企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及優(yōu)化措施之我見

張桂紅

摘要：近年來，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，我國現(xiàn)代企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中發(fā)展勢(shì)頭迅猛，而企業(yè)之間的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈。有效的內(nèi)部控制機(jī)制的實(shí)施與完善能夠保證現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，能夠保證企業(yè)經(jīng)營效率的提升、保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)與完整，保證企業(yè)的資產(chǎn)安全以及符合國家相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的一套由點(diǎn)及線、由線及面的，自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)部控制體系。本文將就我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并探尋優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施，為促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)，內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；優(yōu)化措施

隨著改革開放的不斷深入，社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展，人民群眾的生活水平不斷提升，我們正朝著逐步完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的方向邁進(jìn)。面對(duì)紛繁復(fù)雜的世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境，面對(duì)日益激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，實(shí)施有效的內(nèi)部控制將對(duì)零售企業(yè)更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)有序地發(fā)展有著極為重要的意義。加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制機(jī)制是目前現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成內(nèi)容，是保證現(xiàn)代企業(yè)各項(xiàng)工作順利、正常進(jìn)行的基本前提，是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平提升的基本保證，同時(shí)還對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)建和完善有著重要的作用。

一、內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵

關(guān)于內(nèi)部控制的概念和基本內(nèi)涵最早誕生于西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，目前在國際上關(guān)于內(nèi)部控制內(nèi)涵認(rèn)可的界定來自于美國1992年反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)發(fā)布的COSO報(bào)告中的內(nèi)容，即：內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會(huì)及管理層、員工為了達(dá)到提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、提升企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效率性、嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)等作為主要目標(biāo)而提供的合理保障的一個(gè)系統(tǒng)性過程。

上世紀(jì)70年代開始就已經(jīng)對(duì)內(nèi)部控制的要素進(jìn)行了探討和研究，在不斷的實(shí)踐和摸索中，各國關(guān)于內(nèi)部控制的要素內(nèi)容已經(jīng)基本達(dá)成了一致，可以將內(nèi)部控制氛圍五個(gè)要素：內(nèi)部控制環(huán)境、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息的溝通、內(nèi)部控制的監(jiān)督等。這五個(gè)要素之前并不是鼓勵(lì)的，而是相互融通到整個(gè)內(nèi)部控制體系中的，這五個(gè)要素共同構(gòu)成了一個(gè)閉合的環(huán)路，并對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制。內(nèi)部控制的五要素與企業(yè)的各業(yè)務(wù)部門、職能部門之間，與企業(yè)的合法合理運(yùn)營、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性等構(gòu)成了一個(gè)三位一體的完整體系。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

目前，我國企業(yè)的內(nèi)部缺乏完善的、良好的內(nèi)部控制文化環(huán)境，內(nèi)部控制的重要性并為引起公司內(nèi)部管理者、員工的高度重視。如：有的員工認(rèn)為內(nèi)部控制只是一種停留在紙質(zhì)上的文件、規(guī)章制度等，殊不知內(nèi)部控制是一項(xiàng)包含了各類業(yè)務(wù)制度、業(yè)務(wù)流程的持續(xù)性的過程，需要對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)提前進(jìn)行防范、揭示，并對(duì)業(yè)務(wù)操作中存在的問題進(jìn)行及時(shí)發(fā)現(xiàn)，在業(yè)務(wù)流程結(jié)束后進(jìn)行為自我監(jiān)督與檢查，最終對(duì)存在的問題進(jìn)行糾正和完善。

（二）內(nèi)部控制制度與流程之間存在沖突和矛盾

不同的業(yè)務(wù)涉及到不同的部門參與，有的會(huì)涉及到多個(gè)不同共同的配合與參與才能順利完整，特別是在制定相應(yīng)的管理制度時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理部門、審查部門、法律部門將會(huì)根據(jù)自身的職責(zé)分別出臺(tái)一些關(guān)于業(yè)務(wù)的管理辦法。而這些部門之間的制度經(jīng)常會(huì)存在交叉、重復(fù)的問題，這就導(dǎo)致某企業(yè)在內(nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)流程之間出現(xiàn)了相互引用、相互相悖的現(xiàn)象。如：某資公司雖然已經(jīng)建立了很多業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，但是業(yè)務(wù)流程相關(guān)制度在設(shè)計(jì)上仍缺乏健全性、完善性，這就導(dǎo)致該公司在業(yè)務(wù)的執(zhí)行中缺乏明確的制度做指引。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)差、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制有待完善

風(fēng)險(xiǎn)防范能力的高低直接決定著企業(yè)的健康、穩(wěn)定運(yùn)行，更關(guān)系著現(xiàn)代企業(yè)是否能夠在相關(guān)領(lǐng)域中、在同行業(yè)中贏得競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)對(duì)于企業(yè)是否能夠維持較好的經(jīng)營狀況、保證現(xiàn)金流的穩(wěn)定、樹立企業(yè)良好的品牌形象等奠定基礎(chǔ)，更能夠?yàn)槠髽I(yè)維持高質(zhì)量、高水準(zhǔn)的服務(wù)創(chuàng)造條件。但是由于任何企業(yè)在其經(jīng)營的過程中時(shí)刻都將受到外界各種因素的影響和威脅，因此，必須對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別，科學(xué)的評(píng)估，并據(jù)此制定出相應(yīng)的、有效的風(fēng)險(xiǎn)方法措施。但是，就目前在我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀來看，問題還較多，如：對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別仍在沿用傳統(tǒng)的模式、缺乏對(duì)各種新風(fēng)險(xiǎn)的過程性評(píng)估。

（四）內(nèi)部控制制度缺乏執(zhí)行力度

在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中，由于缺乏執(zhí)行力度，企業(yè)的執(zhí)行力度存在著明顯的差距和缺陷。如：對(duì)項(xiàng)目缺乏盡職盡責(zé)的調(diào)查、項(xiàng)目審批的流程缺乏專業(yè)性、對(duì)項(xiàng)目的后期管理不到位。

（五）風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究制度執(zhí)行不到位

目前，在現(xiàn)代企業(yè)中責(zé)任追究制度已經(jīng)逐步建立，一旦項(xiàng)目出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并且導(dǎo)致?lián)p失時(shí)，就必須根據(jù)實(shí)際情況對(duì)項(xiàng)目辦理流程中涉及到的相關(guān)人員進(jìn)行問責(zé)。但是，在實(shí)際操作過程中，這一點(diǎn)很難實(shí)現(xiàn)。究其實(shí)質(zhì)主要是由于風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是多方面因素影響造成的，而相關(guān)的界定和衡量責(zé)任大小的制度并不完善。

（六）缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

目前，大部分企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了較為完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，如：審計(jì)委員會(huì)，成立了獨(dú)立的內(nèi)部設(shè)計(jì)部門，并保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。而在這些企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。

三、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

（一）轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)、加強(qiáng)崗位責(zé)任意識(shí)

在現(xiàn)代企業(yè)中，人員的年齡結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)等還存在一定的不合理性，對(duì)于老員工而言工作多年具有較強(qiáng)的專業(yè)能力，但是靈活度差；新員工具有較強(qiáng)的專業(yè)型，但是缺乏工作經(jīng)驗(yàn)。因此，針對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)差的問題，筆者建議企業(yè)應(yīng)迅速轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)員工的崗位責(zé)任意識(shí)。如：鼓勵(lì)員工在針對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在的問題積極主動(dòng)地參與到內(nèi)部控制的管理中，并充分調(diào)動(dòng)員工的主觀能動(dòng)性。

（二）流程梳理，避免出現(xiàn)業(yè)務(wù)多頭管理的現(xiàn)象

現(xiàn)代企業(yè)所面對(duì)的客戶存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)管理公司內(nèi)部控制的完善性將幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的、健康的運(yùn)行。各企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)評(píng)估、審查、法律事務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理等不同的部門，因此，這就要求企業(yè)必須先對(duì)制度流程進(jìn)行樹立，避免出現(xiàn)多頭管理的現(xiàn)象，保證制度的內(nèi)容一定要不重復(fù)、不背離。

（三）與時(shí)俱進(jìn)，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估機(jī)制

在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，要求現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該將利率風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)等全部納入到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)中。構(gòu)建一套行之有效的、完善的、科學(xué)的、全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)測(cè)、預(yù)警體系。

（四）專業(yè)化建設(shè)，提高公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

首先，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員專業(yè)化的培訓(xùn)。這也是防范不良資產(chǎn)重組項(xiàng)目中各類風(fēng)險(xiǎn)的重要抓手。如：這些人員不僅具備了豐富的項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)審查能力，更是在某一行業(yè)、領(lǐng)域方面有自己獨(dú)特的間接，并擅長(zhǎng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。其次，審查審批流程要實(shí)現(xiàn)差異化管理。

（五）激勵(lì)機(jī)制，細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目獎(jiǎng)懲與約束考核機(jī)制

這就要求現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)建立一套較為完整的考核激勵(lì)機(jī)制。如：認(rèn)真梳理可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目并進(jìn)一步明確責(zé)任，有獨(dú)立的考核部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目員工進(jìn)行認(rèn)定，并給予相應(yīng)的獎(jiǎng)懲；再如：對(duì)于在風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目化解過程中做出突出貢獻(xiàn)的員工必須基于物質(zhì)、精神上的獎(jiǎng)勵(lì)。

（六）垂直化管理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)要求現(xiàn)代企業(yè)的審計(jì)部門對(duì)內(nèi)進(jìn)行控制要實(shí)現(xiàn)其操作的合規(guī)性、控制的合理性，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)和督導(dǎo)。對(duì)于企業(yè)而言應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行自上而下的梳理，構(gòu)建完全符合自身經(jīng)營特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)體系。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是保證企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展的及時(shí)，只有構(gòu)建了完善的內(nèi)部控制才能保證公司核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。面對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展下行的狀態(tài)，現(xiàn)代企業(yè)正面臨著全新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制的優(yōu)化，不斷提升公司抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，確保公司的穩(wěn)健發(fā)展。

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（作者單位：北京國和嘉信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）