責任會計在高校后勤管理中的應(yīng)用研究

周碎倫

摘要：高校后勤作為保障性和服務(wù)性的經(jīng)濟實體，承擔著為全校師生提供工作、生活的服務(wù)保障，為高校發(fā)展提供基礎(chǔ)保障和后端支持的任務(wù)。作為兼具盈利和非營利雙重性質(zhì)的后勤實體，一方面必須保持價格穩(wěn)定，服務(wù)師生；另一方面須為高校發(fā)展提供經(jīng)濟支持，獲取國有資產(chǎn)的可持續(xù)收益。這一矛盾是高校后勤管理要解決的根本問題，而將權(quán)責理論與會計相結(jié)合的責任會計具有操作可行性、管理量化性、經(jīng)濟效益性的特點，這些特點在后勤管理中可以發(fā)揮更大的作用。

關(guān)鍵詞：責任會計；責任中心；高校后勤

一、前言

高校后勤作為保障服務(wù)性和經(jīng)營性的實體機構(gòu)，承擔著為全校師生提供工作、生活的服務(wù)保障，為高校發(fā)展提供后方保障和前端支持的任務(wù)。作為兼具盈利和非營利雙重性質(zhì)的后勤實體，一方面必須保持價格穩(wěn)定，服務(wù)師生；另一方面須為高校發(fā)展爭取經(jīng)濟收益，獲取國有資產(chǎn)的可持續(xù)收益。任何經(jīng)濟矛盾，其活動都繞不開權(quán)責利問題，而會計信息是經(jīng)濟活動的集中反映，是實施量化指標的基礎(chǔ)。這也是本文探討責任會計的原因。

二、高校后勤管理模式概述

時下，高校后勤所處的經(jīng)濟環(huán)境和社會環(huán)境已不同以往，高等教育在規(guī)模上已經(jīng)接近飽和，中國的人口峰值即將到來。因此，各高校的招生規(guī)模將處于一個穩(wěn)定的時期，在規(guī)模不變的情況下不斷提高高校后勤的經(jīng)濟效率，將會是一種發(fā)展和改革趨勢。另外，學生和教職工的需求也發(fā)生變化，已經(jīng)不再是滿足日常的生活和服務(wù)需要，更是對美好生活的需要。以往價格、保障、安全是后勤服務(wù)的重中之重，現(xiàn)在多樣化、品質(zhì)必須更加關(guān)注。伴隨時代背景下的后勤管理模式大體分為以下三種：

一是準法人模式，也稱甲乙方模式，后勤實體非法人資格，但按照獨立法人模式運行，學校與后勤實體簽訂協(xié)議，根據(jù)協(xié)議支付后勤實體服務(wù)費，除此之外，學校不再提供其他運營資金支持，后勤實體自負盈虧。另外，后勤的主要管理人員由學校委派任命，歸屬學校管理。二是準企業(yè)模式，后勤管理實體具有企業(yè)法人資格，獨立核算，自負盈虧，一般是學校控股企業(yè)或多個學校的聯(lián)營企業(yè)。與一般企業(yè)不同，其追求利潤的屬性受到約束，而是利用其規(guī)模優(yōu)勢，優(yōu)化成本和效益。三是企業(yè)化模式，將后勤事務(wù)外包給第三方企業(yè)或機構(gòu)運營，外包的對象可以是一家或多家機構(gòu)，學校只負責相應(yīng)地監(jiān)督管理職責。

三、責任會計在高校后勤管理中的應(yīng)用

（一）責任單元界定

劃分和確定責任單元是理順后勤實體權(quán)責利的前提和關(guān)鍵點，是責任會計實施的基礎(chǔ)和起點，責任單元劃分正確了，收集的會計信息才是有效的，也才能進行后續(xù)的績效評價和考核。高等學校后勤業(yè)務(wù)一般有學生公寓住宿、食堂餐飲、維修、會議培訓招待、門面租賃等，一些學校還包括車輛管理、超市文體等商貿(mào)業(yè)務(wù)、文娛業(yè)務(wù)、資產(chǎn)經(jīng)營。責任單元的界定和責任制度緊密聯(lián)系，各項業(yè)務(wù)的責任劃分越合理、清晰，責任單元的界定更加科學。不同的學校根據(jù)自身的具體情況可以設(shè)置相應(yīng)地子單元，如可以在學生公寓責任單元下設(shè)置校區(qū)子單元，食堂責任單元下設(shè)置每個食堂的子單元，甚至可以設(shè)置食堂每一層樓的子單元。

區(qū)劃高校集中的高教園區(qū)，在全國具有普遍性，在這種地理環(huán)境下的高校后勤業(yè)務(wù)缺乏競爭性，一是學校周邊的商業(yè)圈比較缺乏，餐飲、超市等生活服務(wù)的競爭性不足。二是學生和教職工活動又集中于學校及附近，服務(wù)實體的地理位置在很大程度上影響著業(yè)務(wù)量，對實體店而言，一公里的距離決定了生意的興榮與慘淡。高校后勤的這種環(huán)境特點，也是目前以準法人管理模式為主的客觀原因。

（二）責任中心業(yè)績評價

根據(jù)責任單元的特點和管理要求，確認不同的責任中心，分為投資、利潤和成本中心。責任目標和業(yè)績評價標準因責任中心類型的不同而不同，如餐飲服務(wù)、培訓管理和文娛服務(wù)中心兼有收入和支出流，應(yīng)歸為利潤中心。而維修服務(wù)、物業(yè)管理和行政管理中心僅發(fā)生費用，日?；顒記]有產(chǎn)生收入，屬于成本中心范疇。而將后勤作為一個整體，應(yīng)作為投資中心，以此來考核學校投入到后勤的資源所產(chǎn)生的效益。

成本中心僅對該中心的可控成本負責，成本因素是該中心的核心考核指標，主要有：1、絕對量指標，如責任成本降低額（實際責任成本-預算責任成本）；2、相對指標，如責任成本降低率（責任成本變動額/預算責任成本）。利潤中心對該中心的收入與成本負責。一般高校食堂的建筑物及固定資產(chǎn)屬于學校資產(chǎn)，在收付實現(xiàn)制下，沒有對固定資產(chǎn)計提折舊費用，因此利潤中心只對可控成本負責，可能更有利于實踐操作。此時，構(gòu)建該中心的核心指標時，不因考慮其不可控成本，如邊際貢獻總額指標。當然，隨著成本意識加強，以及新政府會計制度的實施，利潤中心要承擔不可控成本，需要構(gòu)建如邊際貢獻總額、可控利潤總額、利潤總額等核心指標進行業(yè)績評價。

當然業(yè)績評價是一個體系，從確定評價對象、下達績效評價、成立評價工作小組及指定績效評價工作方案的準備階段，到收集績效評價相關(guān)資料、審核相關(guān)資料及綜合分析并形成評價結(jié)論的實施階段，最后撰寫、提交評價報告、結(jié)果反饋及歸檔查詢。在整個評價過程中，往往還需要引入評價方法，如KPI、平衡記分卡等方法，以解決以往只考慮財務(wù)指標的問題，如除了上文的責任會計考核指標外，引入服務(wù)學生教職工層面指標（如學生滿意度）、機構(gòu)內(nèi)部流程優(yōu)化指標（如結(jié)算、實物管理的差錯率），以及機構(gòu)創(chuàng)造能力指標（如員工滿意度、技能培訓），以形成綜合、客觀的評價結(jié)果。

（三）建立責任中心激勵機制

根據(jù)馬斯洛的需求理論和現(xiàn)階段的人們生活狀況，后勤實體員工的生理和安全需要已經(jīng)部分得到滿足，逐漸向美好生活的追求。因此工資收入在滿足生理需要仍然具有一定作用，但會隨著滿足程度的提高呈現(xiàn)邊際遞減效應(yīng)。換言之，工資收入一般都有激勵作用，工資的提高必然會影響員工的積極性。工資又是和成本直接關(guān)聯(lián)，根據(jù)赫茲伯格的需求研究，工資屬于保健因數(shù)，工資的提高只能消除不滿，并不會導致積極的態(tài)度。所以，工資最終能否提高經(jīng)營總效益還需要依靠經(jīng)驗曲線或?qū)W習曲線。而更高層次的歸屬與愛以及尊重的需要，對效益的影響越來越大，這兩種需求的滿足可以較少投入物質(zhì)資源，更多的需要精神文化的沉淀和積累。精神需求激發(fā)出來的積極性和物質(zhì)需求是相輔相成的，每個管理體系，都應(yīng)避免兩者的惡性循環(huán)，而應(yīng)保持其良性循環(huán)。赫茲伯格在他的需求研究中就指出，使職工感到滿意的工作內(nèi)容或本身，如招聘的食堂或者公寓的基層或管理者，其自己的兒女也在讀大學，那么他在服務(wù)學生的過程中就會有一種認同感和關(guān)愛感，可能會主動的設(shè)身處地為學生考慮問題，從而自覺的激發(fā)員工的積極性。

四、結(jié)論

因為高校后勤國有資產(chǎn)保值增值和非營利性的特點，后勤管理需要兼具服務(wù)師生和經(jīng)濟效益性。這一矛盾的本身依然存在矛盾，要解決好這個處于夾縫中的問題，把握住這個度是很難的。如將權(quán)責理論與會計相結(jié)合，責任會計具有操作可行性、管理量化性、經(jīng)濟效益性的特點，在后勤管理中可以發(fā)揮更大的作用。另外，責任會計管理的低成本、簡單、易操作性，更加適合學校規(guī)模和業(yè)務(wù)復雜性一般的地方性高校后勤。

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