(shè)，有效防范經(jīng)營風(fēng)險，明確戰(zhàn)略定位，開拓創(chuàng)新盈利模式，確保國有資產(chǎn)保值增值具有很好的現(xiàn)實意義。

【參考文獻(xiàn)】

【1】王寶慶，張慶龍.內(nèi)部審計：Internal auditing[M].大慶：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2013.

【2】李紅星.集團(tuán)公司加強內(nèi)部控制與內(nèi)部審計建設(shè)研究[J].中國商論，2014（29）：34-35.

【3】楊勝雄.我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計存在的問題與對策建議[J].福建廣播電視大學(xué)學(xué)報，2016（4）：41-42.endprint