企業(yè)重組業(yè)務(wù)稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理策略探討

高文芳

【摘 要】 企業(yè)業(yè)務(wù)稅收和會(huì)計(jì)處理是企業(yè)業(yè)務(wù)展開中，關(guān)于公允價(jià)值的集中體現(xiàn)。企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理，是防止企業(yè)資產(chǎn)流失的關(guān)鍵，也是現(xiàn)代企業(yè)債務(wù)重組中，對(duì)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)確把握的先決條件，對(duì)企業(yè)重組和稅會(huì)差異進(jìn)行全面分析，對(duì)企業(yè)經(jīng)久發(fā)展，具有重要的價(jià)值。本研究就企業(yè)重組業(yè)務(wù)稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理策略，以為相關(guān)企業(yè)新經(jīng)濟(jì)變化提供可行性借鑒。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè) 重組 業(yè)務(wù) 稅務(wù) 會(huì)計(jì)處理

2017年，財(cái)政部發(fā)布關(guān)于新會(huì)計(jì)法的相關(guān)通知<中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》協(xié)同2006年2月修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》[1]。新的會(huì)計(jì)修訂法和準(zhǔn)則，以促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，實(shí)施規(guī)范化會(huì)計(jì)行為管理和企業(yè)經(jīng)管水平提高和會(huì)計(jì)規(guī)范處理，具有正向的引導(dǎo)價(jià)值。公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化發(fā)展步伐中，對(duì)資本公積的做法和債務(wù)的營(yíng)業(yè)外收入的價(jià)值，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化發(fā)展中，具備重要的研究?jī)r(jià)值。

一、企業(yè)重組業(yè)務(wù)稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理的新準(zhǔn)則變遷

重組一般是企業(yè)為了達(dá)到一定的目的而進(jìn)行的商業(yè)性活動(dòng)。企業(yè)重組是對(duì)于企業(yè)之間資源的重新的組合和配置，主要有收購、合并和分立等重組方式。此外企業(yè)重組過程涉及的資金數(shù)量往往十分巨大，并且在企業(yè)的重組過程會(huì)涉及到很多不便外透的商業(yè)機(jī)密信息等，因此在重組中企業(yè)向社會(huì)公眾披露的信息少之又少。即使面對(duì)證監(jiān)會(huì)以及稅務(wù)局等監(jiān)管機(jī)關(guān)時(shí)企業(yè)也是希望盡可能的少披露與此項(xiàng)重組相關(guān)的各種信息。這種信息不對(duì)稱的現(xiàn)象不僅使得監(jiān)管部門在行使監(jiān)管的職能時(shí)存在阻礙，更使得社會(huì)公眾以及潛在投資者可能出現(xiàn)錯(cuò)誤的投資決策。企業(yè)重組的管理部門對(duì)于重組業(yè)務(wù)的細(xì)致化管理，并對(duì)其應(yīng)當(dāng)提交的資料的詳細(xì)規(guī)定，都無疑推動(dòng)了企業(yè)改革的進(jìn)程。

納稅調(diào)整事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性特征：具備強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值及其納稅調(diào)整的主要依據(jù)，彌合了非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面之間與重組債務(wù)的賬面價(jià)值之間額外差額損益；對(duì)于企業(yè)而言，股本和資本公積的公允價(jià)值體現(xiàn)，也以債務(wù)資本轉(zhuǎn)化為主渠道；非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)處理中，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差，更契合稅法。

二、企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異

清償債務(wù)方式不同：當(dāng)期損益的計(jì)入，應(yīng)是債務(wù)重組損失中，關(guān)注重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間差額、股份公允價(jià)值之間的差額。

債務(wù)重組中，債務(wù)人以重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付現(xiàn)金之間的差額為重組收益（當(dāng)期損益），并計(jì)入應(yīng)稅所得計(jì)算應(yīng)交所得稅[3]。重組后債務(wù)人的主要清償債務(wù)手段以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式，涉及應(yīng)交稅金、營(yíng)業(yè)外收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、存貨等的相關(guān)會(huì)計(jì)處理；重組后債權(quán)人的主要受償手段除涉及固定資產(chǎn)、還涉及短期投資或長(zhǎng)期投資等。企業(yè)在資產(chǎn)重組中，以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益在會(huì)計(jì)和稅法上的差異實(shí)施自身納稅調(diào)整，具備重要轉(zhuǎn)型價(jià)值。

債權(quán)人的處理以賬面價(jià)值的金額清償債務(wù)為清償價(jià)值，并計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，涉及銀行存款、壞賬準(zhǔn)備、營(yíng)業(yè)外支出、應(yīng)收賬款等項(xiàng)目；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)壞賬對(duì)沖減應(yīng)稅所得額。債權(quán)的會(huì)計(jì)成本和計(jì)稅成本一致，企業(yè)的壞賬政策和稅法規(guī)定的壞賬計(jì)提比例在相關(guān)的差額研究中，得到了進(jìn)一步確認(rèn)。當(dāng)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債權(quán)人應(yīng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，債務(wù)重組細(xì)節(jié)化管理中，以債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備和差額沖減減值準(zhǔn)備的確認(rèn)作為債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益。

三、企業(yè)重組業(yè)務(wù)稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理策略

企業(yè)重組后，涉及與客戶銀行簽訂三方融資協(xié)議涉及扣款業(yè)務(wù)賬務(wù)處理。具體措施上做好扣款業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理?？蛻暨M(jìn)行追償環(huán)節(jié)，以扣款業(yè)務(wù)客戶（擔(dān)?？睿┖怂阕鳛樽穬斠罁?jù)。稅前扣除資產(chǎn)損失在所得稅前扣除問題處理，要以專項(xiàng)申報(bào)為基礎(chǔ)處理意見。

企業(yè)資產(chǎn)收購涉及的增值稅、所得稅、土增稅、契稅及其勞務(wù)費(fèi)等問題。在處理上，支付勞務(wù)公司費(fèi)用業(yè)務(wù)稅務(wù)處理環(huán)節(jié)中，勞務(wù)費(fèi)入賬計(jì)入方式中，充分考究人頭計(jì)算服務(wù)費(fèi)、按計(jì)件計(jì)算工資、相關(guān)人員參保繳納社保費(fèi)的勞務(wù)價(jià)值。

《重組打造農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)巨頭 積極推進(jìn)農(nóng)業(yè)供給側(cè)改革》——以農(nóng)產(chǎn)品收儲(chǔ)貿(mào)易公司為例，業(yè)務(wù)稅務(wù)處理及稅務(wù)申報(bào)，存貨采購成本（倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等）負(fù)擔(dān)費(fèi)用對(duì)象明確的，要以直接計(jì)入存貨采購成本申報(bào)論處。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)“三來”企業(yè)廠房租金核算——預(yù)收客戶明年的廠房租金業(yè)務(wù)稅務(wù)處理。計(jì)入方式為借：銀行存款、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加；貸：預(yù)收賬款——XX客戶租金；應(yīng)交稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）。

售后租回承租人業(yè)務(wù)稅務(wù)處理——承租人對(duì)售后租回交易中以遞延收益（售后租回?fù)p益即融資租賃）核算科目處理，要以售后租回?fù)p益的增加或減少實(shí)現(xiàn)折舊處理。

企業(yè)重組后存貨盤虧會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理，造成的損失，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)重組滿足特定條件的，使用特殊性稅務(wù)處理。具體條件為——不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的的合理商業(yè)目的；符合規(guī)定比例的被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例；企業(yè)重組后的連續(xù)1年內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；符合本規(guī)定比例的重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額；重組中取得股權(quán)支付的原主要股東不得轉(zhuǎn)讓股權(quán)。企業(yè)重組時(shí)，必須區(qū)分不同的稅務(wù)處理方式給企業(yè)帶來的影響，權(quán)衡利弊，以利企業(yè)經(jīng)久發(fā)展。

結(jié)束語

債務(wù)重組業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》和稅法及其會(huì)計(jì)法的實(shí)施路徑和實(shí)施重點(diǎn)，在節(jié)點(diǎn)性問題強(qiáng)化研究中，以資產(chǎn)計(jì)價(jià)公允價(jià)值為基礎(chǔ)，將賬面價(jià)值弱化，以新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向稅法靠攏的當(dāng)期損益記入中，簡(jiǎn)化了債務(wù)人和債務(wù)權(quán)人間會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理之間的差異力度。在企業(yè)債務(wù)重組管理中，業(yè)務(wù)稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理圍繞納稅方向調(diào)整，最終實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)人員和企業(yè)會(huì)計(jì)人員的協(xié)同化聯(lián)系，且在賬面處理中獲得路徑策略改善的優(yōu)勢(shì)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 企業(yè)重組中兩種股權(quán)支付稅收待遇的比較[J]. 朱長(zhǎng)勝. 財(cái)會(huì)月刊. 2014（11）.

[2] 特殊性重組業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理案例探討[J]. 文宇. 會(huì)計(jì)師. 2017（05）.endprint