事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制研究

李園園

[提要] 貨幣資金是行政事業(yè)單位十分重要的內(nèi)容，是高風(fēng)險、高流動性的一項資產(chǎn)，是行政事業(yè)單位財務(wù)管理的核心內(nèi)容，也是內(nèi)控方面的薄弱環(huán)節(jié)之一。在行政事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中，加強貨幣資金管理、完善貨幣資金內(nèi)部控制制度具有重要的意義。本文從貨幣資金內(nèi)部控制業(yè)務(wù)系統(tǒng)流程開始，指出事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要問題，并提出相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；制度

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年12月11日

伴隨著十九大的勝利召開，社會主義的全面深化改革正在進一步地加深，從2014年1月1日實施的新的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)越來越受到各個方面的重視，也越來越規(guī)范。而貨幣資金在事業(yè)單位經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)都有所涉及，是風(fēng)險性最高、流動性最強的資產(chǎn)。因此，建立良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度，有利于規(guī)范完善事業(yè)單位的財務(wù)制度，有利于加強防范管理控制的風(fēng)險管理能力，為事業(yè)單位的良性發(fā)展提供了一定的支持。

一、貨幣資金控制系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程

貨幣資金的業(yè)務(wù)流程，如圖1所示。（圖1）步驟如下：

1、業(yè)務(wù)部門經(jīng)辦人員將已履行審批手續(xù)的《支出審批單》和原始單據(jù)，提交財務(wù)部門，提出資金支出申請。

2、財務(wù)部門審核崗對業(yè)務(wù)部門提交的資金支付申請進行審核，審核通過在上面簽字或簽章確認，傳遞給財務(wù)責(zé)任人審批，不通過則退回給經(jīng)辦人員。

3、財務(wù)負責(zé)人對審核崗轉(zhuǎn)來的《支出審批單》進行審批，并簽字或簽章確認，超過授權(quán)金額的支付申請需要由事業(yè)單位分管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)進行審批。

4、出納崗位根據(jù)各項審批手續(xù)傳遞過來的資金支付申請，根據(jù)有關(guān)規(guī)定支付資金。開具收據(jù)由經(jīng)辦人員簽字確認，將收據(jù)或銀行回單傳給會計入賬，同時登記銀行或者現(xiàn)金日記賬。

5、經(jīng)辦人員簽字或簽章確認已收到款項。

6、會計崗根據(jù)出納轉(zhuǎn)來的資金支付申請相關(guān)憑證、收據(jù)和銀行回單登記賬務(wù)。

7、審核崗領(lǐng)取銀行對賬單，核對銀行存款賬面余額和銀行對賬單余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，督促會計崗和出納崗定期對賬，必要時對出納經(jīng)管的現(xiàn)金進行抽查或盤點。

二、事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要問題

事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系雖然已經(jīng)初步建立，但是很多事業(yè)單位并沒有對內(nèi)部控制給予足夠的重視，相關(guān)的制度建立缺失，沒有嚴格地執(zhí)行，使得內(nèi)部控制的體統(tǒng)形同虛設(shè)，很多的安全風(fēng)險還沒有得到控制，資金管理工作很難順利地進行，帶來了很多的挑戰(zhàn)。

（一）內(nèi)部控制制度不夠健全。內(nèi)部控制是事業(yè)單位為了實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法程序和措施，來明確事業(yè)單位內(nèi)部各職能部門的職能和權(quán)限，形成的完整嚴密的相互聯(lián)系相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。盡管近年來，事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平逐漸提高，但仍然有部分事業(yè)單位的控制制度不夠健全?！耙恢ЧP”現(xiàn)象廣泛地存在，相關(guān)的法律規(guī)章控制約束力參差不齊，直接導(dǎo)致貨幣資金的管理環(huán)節(jié)松弛有別。由于對法律規(guī)定的了解并不全面地深入，在貨幣資金管理的內(nèi)部控制措施設(shè)計上存在不足，有很多漏洞。另外，而對資金的違規(guī)現(xiàn)狀處罰力度不夠，會存在疏忽的管理心理，這對事業(yè)單位的貨幣資金的安全性構(gòu)成了威脅。

（二）不相容崗位分離問題突出。不相容崗位分離是內(nèi)部控制管理的一個基本要求。但是由于人力資源的配置不當(dāng)，有部分事業(yè)單位并未遵循規(guī)范的不相容崗位分離原則，由于編制問題，出現(xiàn)了不合規(guī)的兼崗現(xiàn)象，甚至由一人保管全套印章，印章的存放也沒有嚴格地遵守相關(guān)的章程規(guī)范，存在較大的漏洞。

（三）貨幣資金授權(quán)審批不完善。不少事業(yè)單位存在授權(quán)審批不完善的現(xiàn)象，存在上級管理下級，“一支筆”現(xiàn)象，由于受到審批制度的限制，大額資金的使用不履行集體決策的審批制度。而是由主管領(lǐng)導(dǎo)審批，直接辦理了貨幣資金的業(yè)務(wù)，這導(dǎo)致出現(xiàn)超越審批權(quán)限資金的問題。這些都嚴重地限制了事業(yè)單位貨幣資金的管理，同時也帶來了極大的風(fēng)險。

（四）財務(wù)人員綜合素質(zhì)有待提高。財務(wù)人員的法律法規(guī)意識淡漠，專業(yè)知識不夠扎實，不能滿足現(xiàn)行事業(yè)單位部門的資金管理需求。新的政策法規(guī)學(xué)習(xí)不夠深入，并沒有很好地進行繼續(xù)教育，沒有意識到內(nèi)部控制的重要性和嚴肅性。內(nèi)部也缺乏完善的激勵和考核機制，沒有調(diào)動財務(wù)人員的工作積極性和工作主動性。

（五）外部監(jiān)督力度不夠。長期以來，很多事業(yè)單位都存在監(jiān)督機構(gòu)設(shè)置不到位、獨立性不強、監(jiān)督力度不夠等現(xiàn)象。很多事業(yè)單位的內(nèi)部審計部門和紀檢部門往往雙重領(lǐng)導(dǎo)，獨立性不強。有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及兩個部門的合作，這就需要內(nèi)審部門的監(jiān)督，有時監(jiān)督力度不足，審計范圍小，審計頻率低，也就成為內(nèi)部控制執(zhí)行的阻力。

三、事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制建議

（一）健全事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制制度。在已有的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上，事業(yè)單位不斷借鑒分析總結(jié)經(jīng)驗，創(chuàng)新與完善，各個方面掌控事業(yè)單位的各項經(jīng)濟活動，建立全面有效的貨幣資金的控制制度，從各個流程環(huán)節(jié)全面跡象進行監(jiān)督，多人共同控制。

（二）貫徹實施不相容崗位分離控制。針對內(nèi)部控制的活動不嚴格現(xiàn)象，結(jié)合貨幣資金實際管理的崗位需要，設(shè)置相關(guān)的工作崗位，并對各崗位的職責(zé)權(quán)限進行明確的限制，如出納和會計、保管人員的分離，現(xiàn)金盤點的工作和銀行對賬的工作不應(yīng)該由出納一個人兼任，空白票據(jù)的保管、貼現(xiàn)和賬務(wù)處理不得由同一人完成。同時加強票據(jù)的管理，明確票據(jù)與印章的使用范圍，使用者認真填寫《使用報告單》，事業(yè)單位的財務(wù)人員對票據(jù)和印章的使用需要做好審核的工作，在審核制度中必須建立部門主管與財務(wù)主管雙重審核和簽章制度，同時根據(jù)會計法規(guī)制度的要求，必須設(shè)置專人來管理印鑒，并不定期檢查印章，對存在的問題及時地進行批評并予以糾正，尤其是人印分離的現(xiàn)象。只有這樣，才能保證各崗位之間的相互制約和監(jiān)督，才能保證實現(xiàn)對貨幣資金業(yè)務(wù)涉及的業(yè)務(wù)崗位不相容。

（三）完善貨幣資金授權(quán)審批制度。事業(yè)單位在加強內(nèi)部控制建設(shè)的過程中，建立嚴格的貨幣資金授權(quán)的審批制度。對授權(quán)審批方式、審批程序、審批責(zé)任等做出明確規(guī)定和提出相應(yīng)的要求。在業(yè)務(wù)辦理工作中，不能超出授權(quán)的范圍。在普通的情況下，對一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的問題進行一般授權(quán)。而對于大額的以及重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，要實行集體的決策和集體審批。財務(wù)人員可以拒絕辦理超越審批權(quán)限的貨幣資金業(yè)務(wù)。所有的資金審批業(yè)務(wù)都要有審批人的書面簽字。加強授權(quán)審批管理，為貨幣資金的內(nèi)部控制活動提供保障。

（四）提升財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)。財務(wù)人員綜合素質(zhì)的高低，決定事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的好壞。首先，要加強財務(wù)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，工作中履行職責(zé)，增強責(zé)任意識，提高法律意識，加強自身的修養(yǎng)教育；其次，加強對財務(wù)人員專業(yè)技能的提升和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，鼓勵財務(wù)人員繼續(xù)提升專業(yè)技術(shù)能力，定期加強職業(yè)培訓(xùn)，更新會計知識，并提高工作的效率和準確性。

（五）加強外部監(jiān)督力度。采取多項措施加強監(jiān)督。強化內(nèi)部審計，強調(diào)內(nèi)部審計的全面性和獨立性。提高內(nèi)審的地位，如定期對貨幣資金的業(yè)務(wù)進行內(nèi)部的審計。對貨幣資金的內(nèi)部控制進行績效考核，提升對貨幣資金的內(nèi)部控制實施效果的認識，對存在的缺陷提出整改建議，提出對策，監(jiān)督、落實并形成常態(tài)化管理。

綜上所述，事業(yè)單位在貨幣資金業(yè)務(wù)活動中存在內(nèi)部控制制度不夠健全、不相容崗位分離的問題突出、貨幣資金授權(quán)審批不完善、財務(wù)人員的綜合素質(zhì)有待提高、外部監(jiān)督力度不夠等問題，所以必須建立健全事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制制度，貫徹實施不相容崗位分離控制，完善貨幣資金授權(quán)審批制度，提升財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，加強外部監(jiān)督力度等，這樣才能推動事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的健康發(fā)展。

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