基于“營改增”的建筑企業(yè)稅收籌劃探索

趙尹

摘 要 本文主要分析了“營改增”稅制實施后對建筑企業(yè)帶來的影響，并提出了相應的稅收籌劃措施，以此推動建筑企業(yè)健康發(fā)展。

關鍵詞 “營改增”稅制 建筑企業(yè) 稅負增加 稅收籌劃

一、前言

“營改增”是我國近年來重大的稅制改革，通過近幾年的試點與發(fā)展，2016年5月“營改增”已全面實施于各個行業(yè)中，為企業(yè)的發(fā)展助力。目前，將營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愐呀?jīng)成為國家稅收的重點。然而，在建筑行業(yè)中，稅制的改革為建筑企業(yè)帶來了重大影響。據(jù)悉，中國建設協(xié)會對我國66家施行“營改增”稅制的建筑企業(yè)的稅負狀況進行調(diào)查與統(tǒng)計，最終調(diào)查結果與理論相悖。理論上，企業(yè)實施“營改增”稅制之后，企業(yè)稅負平均能夠下降越80%，大大降低了企業(yè)稅收負擔。實際調(diào)查結果顯示，建筑企業(yè)每年繳納稅負平均增加了90%，稅負不降反增，影響了建筑企業(yè)發(fā)展。[1]基于此，本文簡單探討了建筑企業(yè)的合理稅收籌劃，以此達到降低企業(yè)稅負、推動建筑企業(yè)發(fā)展的目的。

二、“營改增”稅制施行后對建筑企業(yè)帶來的影響

（一）“營改增”稅制施行后為建筑企業(yè)帶來的有利影響

在建筑企業(yè)稅制改革之后，“營改增”為企業(yè)帶來許多有利影響，主要體現(xiàn)在以下兩方面：一方面，“營改增”的施行，幫助企業(yè)改善了原有稅制中常見的重復征稅問題。在“營改增”稅制施行前，建筑企業(yè)不僅需要繳納3%的營業(yè)稅，還需要承擔購置機械設備、施工材料等重要物資的增值稅進項稅額，且沒有抵扣渠道。在“營改增”施行后，增值稅雖然變?yōu)榱?1%，然而，購置機械設備、施工材料等的增值稅卻可進行抵扣，兩相比較之下，稅制的改革實現(xiàn)了減負效果。[2]另一方面，“營改增”的實施，為建筑企業(yè)帶來更多的稅務籌劃空間。在企業(yè)發(fā)展中，稅務籌劃是企業(yè)合理避稅、減少稅負的合法行為，對建筑企業(yè)來講，“營改增”的實施，為企業(yè)帶來多種規(guī)避稅收的途徑，有效降低了企業(yè)稅負。例如，建筑企業(yè)可以選擇在企業(yè)內(nèi)部成立專門機械公司、運輸公司等，使得各企業(yè)均能夠取得合法增值稅專用發(fā)票，以發(fā)票代替資金，減少企業(yè)稅收。

（二）“營改增”稅制施行后為建筑企業(yè)帶來的不利影響

實際上，“營改增”稅制實行后為企業(yè)帶來的不利影響并非是絕對的，而是企業(yè)自身因素引發(fā)的。一般來講，“營改增”稅制造成建筑企業(yè)稅負不降反增的原因主要有以下幾種：其一，建筑施工單位合同不規(guī)范引發(fā)的問題。在建筑施工單位經(jīng)營活動中，多會接觸各種不同類型的合同文件，如建筑施工合同、材料采購合同、勞務合同等，因此，對合同進行規(guī)范化管理非常重要。然而，“營改增”稅制的實施，合同的不規(guī)范，直接威脅了建筑企業(yè)相關權益，企業(yè)稅務籌劃陷入被動，導致企業(yè)稅負增加。其二，上游原材料供應商違規(guī)操作。在建筑企業(yè)中，原材料購買的增值稅進項稅額抵扣已經(jīng)成為企業(yè)“營改增”稅制實施后面臨的主要難題。在施工材料購進時，因材料供應商的參差不齊，必然存在一些供應商開具不合規(guī)發(fā)票現(xiàn)象，若企業(yè)在選擇材料供應商時判斷不準確，或者相關人員對增值稅專用發(fā)票的合法合規(guī)性判斷不準確，直接導致企業(yè)增值稅無法抵扣，使建筑企業(yè)稅負增加。由此可見，“營改增”稅制改革本身確實能夠降低賦稅，推動企業(yè)發(fā)展。然而，因建筑企業(yè)自身問題，使得“營改增”的優(yōu)勢成為劣勢，影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益。對此，加強建筑企業(yè)稅制籌劃，使“營改增”稅制真正發(fā)揮效用非常重要。

三、“營改增”的建筑企業(yè)稅制籌劃

（一）進項稅額的稅收籌劃

自營改增政策在建筑行業(yè)實施以來，造成企業(yè)稅負不降反增的最主要原因在于進項稅額的難以抵扣，因為建筑行業(yè)自身的特殊性，建筑工程前期花費成本多是企業(yè)自掏腰包，且難以取得增值稅專用發(fā)票。[3]因此，為有效抵扣進項稅額，企業(yè)管理者可在原材料采購時取得專用增值稅發(fā)票，進而降低企業(yè)成本。另外，因為建筑企業(yè)在開展項目工程時，施工材料的來源多是小規(guī)模納稅人，企業(yè)無法取得專用抵扣票據(jù)。因此，為保障在原材料購買環(huán)節(jié)中達到稅額的抵扣要求，企業(yè)應改變材料來源，由原先的小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)變，降低企業(yè)建設成本的花銷，提高企業(yè)生產(chǎn)效率。

（二）規(guī)范會計核算各項工作，增強財務人員的能力

企業(yè)的運行，歸根結底是一種資金流轉(zhuǎn)的過程，在這一過程中，為保障企業(yè)穩(wěn)定且健康的發(fā)展，財務管理者的綜合素質(zhì)非常重要。對于企業(yè)來講，財務管理是企業(yè)財務管理體系中的重要部分，財務管理人員更是企業(yè)財務統(tǒng)籌規(guī)劃的重要執(zhí)行者與管理者，若財務管理人員不具備相應的綜合素養(yǎng)，則很難保障企業(yè)在競爭日益激烈的市場中脫穎而出，甚至會出現(xiàn)因財務人員失誤造成的企業(yè)財產(chǎn)損失。在對施工企業(yè)進行納稅管理的過程中，因增值稅的實行，施工企業(yè)各項經(jīng)濟環(huán)節(jié)均包含在納稅范圍內(nèi)，大大增加了會計核算人員的工作強度與難度，若工作人員自身能力不足，極易造成會計核算工作的失誤，繼而影響增值稅的減負效果。因此，建筑施工企業(yè)應根據(jù)專用增值稅發(fā)票制訂管理方案，降低與增值稅發(fā)票息息相關的法律風險，提高企業(yè)財務人員水準，做好建筑企業(yè)稅收籌劃。

（三）完善建筑行業(yè)弊端，做好稅務籌劃基礎建設

在我國建筑施工企業(yè)中，因為企業(yè)自身管理模式的簡單粗放，“營改增”稅制改革后，本身為降低稅負而產(chǎn)生的新型稅制，最終卻造成繳納稅不降反增，為企業(yè)帶來更重的稅務負擔，影響了建筑企業(yè)的發(fā)展。對此，為保障企業(yè)盡快適應“營改增”這一新型稅制，促進建筑企業(yè)快速發(fā)展，企業(yè)應加強對“營改增”稅制的認知，加強財務部門的管理。首先，面對直接接觸新稅制的財政部門，企業(yè)應提高財務部門人員的專業(yè)素養(yǎng)，并保障其熟知國家政策，提高對“營改增”稅制法規(guī)的了解。其次，建筑行業(yè)應加強對財務部門的相關知識培訓，提高財務部門人員對“營改增”稅制各項流程的了解，并準備好“營改增”稅制實施后企業(yè)所需的相關設備與工具，避免繳納稅收時手忙腳亂，甚至造成計算失誤現(xiàn)象，避免企業(yè)資金損失，使新政策帶來反效果，為企業(yè)的稅收籌劃奠定堅實基礎。

四、結語

2016年5月，“營改增”稅制已經(jīng)在建筑行業(yè)全面實施，建筑行業(yè)逐漸成為我國國民經(jīng)濟的支柱型產(chǎn)業(yè)，并且，新稅制的施行對建筑行業(yè)造成了巨大的影響?！盃I改增”稅制是我國建筑行業(yè)中重要的稅制改革，若其真正發(fā)揮效用，能夠極大地降低企業(yè)稅負。然而，因企業(yè)合同不規(guī)范、選擇的供應商違規(guī)操作等問題，直接導致企業(yè)稅負不降反增。對此，要加強企業(yè)稅制籌劃，加強進項稅額的稅收籌劃，規(guī)范會計核算各項工作，增強財務人員能力，完善建筑行業(yè)弊端，做好稅務籌劃基礎建設，以此降低企業(yè)稅負，推動企業(yè)發(fā)展。

（作者單位為中交一公局第三工程有限公司）

參考文獻

[1] 林雯.淺析建筑企業(yè)營改增的應對措施及稅收籌劃[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2013（8）：60-61.

[2] 桑培東，張鈺璇.基于“營改增”的建筑企業(yè)稅收籌劃研究[J].中國管理信息化，2016，19（14）：15-16.

[3] 孔世華.論“營改增”下建筑企業(yè)的稅收籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016（13）：228-229.endprint