卷煙商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制淺議

賈光偉

[提要] 經(jīng)過商業(yè)企業(yè)對(duì)卷煙銷售區(qū)域調(diào)整、母子公司分設(shè)，營銷方式不斷優(yōu)化調(diào)整；煙草行業(yè)的體制內(nèi)外的環(huán)境，在《煙草控制框架公約》制約下，經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜性、不確定性增加，對(duì)煙草卷煙銷售企業(yè)，特別是地市級(jí)卷煙銷售企業(yè)在卷煙銷售、市場管理、經(jīng)營決策等方面的風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)增大。

關(guān)鍵詞：卷煙；商業(yè)企業(yè)；內(nèi)部控制；存在問題；評(píng)價(jià)現(xiàn)狀

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年11月7日

一、卷煙商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境方面。煙草行業(yè)自十余年前開始理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，實(shí)行母子公司制度，地市級(jí)煙草銷售企業(yè)在管理幅度、層級(jí)逐漸增加，國有企業(yè)通常出現(xiàn)的內(nèi)部管理弊端開始凸顯。（1）公司制運(yùn)行方式不清晰，地市級(jí)公司在市場經(jīng)營中的定位不準(zhǔn)確，公司制治理未能有效運(yùn)行，行政管理的特征較為突出；（2）企業(yè)文化價(jià)值觀念未能有效宣貫和融合，企業(yè)內(nèi)部員工在受教育程度、技術(shù)水平等方面尚不能滿足企業(yè)經(jīng)營模式的調(diào)整；（3）內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、管理幅度設(shè)置存在不合理，專賣營銷等主要業(yè)務(wù)流程較為單一，經(jīng)營管理程序交叉，內(nèi)部職能部門權(quán)責(zé)利不明確，企業(yè)在日常經(jīng)營管理中的效率有待進(jìn)一步提高；（4）卷煙市場專賣制度的管控能力、執(zhí)法能力有待加強(qiáng)，市場營銷方式未能有效地適應(yīng)市場變化。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估方面。有效運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系的建立是地市級(jí)卷煙銷售企業(yè)的空白領(lǐng)域，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)防控等經(jīng)營管理活動(dòng)尚未有效實(shí)施。（1）處在煙草專賣體制的行業(yè)法律保護(hù)下，卷煙企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為淡薄。相對(duì)封閉的運(yùn)行體制，又造成對(duì)市場卷煙管理、專賣執(zhí)法程序、國有資產(chǎn)運(yùn)行、基本建設(shè)項(xiàng)目等方面的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)缺少必要的關(guān)注；（2）受到現(xiàn)有企業(yè)員工知識(shí)層面的限制，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、判斷等能力，對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足；（3）缺少必要的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)管理體系。目前的風(fēng)險(xiǎn)管理工作分布較為零散，不同的職能部門建立的風(fēng)險(xiǎn)管控體系均以部門職能定位為主，缺乏企業(yè)整體的宏觀考慮，體系之間交叉重合較多，管控方式單一；（4）風(fēng)險(xiǎn)清單多以風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單列示，以定性分析代替定量分析，且中長期風(fēng)險(xiǎn)多被忽視。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)方面。煙草行業(yè)歷年來多次實(shí)施行業(yè)統(tǒng)一開展的全面定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)、全面審計(jì)監(jiān)督、紀(jì)檢整頓規(guī)范、質(zhì)量管理體系建立等不同層面的規(guī)范管理工作，企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的效果逐漸提高，但是內(nèi)部控制活動(dòng)仍存在關(guān)鍵缺陷。（1）全面預(yù)算管理的剛性不足，期間預(yù)算調(diào)整較為隨意，基層單位重視部門預(yù)算，忽視整體預(yù)算管理，預(yù)算分析、調(diào)控和執(zhí)行考核，與企業(yè)日常經(jīng)營管理脫節(jié)，弱化了全面預(yù)算引導(dǎo)和控制企業(yè)經(jīng)營管理的能力；（2）預(yù)算定額體體系建設(shè)存在缺陷，定額指標(biāo)存在漏項(xiàng)缺項(xiàng)、定額標(biāo)準(zhǔn)更新滯后，無法在企業(yè)日常管理中加以應(yīng)用；（3）績效管理考評(píng)工作內(nèi)容較為繁雜，員工個(gè)人績效考評(píng)與企業(yè)經(jīng)營效率、效果存在不一致性，受行業(yè)政策調(diào)整的影響，員工績效、部門績效、企業(yè)效益未能保持統(tǒng)一，績效管理在企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行中的激勵(lì)、促進(jìn)、優(yōu)化作用未能有效發(fā)揮，造成重視效益性指標(biāo)的完成，輕視企業(yè)基礎(chǔ)性管理工作效率和規(guī)范性的提高；（4）授權(quán)審批制度較為集中，地市級(jí)企業(yè)增大的管理幅度，削減了基層部門的授權(quán)權(quán)限，造成基層管理控制活動(dòng)的權(quán)限較小，基層管理人員的責(zé)任心、積極性受到影響。

（四）信息與溝通方面。在煙草行業(yè)信息化工作推進(jìn)中，地市級(jí)卷煙企業(yè)信息化集成度不斷提高，已將協(xié)同辦公、人力資源、全面預(yù)算、車輛管理、投資管理、卷煙營銷配送、專賣案件管理等多項(xiàng)重點(diǎn)管控內(nèi)容實(shí)施了信息化管理，內(nèi)部溝通的渠道業(yè)已建立，但是信息子系統(tǒng)之間缺乏及時(shí)的關(guān)聯(lián)。（1）由于不同業(yè)務(wù)的信息系統(tǒng)開發(fā)是陸續(xù)實(shí)施的，子系統(tǒng)開發(fā)商不同，系統(tǒng)之間的協(xié)同性難以保持；（2）不同的信息系統(tǒng)之間，需要較多的數(shù)據(jù)接口，數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)的不同，增加了數(shù)據(jù)接口的復(fù)雜程度，使得數(shù)據(jù)收集整理后，在不同系統(tǒng)的應(yīng)用較為緩慢，子系統(tǒng)之間對(duì)數(shù)據(jù)變化的反應(yīng)不一致；（3）信息系統(tǒng)的運(yùn)行保障相對(duì)滯后，子系統(tǒng)優(yōu)化整合后，硬件、軟件的維保較多依賴原有供應(yīng)商，造成子系統(tǒng)、運(yùn)維商日益增加，難以實(shí)施有效、及時(shí)的運(yùn)維，且運(yùn)維服務(wù)商掌握各項(xiàng)系統(tǒng)的權(quán)限，安全管理風(fēng)險(xiǎn)增加。

（五）內(nèi)部監(jiān)督方面。卷煙企業(yè)在內(nèi)部管理規(guī)范工作方面的重視程度逐步增加，規(guī)范監(jiān)督成為地市級(jí)卷煙企業(yè)的重要工作內(nèi)容之一，但是不同的內(nèi)部監(jiān)督工作在職能分配上出現(xiàn)了功能交叉、缺少溝通，監(jiān)督合力尚未實(shí)現(xiàn)整合。（1）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有待進(jìn)一步加強(qiáng)。審計(jì)委派制的實(shí)行，使得審計(jì)監(jiān)督從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員在專賣執(zhí)法、卷煙影響、基建管理等方面的知識(shí)儲(chǔ)備，難以滿足審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的需要；（2）內(nèi)部監(jiān)察整頓部門的專業(yè)性有待加強(qiáng)。專職監(jiān)督人員同樣面臨業(yè)務(wù)能力的問題，特別是監(jiān)督模式的調(diào)整尚未能適應(yīng)地市級(jí)卷煙企業(yè)的經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變；（3）內(nèi)部監(jiān)督的權(quán)限分散。工作質(zhì)量考評(píng)、規(guī)范監(jiān)督檢查、工作效能檢查、預(yù)算執(zhí)行考評(píng)等內(nèi)部監(jiān)督考評(píng)工作由法規(guī)、整頓、監(jiān)察、審計(jì)等不同的部門分散實(shí)施，造成不必要的重復(fù)性工作和人力資源的浪費(fèi)。

二、卷煙商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)現(xiàn)狀

通過以上分析可以看出，卷煙商業(yè)企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能分配中，已將主要的內(nèi)部控制工作職能分散到不同的業(yè)務(wù)部門，而相對(duì)應(yīng)的有利于提高內(nèi)部控制工作效率、效果的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作尚未實(shí)施。一是各項(xiàng)內(nèi)部控制考評(píng)的標(biāo)準(zhǔn)不一致，業(yè)務(wù)部門在部門內(nèi)部考評(píng)中的標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)部監(jiān)督部門的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)差異，同一事項(xiàng)在預(yù)算、規(guī)范、工作質(zhì)量完成度等方面的考評(píng)依據(jù)、所賦分值均不相同，造成不同區(qū)域的類似工作無法實(shí)施橫向的比較，難以提供適用于不同區(qū)域的改進(jìn)提升措施；二是對(duì)內(nèi)部控制管理工作流程的程序性分析缺乏，各項(xiàng)的內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)工作僅僅注重結(jié)果的績效兌現(xiàn)中的應(yīng)用，簡單的分值加減，無法說明各項(xiàng)考評(píng)工作完成的效果性、效率性、效益性，對(duì)內(nèi)部控制缺陷的發(fā)現(xiàn)、對(duì)出現(xiàn)問題的深層次分析能力嚴(yán)重不足，造成事后追責(zé)有余、事前和事中跟蹤不足，持續(xù)改進(jìn)的措施未能有效杜絕問題的再次發(fā)生；三是內(nèi)部監(jiān)督的評(píng)價(jià)工作有待進(jìn)一步整合，由于缺少有效的縱橫向溝通、處于分散管理的內(nèi)部監(jiān)督職能部門，未能形成體系，同時(shí)也缺乏必要的獨(dú)立性和客觀性?，F(xiàn)有的內(nèi)部監(jiān)督工作較多將評(píng)價(jià)的焦點(diǎn)集中于單項(xiàng)績效指標(biāo)完成與否，跨部門間的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系亦未建立，指標(biāo)之間未能建立交叉聯(lián)系，相互影響的因素未能在內(nèi)部監(jiān)督考評(píng)中予以說明，造成后期改進(jìn)措施僅能提升部分指標(biāo)的優(yōu)化，難以從整體上促進(jìn)內(nèi)部管理程序和效率的提升。

三、改進(jìn)措施

（一）明確內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)目標(biāo)和原則。（1）目標(biāo)：結(jié)合地市級(jí)卷煙企業(yè)的中長期戰(zhàn)略目標(biāo)，通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、經(jīng)營管理業(yè)績、經(jīng)營效率、經(jīng)營規(guī)范性程度、資金資產(chǎn)安全等方面實(shí)施過程的、全面的評(píng)價(jià)，逐步建立較為完善、有效的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系，以期完成有效的持續(xù)改進(jìn)和提升；（2）原則：應(yīng)遵循獨(dú)立、重要、客觀的原則，對(duì)地市級(jí)卷煙企業(yè)的主要經(jīng)營管理業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，全面梳理出各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵性環(huán)節(jié)或節(jié)點(diǎn)，并尋找與之相對(duì)應(yīng)的法律、法規(guī)、制度要求，滿足自我內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制工作體系建立、運(yùn)行有效性的需求。

（二）評(píng)價(jià)的實(shí)施程序。依據(jù)經(jīng)過梳理后的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，制定自我評(píng)價(jià)的實(shí)施方案，抽取不同內(nèi)部監(jiān)督職能部門人員，組成評(píng)價(jià)小組，并進(jìn)行必要的評(píng)價(jià)前培訓(xùn)；評(píng)價(jià)過程中，嚴(yán)格遵照各項(xiàng)業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)的法律、法規(guī)、制度要求的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行必要的業(yè)務(wù)流程測試，詳細(xì)記錄，就評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的問題或控制缺陷提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，依據(jù)明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行復(fù)核、確認(rèn)，匯總整理出評(píng)價(jià)結(jié)果，形成評(píng)價(jià)報(bào)告；評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)包括流程的表述、評(píng)價(jià)過程、問題點(diǎn)或缺陷說明、綜合評(píng)價(jià)意見等。同時(shí)，評(píng)價(jià)小組人員應(yīng)對(duì)后續(xù)整改情況實(shí)施跟蹤驗(yàn)證，確認(rèn)預(yù)防或整改措施對(duì)后續(xù)工作的改進(jìn)效果。

基于地市級(jí)卷煙商業(yè)企業(yè)均已實(shí)施ISO9001質(zhì)量管理體系認(rèn)證工作，在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面，可以借鑒質(zhì)量管理體系工作流程及方法，既便于參與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的人員培訓(xùn)，又能提高評(píng)價(jià)工作的效率。

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