我國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)的三口徑分析

□蘇洨宇

我國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)的三口徑分析

□蘇洨宇

稅收負(fù)擔(dān)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)界里的熱點(diǎn)問(wèn)題，尤其是在經(jīng)濟(jì)下行時(shí)期，它備受社會(huì)及企業(yè)的關(guān)注。美國(guó)《福布斯》雜志統(tǒng)計(jì)的全球“稅收痛苦指數(shù)”，中國(guó)被認(rèn)為是世界上稅收負(fù)擔(dān)最高的國(guó)家之一，尤其在2016年福耀玻璃老總曹德旺前往美國(guó)設(shè)廠以及2017年4月美國(guó)總統(tǒng)特朗普宣布減稅計(jì)劃后，中國(guó)稅收負(fù)擔(dān)引起社會(huì)各界廣泛關(guān)注，中國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)重嗎？

一、客觀認(rèn)識(shí)我國(guó)宏觀稅負(fù)

（一）政府的宏觀稅負(fù)

宏觀稅負(fù)是指一國(guó)的總體稅收負(fù)擔(dān)水平，即一國(guó)一定時(shí)期的稅收總量占GDP總量的比重。國(guó)際統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（OECD和IMF）在計(jì)算宏觀稅負(fù)率時(shí)主要將各項(xiàng)稅收和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)統(tǒng)計(jì)在稅收收入中。但因當(dāng)前階段，我國(guó)政府財(cái)政收入形式多樣，僅僅依靠稅收總量占GDP的比重并不能客觀真實(shí)的反映稅負(fù)問(wèn)題。因此，根據(jù)我國(guó)財(cái)政收入項(xiàng)目結(jié)構(gòu)，可從三個(gè)口徑（大、中、?。┻M(jìn)行宏觀稅負(fù)測(cè)算。小口徑的宏觀稅負(fù)，指稅收收入占GDP的比重；中口徑的宏觀稅負(fù)，指財(cái)政收入占GDP比重；大口徑的宏觀稅負(fù)，是指政府收入占GDP比重，其中政府收入包括一般公共預(yù)算收入、政府性基金預(yù)算收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入和社會(huì)保險(xiǎn)金預(yù)算收入。表1是我國(guó)2007—2016年我國(guó)大口徑、中口徑、小口徑宏觀稅負(fù)表。

從表1可得：近些年來(lái)我國(guó)宏觀稅負(fù)增長(zhǎng)較快，和2007年相比，2016年小口徑稅負(fù)變化不大，中口徑增長(zhǎng)12%，而大口徑增長(zhǎng)34.60%。按國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算：2016年中國(guó)GDP為744127億元，不含社會(huì)保障稅的稅收130354億元，稅收占GDP比為17.52%，含社會(huì)保障收入的稅收183154億元（五項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金收入5.28萬(wàn)億元），稅收僅占GDP為24.61%，同世界上大多發(fā)展中國(guó)家20%、發(fā)達(dá)國(guó)家30%和福利國(guó)家40%比較并不高。美國(guó)2015年GDP為180366億美元，不含社會(huì)保障稅的稅收36282億美元，稅收占GDP為20.1%。含社會(huì)保障稅的稅收收入47541億美元，占GDP為26.4%。2015年，OECD國(guó)家平均不含社會(huì)保障稅的稅收占GDP為25.1%，含社會(huì)保障稅的稅收占GDP為34.3%。因此，我國(guó)政府按國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算的宏觀稅負(fù)并不高。

表1 2007-2016年我國(guó)大、中、小三口徑宏觀稅負(fù)單位：億元

據(jù)世界銀行的測(cè)算，宏觀稅負(fù)與一國(guó)的人均GDP有一定的相關(guān)性，世界各國(guó)稅負(fù)總水平大體可分為三類(lèi)：（詳見(jiàn)表2）。

2016年中國(guó)GDP（國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值）為744127億元，按年平均匯率1美元=6.6423元計(jì)算，2016年中國(guó)大陸名義GDP折合112028.51美元。按2016年年末全國(guó)總?cè)丝跒?3,8271億，中國(guó)人均GDP為53957元，約合8126美元，是中上等收入國(guó)家。2007-2016年十年的平均稅負(fù)：小口徑稅負(fù)18.01%，中口徑稅負(fù)約21%，大口徑稅負(fù)32.3%。

從表2得：中上等收入國(guó)家宏觀稅負(fù)平均為21.59%。所以，當(dāng)前政府小口徑稅負(fù)低于中上等收入國(guó)家的宏觀稅負(fù)均值。但從大、中口徑比較，我國(guó)大口徑稅負(fù)水平已經(jīng)接近發(fā)達(dá)國(guó)家的稅負(fù)水平。雖然2016年中國(guó)大、中、小口徑宏觀稅負(fù)有所下降，與國(guó)家實(shí)施一系列重要的稅制改革和減稅措施有關(guān)，2016年5月1日全面推開(kāi)“營(yíng)改增”，預(yù)計(jì)全年累計(jì)減稅超過(guò)5000億元。但大、中口徑稅負(fù)水平仍較高，為什么我國(guó)大口徑稅負(fù)偏高？而且小口徑稅負(fù)和大口徑稅負(fù)相差較大？

（二）政府公共服務(wù)支出水平

一個(gè)國(guó)家“宏觀稅負(fù)”的高低不重要，重要的是提供完善的社會(huì)保障、公平的教育醫(yī)療資源，重要的是政府如何使用財(cái)政收入。一國(guó)較高的稅負(fù)卻帶來(lái)了全民的高福利，或者低福利但低稅負(fù)，都是正常的。探討一國(guó)的“宏觀稅負(fù)”高低，不僅要通過(guò)三個(gè)不同的口徑計(jì)算分析，更需關(guān)注政府的社會(huì)保障水平和公共服務(wù)水平。

2007-2016年，我國(guó)稅收收入主要滿(mǎn)足于國(guó)家的財(cái)政支出需求。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，我國(guó)財(cái)政一半以上支出用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)，而社會(huì)保障支出比重較小，且我國(guó)的行政管理支出占比超過(guò)了很多發(fā)達(dá)國(guó)家。近十年來(lái)，我國(guó)的財(cái)政支出中教育、醫(yī)療、社保等社會(huì)性支出比例平均約47%（見(jiàn)表3），而且社會(huì)性支出比例也在逐年上升，從這個(gè)意義看，我國(guó)的稅負(fù)情況是不斷改善的。發(fā)達(dá)國(guó)家用于醫(yī)療、社保等福利支出約60%以上，例如，挪威為70.6%，瑞典為68.6%，丹麥為71.6%，芬蘭為68.3%，法國(guó)為71%，意大利為61.9%，荷蘭為61.7%。因此當(dāng)前我國(guó)居民納稅水平已高于發(fā)達(dá)國(guó)家，但享受的公共福利和社會(huì)保障水平較低，且生活成本較高，當(dāng)前存在高速公路收費(fèi)，醫(yī)療高收費(fèi)，教育高收費(fèi)等，因此，我們應(yīng)全面分析我國(guó)的宏觀稅負(fù)。

由表3可得：2007年后，我國(guó)政治性支出占財(cái)政支出比重逐年下降，但近十年來(lái)政治性支出比例平均為22.32%，政治性支出占比較大導(dǎo)致政府行政成本較高，擠占財(cái)政在其他領(lǐng)域投入比例，弱化財(cái)政職能發(fā)揮，使人均公共福利增長(zhǎng)速度跟不上稅收負(fù)擔(dān)增長(zhǎng)速度。我國(guó)重點(diǎn)將財(cái)政資金用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，拉動(dòng)內(nèi)需促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而民生福利支出占比還比較小。

當(dāng)前，我國(guó)政府已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了財(cái)政支出比例的不合理，2016年，全國(guó)一半公共預(yù)算支出同比增長(zhǎng)6.4%，支出增幅較2015年大幅降低了6.8個(gè)百分點(diǎn)。其中，教育支出28056億元，增長(zhǎng)6.8%，住房保障支出6682億元，增長(zhǎng)4.3%。而科學(xué)技術(shù)、社會(huì)保障和就業(yè)支出、醫(yī)療衛(wèi)生與計(jì)劃生育和城鄉(xiāng)社區(qū)支出同比增幅均不低于10%，但其支出比重和西方發(fā)達(dá)福利國(guó)家相比，還有待提高。

二、實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的政策建議

表2 不同類(lèi)型國(guó)家宏觀稅負(fù)水平單位：美元

表3 2007年-2016年我國(guó)財(cái)政支出主要項(xiàng)目及比重表單位：%

（一）降低政府宏觀稅負(fù)

當(dāng)前大口徑政府宏觀稅負(fù)高于小口徑宏觀稅負(fù)約十多個(gè)百分點(diǎn)，主要原因是因?yàn)榇罂趶胶暧^稅負(fù)的政府收入，它不僅包括財(cái)政收入，而且還有政府基金收入和預(yù)算外收入等。因此，減輕企業(yè)稅負(fù)一個(gè)重要的途徑就是整頓稅外亂收費(fèi)，即需要“費(fèi)改稅”，清費(fèi)立稅，取消一切不合理的收費(fèi)和亂收費(fèi)。規(guī)范政府部門(mén)征收的基金，包括政府行政性收費(fèi)、社保、基金，以及壟斷性收費(fèi)，適當(dāng)降低企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率；簡(jiǎn)化目前企業(yè)稅費(fèi)規(guī)定，積極配合費(fèi)改稅。

（二）轉(zhuǎn)變政府職能

降低我國(guó)的宏觀稅負(fù)需要政府有所作為。當(dāng)前我國(guó)政府主要以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，未來(lái)應(yīng)不斷向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變。降低宏觀稅負(fù)背后是處理好國(guó)家與企業(yè)、政府與市場(chǎng)關(guān)系。就政府而言：一是要轉(zhuǎn)變政府職能，精簡(jiǎn)政府機(jī)構(gòu)，減少政府行政支出，為降稅減費(fèi)騰出空間；二是優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，財(cái)政支出重點(diǎn)由城市經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出轉(zhuǎn)為民生醫(yī)療教育福利支出。低稅負(fù)用得好有可能帶來(lái)高福利，但高稅負(fù)用得不好也有可能帶來(lái)低福利，要提升公民對(duì)政府稅收支出的認(rèn)可度和滿(mǎn)意度，關(guān)鍵在于用好稅收支出。三是調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策，順應(yīng)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級(jí)，鼓勵(lì)先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，高科技企業(yè)的發(fā)展，淘汰部分落后的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、資源消耗產(chǎn)業(yè)，通過(guò)稅收政策導(dǎo)向，來(lái)促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力較大、財(cái)政收入增速放緩的情況下，國(guó)家應(yīng)樹(shù)立“節(jié)約型”政府意識(shí)，轉(zhuǎn)變政府職能，繼續(xù)擴(kuò)大社會(huì)保障、醫(yī)療教育支出比例。

（三）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

當(dāng)前我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)存在一定的不合理性，當(dāng)前降低政府宏觀稅負(fù)，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)成為了主要矛盾，主要為降低間接稅比重，提高直接稅比重。一是簡(jiǎn)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)。我國(guó)當(dāng)前增值稅稅率層次過(guò)多，容易造成經(jīng)濟(jì)扭曲，并為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供大量空間，違背了增值稅稅收中性的原則。二是個(gè)人所得稅改革。個(gè)稅具有調(diào)節(jié)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)收入再分配的功能，改革主要目的是減輕了工薪階層的負(fù)擔(dān)，提高對(duì)高收入者的征收力度，最終縮小收入差距。實(shí)行綜合和分類(lèi)相結(jié)合，適當(dāng)增加與家庭生計(jì)相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)開(kāi)支扣除項(xiàng)目。三是推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革。當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)改革主要是健全以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體稅種，財(cái)產(chǎn)稅、環(huán)境資源稅、房地產(chǎn)稅等直接稅相協(xié)調(diào)的稅收體系。房地產(chǎn)稅改革，重點(diǎn)要從現(xiàn)行的房屋流通環(huán)節(jié)收稅為主，轉(zhuǎn)向持有環(huán)節(jié)收稅為主。擴(kuò)大房產(chǎn)稅的征稅范圍，將房產(chǎn)稅征稅范圍擴(kuò)大到非經(jīng)營(yíng)性用房領(lǐng)域，規(guī)范計(jì)稅依據(jù)，有利于推動(dòng)地方稅收體系建設(shè)，同時(shí)一定程度上能夠抑制房地產(chǎn)投機(jī)，倒逼一些存量房流入市場(chǎng)，改變市場(chǎng)供需，有效控制房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)規(guī)模。

山西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院

趙 姝