財(cái)務(wù)造假手段的識(shí)別與防范措施

秦國(guó)珍

【摘 要】這篇論文主要引用美國(guó)十大舞弊案舉例分析財(cái)務(wù)造假，大抵可以分為三大部分，第一部分是關(guān)于財(cái)務(wù)造假的范圍，根據(jù)會(huì)計(jì)基本特征等解釋說明什么是財(cái)務(wù)造假以及造假動(dòng)機(jī)，并進(jìn)一步分析造假的危害。第二部分是財(cái)務(wù)造假的識(shí)別，描述造假手段并根據(jù)相關(guān)事例說明如何根據(jù)相應(yīng)情況識(shí)別造假。第三部分是造假的防范措施，引用相關(guān)事例說明內(nèi)部防范措施以及外部防范措施。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)舞弊；造假手段；防范措施

一、財(cái)務(wù)造假

（一）概念

會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)管理的活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)信息的系統(tǒng)，已經(jīng)與企業(yè)無法分離，并且息息相關(guān)。會(huì)計(jì)源于人類社會(huì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生，并且在不斷地發(fā)展和加以完善。但是財(cái)務(wù)造假的事件卻層出不窮，安然、世通、施樂等財(cái)務(wù)丑聞，雖然只是發(fā)生在美國(guó)，卻震動(dòng)影響了全世界。

學(xué)術(shù)界目前對(duì)財(cái)務(wù)舞弊這一定義還沒有達(dá)到高度統(tǒng)一。1998年烏拉圭世界審計(jì)組織第18界大會(huì)將財(cái)務(wù)舞弊確定成一個(gè)法律概念，“為了要獲得某種不公正的或者不正當(dāng)?shù)睦娑褂玫钠垓_、隱瞞或泄密的行為，也就是兩個(gè)實(shí)體之間產(chǎn)生的非法交往，其中的一方通過虛假的表現(xiàn)故意欺騙另一方以謀取非法的、不公正的利益。”美國(guó)“全美反財(cái)務(wù)舞弊委員會(huì)”（Treadway委員會(huì)）將它定義解釋為“財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊就是公司在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的過程當(dāng)中，由于故意的行為或者輕率的行為，不管是虛報(bào)還是漏報(bào)，只要是其結(jié)果引起重大誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告，并對(duì)投資者的投資決策產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。

大多數(shù)人都無法區(qū)分或辨別財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤，財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為，主要包括為了編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收集和處理數(shù)據(jù)時(shí)所發(fā)生的錯(cuò)誤；由于疏忽和誤解相關(guān)事實(shí)而做出的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)估計(jì)；在運(yùn)用、確認(rèn)、計(jì)量、分類以及列報(bào)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策時(shí)發(fā)生失誤。

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊和財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤之間的主要區(qū)別在于，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)誤的行為是由于故意行為還是因?yàn)榉枪室猓ㄊ韬觯┬袨椤?/p>

會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者，會(huì)計(jì)信息包括企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等，并且反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行的情況，這些信息有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)具有的基本特征主要包括有可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、重要性和及時(shí)性等。

其中基本特征當(dāng)中的可靠性又要求企業(yè)應(yīng)該以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)得反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素以及其他相關(guān)信息，從而用來保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠的同時(shí)內(nèi)容完整。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守制度要求，對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，任何不符合會(huì)計(jì)基本特征所做出的報(bào)告都是不合理的甚至于是不合法的。

（二）動(dòng)機(jī)

事出必有因，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊由來已久，關(guān)于其產(chǎn)生動(dòng)機(jī)的研究理論也早已發(fā)展開來。在二十世紀(jì)五十年代初的時(shí)候，美國(guó)內(nèi)部審計(jì)之父勞倫斯·索耶先生就曾提出了相關(guān)的舞弊理論--財(cái)務(wù)舞弊三角形，他認(rèn)為財(cái)務(wù)舞弊的產(chǎn)生需要滿足的條件有三個(gè)，它們分別就是特別需要、機(jī)會(huì)和合乎情理。之后這個(gè)三角形理論基礎(chǔ)被美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)創(chuàng)始人Albrecht博士進(jìn)行了適當(dāng)?shù)募庸ず屯晟?，提出了被認(rèn)為是現(xiàn)在比較成熟的財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生動(dòng)因的三個(gè)因素，分別是壓力、機(jī)會(huì)和借口，在這些因素的共同作用下才會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。1993年，Bologua等學(xué)者在三角形理論的基礎(chǔ)上又提出了“GONE”理論。GONE分別代表貪婪、機(jī)會(huì)、需要和暴露。也就是說舞弊者如果存有貪婪的心，并且有一定的經(jīng)濟(jì)需要，在機(jī)會(huì)來臨時(shí)，同時(shí)在當(dāng)事人認(rèn)為不會(huì)被發(fā)現(xiàn)的情況下，舞弊的行為就會(huì)發(fā)生。

盈利預(yù)期、股票期權(quán)等經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)給了人們貪婪的欲望，為了獲得上市資格、避免被特別處理或退市，為了獲得再融資資格。多數(shù)上市公司都需要在快結(jié)束會(huì)計(jì)年度的時(shí)候測(cè)算該年度的凈資產(chǎn)收益率是否能夠達(dá)到配股資格線，然而有一些公司需要通過操縱不實(shí)利潤(rùn)來達(dá)到這一資格。在不完善的制度面前，人們認(rèn)為有足夠的機(jī)會(huì)來操縱并且不被發(fā)現(xiàn)。

會(huì)計(jì)人員是財(cái)務(wù)報(bào)告的直接參與者，如果會(huì)計(jì)人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平，就能夠自覺抵制來自各方面的壓力和誘惑。但這通常需要犧牲會(huì)計(jì)人員在企業(yè)的利益作為代價(jià)，而且可能還需要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。在這個(gè)時(shí)候就需要有完善的相關(guān)制度以及相應(yīng)的法律制度來作為后盾。

（三）危害

會(huì)計(jì)作為可以直接影響并且參與到經(jīng)濟(jì)決策的一種監(jiān)管活動(dòng)。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的后果也是尤為嚴(yán)重的。

首先會(huì)使股票大跌，使股民、投資人缺乏投資的安全感。然后虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f的錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)信息，這樣所發(fā)生的錯(cuò)誤經(jīng)濟(jì)行為，很可能會(huì)直接影響到國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，并且會(huì)危及社會(huì)財(cái)富的公平分配，危害到會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)利益，最后最為嚴(yán)重的事情則是由于其相關(guān)道德問題所引發(fā)的社會(huì)信任危機(jī)。

二、手段及識(shí)別

（一）手段

會(huì)計(jì)報(bào)告作家的手段無外乎可以分為四大類，夸大收入、虛增資產(chǎn)、隱瞞費(fèi)用和掩蓋損失。

1.夸大收入

夸大收入又可以細(xì)分為兩種具體情況，一種情況是提前確認(rèn)收入，另一種情況是杜撰經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)于收入確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定，銷售收入的確認(rèn)必須滿足四個(gè)條件：有令人信服的證據(jù)表明交易的存在；貨物已經(jīng)發(fā)運(yùn)或勞務(wù)以及提供；賣方的成本和費(fèi)用都能夠進(jìn)行可靠地加以計(jì)量；能合理的確信銷售應(yīng)收款的收回。

與四大條件相反的是，陽光電器過度“填塞分銷渠道”（channel-stuffing）也就是賣方通過向買方提供大量的商業(yè)刺激，促進(jìn)買方購(gòu)貨時(shí)間提前，從而在短時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)銷售額的大幅提升，并且還創(chuàng)造性地進(jìn)行了一次“泊貨安排”銷售，即賣方與買方在訂立銷售合同后另立附加合同，約定在x年x月x日之前，賣方保管買方的一批存貨，賣方支付倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)費(fèi)、負(fù)責(zé)存貨發(fā)運(yùn)的雙向運(yùn)費(fèi)的同時(shí)并且承諾，賣方將接受未售完存貨的返還。endprint

提前確認(rèn)收入的不止是陽光電器還有施樂公司，在某些地區(qū)，尤其是在巴西地區(qū)，施樂公司單方面的或者經(jīng)過協(xié)商提高了復(fù)印機(jī)的租賃價(jià)格，并對(duì)現(xiàn)有租賃客戶的租賃期限予以展期，對(duì)于租賃提價(jià)以及租賃展期所得的收入立即在當(dāng)期全部予以確認(rèn)而不是遵循公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將追加收入在租賃的剩余期限內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)。

第二種杜撰經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的情況又可以細(xì)分為兩種，轉(zhuǎn)移存貨并杜撰銷售以及為增加收益而蓄意或者無意轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備金、虛增稅前利潤(rùn)。

陽光公司為買通第三方協(xié)議造假，將一批剩余的存貨運(yùn)往第三方倉(cāng)庫(kù)并在賬面記錄銷售收入。陽光公司同意支付倉(cāng)庫(kù)租賃費(fèi)外，并同意將存貨的銷售利潤(rùn)5%也歸該倉(cāng)庫(kù)所有。這種手段讓陽光公司在1997年“透支”了超過8000萬美元的銷售收入，同時(shí)這種手段也為“提升”凈利做出了將近50%的貢獻(xiàn)值。在1997年到2000年之間，約4.96億美元的準(zhǔn)備金被施樂公司操縱用來填補(bǔ)實(shí)際業(yè)績(jī)與盈利目標(biāo)之間的差距，并且故意將退稅收入改成利息收入來增加1.57億美元的不恰當(dāng)?shù)亩惽袄麧?rùn)。

2.虛增資產(chǎn)

為了應(yīng)對(duì)基本資金問題，安然公司使用空掛應(yīng)收票據(jù)的方法，虛增了10億美元的資產(chǎn)和股東權(quán)益。2004年4月，安然公司在并沒有收到支付認(rèn)股款的情況下，將售價(jià)為1.72億美元的股票記錄為實(shí)收股本的增加，同時(shí)還增加了應(yīng)收票據(jù)，由此虛增了1.72億美元的資產(chǎn)和股東權(quán)益。然而這些并不符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2001年3月，安然公司又使用相同的手法將遠(yuǎn)期合約記錄為實(shí)收股本和應(yīng)收票據(jù)的增加，虛增了8.28億美元的資產(chǎn)和股東權(quán)益。

3.隱瞞費(fèi)用

隱瞞費(fèi)用的方式可以分為很多種，多數(shù)公司隱瞞費(fèi)用時(shí)會(huì)在折舊攤銷以及成本上動(dòng)手腳。

根據(jù)會(huì)計(jì)的一致性原則，也可以叫做一貫性原則。它要求一個(gè)企業(yè)在不同時(shí)期應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)方法和程序，不可以隨意更改。其目的，一來是確保各期會(huì)計(jì)報(bào)表中各類數(shù)據(jù)的可比性，用來提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值；二來是可以制約和防止會(huì)計(jì)主體通過會(huì)計(jì)方法和程序的變更，在會(huì)計(jì)核算上粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表弄虛作假。

廢品管理公司（Waste Management Inc.）它的主要固定資產(chǎn)是運(yùn)送垃圾的車隊(duì)和集裝箱運(yùn)輸船隊(duì)。公司在合并報(bào)表的時(shí)候，將卡車的折舊費(fèi)從過去的使用年限為8年并且不預(yù)留殘值的假設(shè)計(jì)提折舊更改為年限是12年同時(shí)殘值是3萬美元。直到1996年，該公司通過隨意延長(zhǎng)垃圾車和船隊(duì)的預(yù)計(jì)使用年限的方法，并且毫無根據(jù)、緣由地提高殘值比率，達(dá)到減少當(dāng)期折舊費(fèi)用高達(dá)5.09億美元。

百時(shí)美施貴寶公司為了夸大未來期間的收益，注銷資產(chǎn)或計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，這樣既可以避免將注銷的資產(chǎn)或計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備反映為期間損失，還可以在很大程度上減少未來會(huì)計(jì)年度的折舊和攤銷。

根據(jù)會(huì)計(jì)的配比原則，在某個(gè)會(huì)計(jì)期間或某個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象所取得的收入應(yīng)該與取得該收入所發(fā)生的費(fèi)用、成本相匹配，從而來正確計(jì)算在這個(gè)會(huì)計(jì)期間、該會(huì)計(jì)主體所獲得的凈損益。

陽光電器在經(jīng)營(yíng)過程中將供貨商提供的購(gòu)貨折扣一次性入賬，以此來低估銷售成本。陽光公司應(yīng)遵循會(huì)計(jì)配比原則將購(gòu)貨折扣在從供貨商處進(jìn)貨時(shí)分次入賬，減少之后各期的存貨成本。

世界通信公司高層為了保持借貸雙方的平衡，下令將線路成本降低并且按相同金額借記已計(jì)提的遞延稅收、壞賬準(zhǔn)備和沖銷線路成本，從而來夸大對(duì)外報(bào)告利潤(rùn)的造假金額高達(dá)16.35億美元。

4.掩蓋損失

每個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)有一定程度的風(fēng)險(xiǎn)，并不是每個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都能帶來利益，它也有可能會(huì)帶來巨大的損失。

為了掩蓋投資損失，安然公司策劃不具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的對(duì)沖交易。從2000年第三季度到2001年第三季度的五個(gè)季度當(dāng)中，就使其利潤(rùn)報(bào)表隱瞞了10億美元的損失。

對(duì)沖交易作為一種理念，它遵循了“市場(chǎng)中性”的原則來進(jìn)行交易，它是把一個(gè)具體的頭寸視為金融向量，向量的方向?yàn)槌?，?duì)沖交易就是運(yùn)用不同方向的金融工具來做敞口的管理，通常是通過配對(duì)頭寸來擬合敞口（套利）來實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)敞口管理下的絕對(duì)收益、用來尋找市場(chǎng)或商品間效率落差而形成的套利空間為主，通過兩個(gè)或兩個(gè)以上的交易，利用對(duì)沖機(jī)制來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，使市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

當(dāng)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)逐漸減弱、股票走勢(shì)明確時(shí)，迅速加大股指期貨持倉(cāng)，拋出現(xiàn)貨，獲得收益、所對(duì)沖交易是一種低風(fēng)險(xiǎn)、中高收益的交易方式。

安然公司面對(duì)它的高風(fēng)險(xiǎn)的交易類證券所作的一系列避險(xiǎn)安排，選擇的大多會(huì)計(jì)對(duì)沖交易都是不具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的，這樣主要是為了避免在利潤(rùn)表發(fā)生大幅度變動(dòng)，為了達(dá)到這個(gè)目的，安然公司與LJMZ合作，設(shè)立了4家猛獸類SPE。以安然公司的股票或股票期權(quán)作為對(duì)其中三家出資，以TNPC的公司的股票作為對(duì)第四家出資，并由這四家SPE持有的安然股票（或股票期權(quán)）和TNPC股票用來在安然公司交易類證券使用的避險(xiǎn)工具。安然公司與這四家SPE簽訂對(duì)沖交易合約，在安然股票和安然公司持有的交易類證券的價(jià)格同時(shí)下跌時(shí)，這四家SPE設(shè)有能力履行向安然公司彌補(bǔ)虧損的義務(wù)，整個(gè)對(duì)沖交易的設(shè)計(jì)便告以失敗。

（二）識(shí)別

財(cái)務(wù)舞弊的手段層出不窮，但卻也不是沒有任何征兆可循的，從管理層面來說高級(jí)管理層或董事會(huì)頻繁改組，或者對(duì)不切實(shí)際的財(cái)務(wù)目標(biāo)做出承諾都屬于預(yù)警信號(hào)。從財(cái)務(wù)結(jié)果和經(jīng)營(yíng)層面來講。財(cái)務(wù)結(jié)果主要是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀況，從有關(guān)指標(biāo)的變異和特殊性也可以反映出企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為，如收入和費(fèi)用比例嚴(yán)重失調(diào)，報(bào)告盈利遠(yuǎn)高于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的迅速或與同行形成巨大反差等。

針對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別，審計(jì)方法正在不斷改進(jìn)、完善。審計(jì)可以分為三種類型，分別是經(jīng)營(yíng)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。審計(jì)是由勝任的獨(dú)立人員為確定和報(bào)告特定信息與既定標(biāo)準(zhǔn)之間符合的程度來收集和評(píng)價(jià)這些信息的相關(guān)證據(jù)的過程。

審計(jì)師常用五中測(cè)試方法來確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否表達(dá)公允，它們分別是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試、交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析程序以及余額細(xì)節(jié)測(cè)試。endprint

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是為了從各個(gè)方面正確了解被審計(jì)單位和被審計(jì)單位環(huán)境而實(shí)施的程序，它的工作目的是為了識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；控制測(cè)試是具備選擇性的審計(jì)程序，是為了測(cè)試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否能夠有效運(yùn)行；交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)通常直接同來發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次是否存在有重大錯(cuò)報(bào)；分析程序是將記錄的金額與審計(jì)師確定的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較，可以暗示財(cái)務(wù)報(bào)表中有可能存在的錯(cuò)報(bào)，同時(shí)提供實(shí)質(zhì)性證據(jù)；余額細(xì)節(jié)則是更關(guān)注于資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和損益表賬戶的期末余額，有助于確定與其相關(guān)賬戶的貨幣金額的正確性。

三、防范措施

識(shí)別手段也只是財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象發(fā)生后的一種檢查方式，我們需要做的是防范于未然，加強(qiáng)防范措施，將財(cái)物報(bào)告舞弊的發(fā)生扼殺在搖籃內(nèi)。

（一）內(nèi)部防范

建立健全的內(nèi)部控制有助于防避糾錯(cuò)，保護(hù)資產(chǎn)的安全，并且確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性。

1.保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它直接關(guān)系到對(duì)內(nèi)和對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。審計(jì)單位內(nèi)部控制失效或者高管人員逾越內(nèi)部控制往往都是審計(jì)重大失敗的常見原因。高管人員和投資者等利益相關(guān)者之間往往會(huì)存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱和一定的潛在利益沖突，高管人員有提供低質(zhì)量甚至是不實(shí)會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。

2.對(duì)會(huì)計(jì)成員進(jìn)行職業(yè)操守和職業(yè)道德規(guī)范教育

會(huì)計(jì)部門是一個(gè)充滿了金錢和誘惑的工作部門，公司或企業(yè)需要通過制度安排對(duì)會(huì)計(jì)參與者以及內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行相應(yīng)的制約、約束以及道德教育。當(dāng)面對(duì)巨額的經(jīng)濟(jì)利益大誘惑擺在面前時(shí)，只有內(nèi)心潛移默化的誠(chéng)信教育才能夠使天秤始終傾向于道德規(guī)范和職業(yè)操守。誠(chéng)信教育，職業(yè)道德操守教育就應(yīng)該是全方位的、完善的。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是經(jīng)過一系列政策和程序組成的，這些政策和程序?yàn)榱斯芾韺訉?shí)現(xiàn)公司目標(biāo)提供合理的保證。 內(nèi)部控制的目標(biāo)包括有財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果與效率、法律法規(guī)的遵循性。為做到內(nèi)部控制應(yīng)該做到以下五點(diǎn)控制活動(dòng)：

（1）充分的職責(zé)分離

職權(quán)分離分別包括資產(chǎn)保管和會(huì)計(jì)分離；交易授權(quán)與相關(guān)資產(chǎn)保管分離；經(jīng)營(yíng)責(zé)任和記錄責(zé)任分離；信息技術(shù)職責(zé)與使用者的部門分離。這些是為了防止資產(chǎn)挪用、私吞等發(fā)生也是為了保證信息中立。

（2）交易和活動(dòng)的適當(dāng)授權(quán)

為了防止由于有人在組織中隨意取得和耗用資產(chǎn)而引發(fā)的混亂局面，每項(xiàng)交易都應(yīng)該適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，授權(quán)是對(duì)一般類別交易或特定交易的政策決定。

（3）充分的憑證和記錄

充分的憑證和記錄是合理保證對(duì)所有資產(chǎn)都進(jìn)行適當(dāng)控制以及所有交易都完成正確記錄。憑證和記錄應(yīng)該設(shè)計(jì)合理并且遵循一定的相關(guān)原則。例如連續(xù)編號(hào)、編制及時(shí)、減少憑證種類、設(shè)計(jì)便于正確填制的格式

（4）對(duì)資產(chǎn)和記錄的實(shí)物控制

資產(chǎn)和記錄如果沒有有效維護(hù)，便會(huì)嚴(yán)重破壞會(huì)計(jì)處理和正常經(jīng)營(yíng)，記錄如果遭到破壞，其重建成本、時(shí)間都很高，甚至無法重建，而資產(chǎn)被盜則會(huì)直接影響整個(gè)企業(yè)。

（5）對(duì)執(zhí)行的獨(dú)立核查

內(nèi)部控制隨時(shí)都可能會(huì)發(fā)生變化，人們很有可能忘記或者敷衍、不遵守程序。對(duì)執(zhí)行的獨(dú)立核查起到了對(duì)內(nèi)部控制的一種監(jiān)督作用。

（二）外部防范

1.定期輪換外部審計(jì)

外部審計(jì)長(zhǎng)期服務(wù)于同一家企業(yè)時(shí)，為了相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益等，為了留住企業(yè)，容易做出妥協(xié)讓步，甚至是串通舞弊。審計(jì)與企業(yè)如果過于熟悉，礙于面子等問題，很難公正的執(zhí)行審計(jì)，或者長(zhǎng)期的思維定式，也很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問題。企業(yè)應(yīng)強(qiáng)制性并且周期性進(jìn)行外部審計(jì)的更換和輪換。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表重述

根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表重述的相關(guān)制度規(guī)定，如果上市公司有重大的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，使公司過去對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大誤導(dǎo)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，上市公司的管理當(dāng)局有義務(wù)將其糾正，與此同時(shí)需要重新編制和公布糾正過后的財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)需要詳細(xì)解釋說明重大差錯(cuò)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的影響。要求上市公司充分并且完全披露這些細(xì)節(jié)，這樣才能使投資者掌握更多的證據(jù)，提高對(duì)造假指控的勝訴率，從而增加造假者的社會(huì)成本。

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