論加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的對(duì)策

張德國(guó)

摘 要 納稅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中應(yīng)盡的義務(wù)。隨著管理的進(jìn)步與會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，稅務(wù)的管理與稽查越來越規(guī)范化且強(qiáng)度增加，企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制也越發(fā)重視。作為組織架構(gòu)大、牽涉行業(yè)多、經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域廣泛的企業(yè)集團(tuán)，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高且關(guān)聯(lián)到企業(yè)發(fā)展的方方面面，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制水平高低影響到其生死存亡，因此企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制是很有必要的。本文基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)研究及理論，首先簡(jiǎn)單闡述企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，然后分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，最后提出企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制加強(qiáng)的對(duì)策，使企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制能有效地管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制 建議

一、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在稅務(wù)事務(wù)處理中因?yàn)闆]有正確地運(yùn)用稅法或企業(yè)納稅、繳稅的行為違反有關(guān)稅法規(guī)定，由此給企業(yè)帶來?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包含稅收負(fù)擔(dān)、納稅處罰、經(jīng)濟(jì)損失、名譽(yù)受損等風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容

企業(yè)集團(tuán)因其組織龐大、企業(yè)業(yè)務(wù)眾多，還涉及諸多分支的管理內(nèi)容，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相比于其他一般的企業(yè)程度及影響要大得多。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)既包含集團(tuán)自身管理層對(duì)納稅的看法及對(duì)稅務(wù)事務(wù)處理帶來的風(fēng)險(xiǎn)，也包含其成員子公司和分公司的稅務(wù)問題帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括：其一，是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)缺乏對(duì)下屬公司的管理，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)安排有問題，導(dǎo)致因未把控好稅法而導(dǎo)致該有的利益未享受，本可規(guī)避的沒有規(guī)避。其二，是稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)涉及企業(yè)集團(tuán)稅收籌集計(jì)劃制訂與實(shí)施的階段。其三，是辦稅風(fēng)險(xiǎn)。一方面，是集團(tuán)企業(yè)或成員公司因沒有履行納稅義務(wù)而遭受稅務(wù)懲罰及由此給企業(yè)帶來的消極影響；另一方面，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)財(cái)務(wù)管理部門對(duì)稅法理解運(yùn)用的出入及對(duì)稅務(wù)事務(wù)處理不當(dāng)行為帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與管理

企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與管理，是指企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)處理部門以尋求企業(yè)合理合法納稅并實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化為目的，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理論與方式，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、等級(jí)排序、處理風(fēng)險(xiǎn)，以增強(qiáng)納稅意識(shí)并減少損失的過程。其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是結(jié)合企業(yè)的發(fā)展實(shí)際，好好利用稅務(wù)政策，對(duì)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)進(jìn)行一體化管理，降低集團(tuán)下屬企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)牽連整個(gè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)，從而控制管理風(fēng)險(xiǎn)，減少稅收成本。然而目前大多企業(yè)雖有控制風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部機(jī)制，但因諸多因素的影響，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的效果不是特別好。

二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

在企業(yè)集團(tuán)的運(yùn)營(yíng)中，稅務(wù)事務(wù)是不可避免的，對(duì)其的影響也非常大，但企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還比較薄弱。首先，是企業(yè)集團(tuán)沒有對(duì)稅務(wù)相關(guān)政策進(jìn)行深入挖掘，對(duì)稅收在企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)生的作用及影響認(rèn)識(shí)不深刻。其次，是企業(yè)集團(tuán)管理者稅務(wù)觀念錯(cuò)誤，只重視經(jīng)濟(jì)效益，不重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，片面認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)單靠財(cái)務(wù)部門就搞定。再次，是企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念落后，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理行為與現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)及目標(biāo)相悖，沒有很好地控制風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。

（二）企業(yè)集團(tuán)缺乏稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制人才

人是企業(yè)集團(tuán)活動(dòng)順利開展的基礎(chǔ)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的水平在很大程度上依賴于稅務(wù)處理人才的水平。就相關(guān)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的人才較為缺乏，主要體現(xiàn)在三點(diǎn)：一是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部稅務(wù)處理人員素質(zhì)較低，沒有職業(yè)素養(yǎng)，業(yè)務(wù)水平低且工作態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)，引起不必要的損失；二是稅務(wù)處理人員對(duì)稅務(wù)政策及相關(guān)規(guī)定理解有偏差、執(zhí)行有誤，并未能及時(shí)跟上新稅務(wù)政策，加大了企業(yè)集團(tuán)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率；三是稅務(wù)人員的規(guī)范與管理工作欠缺，培訓(xùn)人員稅務(wù)欠缺知識(shí)，缺乏稅務(wù)專業(yè)人才儲(chǔ)備。

（三）企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制不全

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制的不健全是引起企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度不全，制度的設(shè)定不明確且制度表達(dá)模棱兩可，執(zhí)行時(shí)會(huì)出現(xiàn)權(quán)利及義務(wù)的交叉，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)與控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更無法達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)損失的目的。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制流程不健全，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程隨意形式化且存在漏洞，相應(yīng)的約束機(jī)制尚未建立，使風(fēng)險(xiǎn)控制脫離企業(yè)集團(tuán)日常生產(chǎn)與管理活動(dòng)，從而使風(fēng)險(xiǎn)控制僅流于形式管理，并未起到實(shí)質(zhì)性作用。

（四）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制信息化低

企業(yè)集團(tuán)規(guī)模大、信息量大、信息程度低也是引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部稅務(wù)處理部門缺乏信息溝通，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門缺乏與稅務(wù)部門的溝通，稅務(wù)申報(bào)時(shí)很可能會(huì)出現(xiàn)偏差。同時(shí)，稅務(wù)處理機(jī)關(guān)未與稅務(wù)處理的一線管理者進(jìn)行溝通，導(dǎo)致出現(xiàn)少繳、漏繳稅務(wù)的現(xiàn)象，由此引起企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)集團(tuán)與其成員企業(yè)沒有有效的信息溝通渠道與系統(tǒng)化管理，對(duì)信息的真實(shí)性及風(fēng)險(xiǎn)的判斷會(huì)有出入，很難及時(shí)地處理稅務(wù)事宜，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與控制。

三、加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制

企業(yè)集團(tuán)樹立并增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，是加強(qiáng)內(nèi)部控制、積極應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的首要步驟。企業(yè)集團(tuán)要意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害，正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升風(fēng)險(xiǎn)防范與規(guī)避理念，規(guī)避減少風(fēng)險(xiǎn)損失；同時(shí)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，采取措施加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制，最大限度地降低稅務(wù)分析。此外，企業(yè)內(nèi)部要熟悉掌握和把控稅收政策，并跟上稅務(wù)信息的變化，合理合法地進(jìn)行稅務(wù)處理，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)遏制在萌芽階段。

（二）提升人員素質(zhì)，稅務(wù)團(tuán)隊(duì)專業(yè)化

稅務(wù)管理中，高水平、高質(zhì)量、專業(yè)化的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)和高素質(zhì)的稅務(wù)人員是不可或缺的。企業(yè)集團(tuán)要合理安排與規(guī)劃稅務(wù)處理崗位及職責(zé)，加強(qiáng)稅務(wù)處理部門的管理，使人適其職，發(fā)揮巨大效用；同時(shí)，通過稅務(wù)專業(yè)培訓(xùn)提高人員的職業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)人員的專業(yè)業(yè)務(wù)能力，使企業(yè)集團(tuán)具備稅務(wù)處理的專業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范處理團(tuán)隊(duì)。另外，企業(yè)集團(tuán)還可以聘用能力強(qiáng)水平高的機(jī)構(gòu)或人才來應(yīng)付和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部稅務(wù)處理骨干與外來專家相結(jié)合，組建稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，從而更高效地控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）健全內(nèi)部機(jī)制，完善管理制度

企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的制度與機(jī)制是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理達(dá)到控制目標(biāo)的重要保障。內(nèi)部控制制度是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理的行為準(zhǔn)則與依據(jù)，企業(yè)集團(tuán)要依據(jù)現(xiàn)有的稅收法律及自身運(yùn)營(yíng)實(shí)際，明確制定內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，使企業(yè)集團(tuán)在處理稅務(wù)時(shí)能有法可依，避免隨意性，真正做到風(fēng)險(xiǎn)控制。同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)建立健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，要隨著變化的環(huán)境及時(shí)完善與改進(jìn)。另外，企業(yè)集團(tuán)要根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因及處理流程和設(shè)計(jì)部門，設(shè)立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制、責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)機(jī)制，并配備約束與監(jiān)督機(jī)制，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能在科學(xué)機(jī)制下，得到很好控制。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部溝通，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息化

在信息“大爆炸”的時(shí)代，企業(yè)集團(tuán)中信息溝通與信息化的程度對(duì)于企業(yè)集團(tuán)順利運(yùn)營(yíng)是至關(guān)重要的。企業(yè)集團(tuán)通過加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的溝通和信息化系統(tǒng)的建設(shè)，可以較高地提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的水平，降低損失。因此，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該高度關(guān)注稅務(wù)管理時(shí)信息的影響，加強(qiáng)內(nèi)部企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理的溝通，包含涉稅部門間的溝通、稅務(wù)管理人員的溝通，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)信息的共享化，減少處理的偏差。在稅務(wù)處理中引進(jìn)信息管理系統(tǒng)，使稅務(wù)信息及時(shí)、順利地傳達(dá)，并利用信息系統(tǒng)的先進(jìn)程序，科學(xué)判別和處理信息，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部信息的共享化，提升稅務(wù)信息處理的效率，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。

四、結(jié)語(yǔ)

稅收是企業(yè)集團(tuán)由始至終都不可避免的事務(wù)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也必然隨之存在。同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效益直接掛鉤，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，采取措施加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的控制，使企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)行為合法合理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的頻率與損失，進(jìn)而維持企業(yè)的穩(wěn)定且長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)的發(fā)展。

（作者單位為沈陽(yáng)興華航空電器有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)

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