稅收新政對跨境電商進(jìn)口業(yè)務(wù)的影響

宋佳

[提要] 隨著電子信息技術(shù)與經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，電子商務(wù)在國際貿(mào)易中的地位和作用日益提高，成為我國經(jīng)濟(jì)增長的新動力?？缇畴娚踢M(jìn)口新稅政策的頒布施行階段，既是提高進(jìn)口跨境電商質(zhì)量的淘汰期，也是行業(yè)轉(zhuǎn)型升級的機(jī)遇期。本文著重分析進(jìn)口新稅政策對跨境進(jìn)口電商的影響，分析反思新政策實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題，并提出進(jìn)口跨境電商平臺發(fā)展建議。

關(guān)鍵詞：跨境電子商務(wù)；稅收制度；應(yīng)對策略

中圖分類號：F745.0 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年10月20日

2016年4月8日，財政部聯(lián)合海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局共同推出《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》，對跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品實(shí)施新稅制。雖然新政策可能存在對行業(yè)的負(fù)面沖擊，但其對跨境電商的行業(yè)規(guī)整、發(fā)展方向仍具有重要影響。

一、跨境電商B2C進(jìn)口稅收政策調(diào)整的原因

近年來，小額跨境電子商務(wù)運(yùn)營成本低、利潤空間大、稅率優(yōu)惠等有利政策引導(dǎo)，使得其獲得迅猛發(fā)展。據(jù)中國電子商務(wù)研究中心統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2017年上半年中國跨境電商交易規(guī)模3.6萬億元，同比增長30.7%。其中，出口跨境電商交易規(guī)模2.75萬億元，進(jìn)口跨境電商交易規(guī)模8，624億元（包括B2B和B2C），同比增長66.3%。海淘市場的交易額逐步上升，占我國外貿(mào)經(jīng)濟(jì)增長比重較大。如圖1所示，跨境電商進(jìn)出口交易在對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)發(fā)展中顯示出巨大的經(jīng)濟(jì)增長潛力。（圖1）

與傳統(tǒng)貿(mào)易相比，跨境電商零售業(yè)的商品價格低于傳統(tǒng)貿(mào)易實(shí)體進(jìn)口價格，這對傳統(tǒng)貨物進(jìn)口的市場在一定程度上造成了沖擊，使得許多傳統(tǒng)外貿(mào)企業(yè)紛紛想抓住政策利好時機(jī)進(jìn)行轉(zhuǎn)型。但是不少電商企業(yè)為獲得短期的效益大打價格戰(zhàn)，以次充好甚至售假，損害消費(fèi)者的合法權(quán)益。又因行業(yè)整體體系尚未健全，加上缺乏合理的制度引導(dǎo)，偷稅漏稅現(xiàn)象頻發(fā)，又損害了的國家利益。為維護(hù)國內(nèi)消費(fèi)者的合法權(quán)益，規(guī)整國內(nèi)海淘市場，完善國內(nèi)稅收制度，創(chuàng)造公平競爭的市場環(huán)境，國家發(fā)布了跨境稅收新政策。

二、新稅收政策的推進(jìn)

我國跨境電商B2C進(jìn)口方式主要有保稅模式和直購模式兩種形式。稅制改革變化可分為兩個部分：第一部分是限值。單筆交易限值從1，000元提升至2，000元，個人年度交易值提高到20，000元；第二部分是稅率的調(diào)整。原稅制下，不論商品直接進(jìn)口還是通過保稅區(qū)再進(jìn)口，商品單件價值1，000元以下的，海關(guān)均按照行郵稅進(jìn)行征收。調(diào)整后，將行郵稅改為進(jìn)口跨境電商綜合稅，即征收關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅。

2016年4月正式出臺的跨境電商稅制新政，表明我國小額跨境電子商務(wù)正式納入稅收體系，確立了跨境電商的合法地位，也代表著在新政策的引導(dǎo)下跨境電子商務(wù)將得到更加規(guī)范化的發(fā)展。但新政策的推行使得跨境電商遭遇了不小的沖擊，通關(guān)單前置等與之前所實(shí)行的試點(diǎn)政策相違背，多個試點(diǎn)城市的保稅區(qū)與相關(guān)企業(yè)業(yè)務(wù)無法順利運(yùn)轉(zhuǎn)。2016年5月11日，國務(wù)院經(jīng)過考察，決定批準(zhǔn)對跨境電商零售進(jìn)口的監(jiān)管再給予一年的過渡期，保留稅率調(diào)整，其他均按照試點(diǎn)原有政策執(zhí)行，過渡期將會延長至2017年底。過渡期延期過半之際，在2017年9月20日所召開的國務(wù)院常務(wù)會議中，國務(wù)院認(rèn)為批準(zhǔn)設(shè)立跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)成果顯著，下一步要將好的經(jīng)驗(yàn)成果在全國推廣，使其發(fā)揮更大的作用，會議決定，將跨境電商零售進(jìn)口監(jiān)管過渡期政策再延長一年至2018年底，并加快完善相關(guān)制度。

三、跨境電商進(jìn)口稅收政策帶來的影響

（一）從商品進(jìn)口模式角度來看對消費(fèi)者的影響。新政的施行對跨境零售業(yè)務(wù)最直接的影響就是稅費(fèi)的變化，稅改后保稅進(jìn)口模式優(yōu)勢降低。依據(jù)稅收新政策，當(dāng)前在大眾生活中的熱銷商品如食品、保健品類、母嬰商品等不再按之前10%的行郵稅標(biāo)準(zhǔn)繳稅，而是按11.9%的稅率繳納。如果電商企業(yè)要保證所得利潤，就需要將產(chǎn)品價格再度上調(diào)，這無疑增加了消費(fèi)者的購買成本。雖然新額度對大部分普通消費(fèi)者來說已經(jīng)足夠，但對消費(fèi)能力較高的消費(fèi)者受到了一定限制。價值較高的商品類別，如化妝品，對于價值百元以上化妝品，稅改前稅率為50%，稅改后降為32.9%。稅改后，高價化妝產(chǎn)品所需繳納稅額反而下降了，這一改變間接帶動并提高了消費(fèi)者的購買力，起到了刺激消費(fèi)的作用。但是對通過電商平臺參與跨境的消費(fèi)者來說，要注意單次消費(fèi)限額，制定合理購物計劃。

（二）從跨境電商企業(yè)的角度來看

1、新稅收政策對我國現(xiàn)在跨境電商企業(yè)的影響。新稅收政策將跨境電商進(jìn)口商品交易繳稅歸為一般貿(mào)易模式征稅制度之下，跨境電商企業(yè)所面臨的最大問題是正面清單與通關(guān)單，“正面清單”的實(shí)行，大幅限制了跨境商品進(jìn)口品類。新稅收政策則要求進(jìn)口商品稅號需要滿足前置審批條件獲取“進(jìn)口通關(guān)單”，但若國內(nèi)外產(chǎn)品特性或者工藝標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致跨境電商企業(yè)無法及時提供通關(guān)單要求的各項材料，延長了許可證的辦理時間，使得進(jìn)口商品通關(guān)進(jìn)程放緩，影響跨境電商企業(yè)商品進(jìn)口業(yè)務(wù)。

此外，保稅商品監(jiān)管模式的改變，使很多保稅區(qū)出現(xiàn)了保稅倉庫空置，部分跨境電商平臺也因此出現(xiàn)了補(bǔ)貨難的局面。隨著跨境電商企業(yè)業(yè)務(wù)范圍的縮小，也會使倉儲行業(yè)陷入困境，前期的資金投入無法得到有效的利用，造成資源的浪費(fèi)，相關(guān)開展保稅業(yè)務(wù)的企業(yè)或?qū)⒚媾R損失。

2、影響中小型跨境電商企業(yè)的發(fā)展。稅改新政措施的實(shí)行，海關(guān)等相關(guān)部門的監(jiān)管力度不斷加強(qiáng)，經(jīng)營成本上升等對中小型跨境電商企業(yè)有明顯影響。經(jīng)營模式單一、抗風(fēng)險能力較差的企業(yè)將面臨資金實(shí)力、倒閉或者轉(zhuǎn)型等諸多問題，之前依靠低利率賺取中間差額利潤的中小型跨境電商企業(yè)，將伴隨稅改后消失的價格優(yōu)勢，被迫退出跨境電子商務(wù)市場，這會造成一定程度上的市場空缺。

3、促進(jìn)跨境電商業(yè)務(wù)發(fā)展的規(guī)范化。這次稅制改革對長期依賴保稅進(jìn)口模式的跨境電商企業(yè)雖有比較明顯的影響，但眾多跨境電商平臺對于行業(yè)的長期發(fā)展仍然持積極的態(tài)度。變更稅率消除了跨境電商零售進(jìn)口稅收同一般貿(mào)易進(jìn)口稅收兩者之間的明顯差距，創(chuàng)建一個公平的貿(mào)易競爭環(huán)境?？缇畴娚唐髽I(yè)可以在延長過渡期內(nèi)進(jìn)一步探索和完善適應(yīng)新的監(jiān)管模式，國家政策對跨境電商行業(yè)的不斷支持等因素促進(jìn)跨境電商的快速發(fā)展。endprint

（三）從政府監(jiān)管執(zhí)法的角度來看。新稅制度制定了統(tǒng)一的稅收政策。新政策的制定明確了其法律地位，使企業(yè)的未來發(fā)展更有保障，有利于跨境電子商務(wù)的長期發(fā)展戰(zhàn)略和投資規(guī)劃的安排。但是增大了行政監(jiān)管的執(zhí)法難度，我國當(dāng)前的產(chǎn)品信息系統(tǒng)、監(jiān)管體系不完善，立法不全等問題都將會成為后續(xù)監(jiān)管推行困難的阻礙?？缇畴娚唐脚_的管理和行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)松散，使許多不具有有效資質(zhì)的電商企業(yè)和個人賣家有機(jī)會進(jìn)入市場經(jīng)營。新政策所調(diào)整的嚴(yán)格的報關(guān)備案監(jiān)管審批制度，嚴(yán)密復(fù)雜的通關(guān)程序，對傳統(tǒng)的人工方式檢測下的商品進(jìn)口通關(guān)效率提出更高的要求。例如化妝品進(jìn)口需要送檢27家指定的檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)，檢測耗時2個月，另計備案時間，前后整個過程大約需經(jīng)過1年的時間，又增加了監(jiān)管的成本。

四、促進(jìn)我國跨境電子商務(wù)持續(xù)發(fā)展的建議

（一）對跨境企業(yè)的業(yè)務(wù)調(diào)整建議

1、消費(fèi)品進(jìn)口建構(gòu)海外倉。隨著我國跨境電子商務(wù)進(jìn)口貿(mào)易中的用戶規(guī)模不斷呈增長趨勢，隨著消費(fèi)需求和消費(fèi)觀念的升級，進(jìn)口企業(yè)建設(shè)國外倉庫，實(shí)現(xiàn)在國外市場的銷售、配送，方便消費(fèi)品跨境電商業(yè)務(wù)的開展，有兩個好處：（1）能夠滿足消費(fèi)者對于采購便利性的偏好。相比于傳統(tǒng)的跨境電商物流配送，通過設(shè)立海外倉，商家可在交易之前就將商品存儲到海外倉庫，可以避免跨境物流報關(guān)、報檢、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)的意外風(fēng)險，有效保證網(wǎng)絡(luò)商家按時供貨，減少在物流環(huán)節(jié)預(yù)留時間。以此在跨境電商平臺上進(jìn)行商品銷售時，貨物配送時間的縮短能夠提升消費(fèi)者購物感，增強(qiáng)購買意愿，提高商家成交率；（2）降低國際物流倉儲成本。如果在進(jìn)口國境內(nèi)建立海外倉，就可以利用海運(yùn)方式批量運(yùn)送貨物完成運(yùn)輸，一般情況下，海外倉能夠使國際物流成本下降，提高20%～40%的通關(guān)效率，大幅節(jié)約單件商品運(yùn)費(fèi)成本。

2、開拓進(jìn)口模式多渠道，吸引潛在用戶。不同的商品在不同的進(jìn)口模式下稅收標(biāo)準(zhǔn)有差，企業(yè)可以依據(jù)各方標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計算，靈活選擇，優(yōu)化平臺服務(wù)。

3、重視產(chǎn)品供應(yīng)鏈管理。要使企業(yè)自身獲得更好的發(fā)展，企業(yè)就要想辦法占有供應(yīng)鏈的優(yōu)勢，并建立起電商企業(yè)主體的責(zé)任意識，自覺完善企業(yè)監(jiān)管措施，對于清單中和日常經(jīng)營中的進(jìn)口商品，主動采取嚴(yán)格的監(jiān)管措施。隨著行業(yè)市場逐漸走向規(guī)范化，跨境電商企業(yè)需認(rèn)清趨勢，將行業(yè)發(fā)展與國內(nèi)消費(fèi)升級的趨勢相融合，制定與其相適應(yīng)的目標(biāo)規(guī)劃，提高企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)我國跨境電子商務(wù)行業(yè)穩(wěn)固發(fā)展。

（二）對監(jiān)管部門的建議

1、為適應(yīng)未來跨境電商的發(fā)展趨勢，海關(guān)、質(zhì)檢各部門應(yīng)加強(qiáng)合作，建立政府部門、企業(yè)聯(lián)合審核機(jī)制。相關(guān)海關(guān)政策法規(guī)的制定需符合我國當(dāng)前國情，要重視在新的政策環(huán)境監(jiān)管下出現(xiàn)的問題，完善監(jiān)管規(guī)則和監(jiān)管措施，有針對性地制定管理辦法，規(guī)整跨境交易市場的規(guī)則、監(jiān)管條例，提高專業(yè)人員的素質(zhì)能力，提升電商平臺的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，完善審核制度，引領(lǐng)行業(yè)規(guī)范化發(fā)展。

2、優(yōu)化監(jiān)管模式系統(tǒng)，優(yōu)化組織管理，確保監(jiān)管到位，注重實(shí)體監(jiān)管。針對跨境電子商務(wù)品種雜、批次多等特點(diǎn)整合監(jiān)管流程，合理配置。在海關(guān)人力、物力和監(jiān)管手段有限的現(xiàn)實(shí)條件下，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的人工檢閱方式，以建設(shè)信息化的新監(jiān)管模式、監(jiān)管空間和手段，實(shí)現(xiàn)分類、分流專業(yè)化監(jiān)管，降低通關(guān)成本，提高通關(guān)效率，實(shí)現(xiàn)全流程監(jiān)管。

3、實(shí)現(xiàn)動態(tài)化正面清單。電商渠道所售的商品大部分具有很強(qiáng)的時效性，引入互聯(lián)網(wǎng)管理理念，借助“大數(shù)據(jù)平臺”，使正面清單保持較快的更新速度。建議監(jiān)管部門加強(qiáng)市場調(diào)研，向跨境電商企業(yè)提供反饋機(jī)會，以便及時了解企業(yè)與市場的需求。

主要參考文獻(xiàn)：

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