營改增對企業(yè)會計核算的影響及應對措施研究

丁富新

摘要：目前，我國正在積極推行在企業(yè)稅收政策改革方面的“營改增”政策，將企業(yè)經(jīng)營過程需要繳納的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅，這一舉措是解決我國稅收工作對企業(yè)經(jīng)營活動重復征稅問題的重要手段，對于改善我國稅收體制，促進稅收的合理化，降低企業(yè)經(jīng)營的稅收負擔有著十分積極的作用。這一政策在整體上促進了我國經(jīng)濟的合理化發(fā)展，降低企業(yè)稅收負擔，促進企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，但是另一方面也給企業(yè)會計核算工作造成了一定的影響，需要我們根據(jù)“營改增”政策的具體要求來做好企業(yè)會計核算的改革工作，在保證企業(yè)稅收行為合法化的前提下實現(xiàn)合理規(guī)劃稅收，促進企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)會計核算；應對措施

一、“營改增”政策概述

（一）“營改增”政策

“營改增”政策就是指將原先征收營業(yè)稅的企業(yè)改為征收增值稅。在過去一段時間內(nèi)，我國稅務(wù)體制中主要是向一些傳統(tǒng)行業(yè)征收增值稅，但是一些新興的行業(yè)主要是征收營業(yè)稅。但是隨著新興行業(yè)的不斷發(fā)展，在實際情況中，企業(yè)經(jīng)營過程中重復征收營業(yè)稅的現(xiàn)象越來越嚴重，這企業(yè)的正常經(jīng)營發(fā)展增加了嚴重的負擔。因此，我國在2016年，決定在這些行業(yè)推行“營改增”稅收政策，將建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、金融行業(yè)等新興行業(yè)納入征收增值稅的范圍之內(nèi)。

（二）“營業(yè)稅”與“增值稅”的比較

“營業(yè)稅”就是指企業(yè)根據(jù)營業(yè)額的實際大小進行繳稅的稅收形式，這是一種相對而言計算方便的稅收體制。但是，在實際情況中，營業(yè)稅的征收范圍存在著比較嚴重的重復征收問題，企業(yè)產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，在流轉(zhuǎn)過程中重復計算的營業(yè)額也就越多。但是，“增值稅”的計算方式與“營業(yè)稅”有較大的不同，“增值稅”只征收企業(yè)產(chǎn)量流轉(zhuǎn)過程中的增值部分。增值稅體制下，企業(yè)在稅收方面的壓力大大減小，這對企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，企業(yè)經(jīng)營活動的持續(xù)進行有著十分重要的意義。

二、營改增對企業(yè)會計核算的影響

（一）企業(yè)收入的影響

在進行“營改增”政策后，對于過去稅收管理存在的重復納稅問題得到了有效控制，從而在一定程度上降低了企業(yè)的稅負壓力，這對于我國的一些中小企業(yè)提高企業(yè)經(jīng)營收入的幫助是巨大的。根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，增值稅屬于價外稅的一種，在企業(yè)經(jīng)營活動中，需要根據(jù)實際情況中交易活動的成交額折扣進行計算，因此雖然在實行“營改增”政策后，企業(yè)的稅負狀況會出現(xiàn)一定的波動，但是從整體上看對于企業(yè)經(jīng)營收入水平提高的幫助都是比較大的。

（二）納稅范圍的影響

在“營改增”政策中，增值稅的計算往往是針對企業(yè)經(jīng)營活動測增值稅額進行，有效減輕了重復納稅的情況，避免了在營業(yè)稅計算中重復對某一產(chǎn)品進行流通過程中的稅收，減小了企業(yè)經(jīng)營活動中的納稅范圍。

（三）稅收核算的影響

對于企業(yè)來說，日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅收工作需要先進行嚴格完善的核算工作，這是企業(yè)進行合理稅收籌劃的重要依據(jù)。因此，在營改增政策施行后，企業(yè)的稅收核算工作就相應的發(fā)生了變化，企業(yè)的會計部門需要在這一政策改變的基礎(chǔ)上重新規(guī)劃企業(yè)稅收核算工作的進行。

三、營改增后企業(yè)會計核算的改進措施

（一）正確認識營改增對企業(yè)經(jīng)營的影響

目前，我國“營改增”政策實行已經(jīng)取得了一定的成績，因此企業(yè)需要在會計核算過程中針對這一政策的具體內(nèi)容來建立必要的評估體系，從而來分析實行“營改增”之后對企業(yè)經(jīng)營活動會計核算的影響。因此，就要求企業(yè)會計核算部門的管理人員能夠深入了解“營改增”政策的相關(guān)內(nèi)容，在正確認識營改增對企業(yè)經(jīng)營的影響后，需要企業(yè)管理人員根據(jù)這些影響來重新對企業(yè)會計核算部門各項工作的開展進行重新的規(guī)劃，適時調(diào)整會計核算項目的種類與內(nèi)容，保證會計核算工作能夠與政策的內(nèi)容相適應。

（二）調(diào)節(jié)企業(yè)的核算方案

針對營改增政策的實行，企業(yè)會計管理部門需要針對新規(guī)定中的各項要求來重新制定稅務(wù)核算方案。這是降低企業(yè)稅務(wù)管理風險，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的基本要求。在新的會計核算方式中匹配進項稅、增值稅與銷售稅是最基本的核算行為，企業(yè)會計人員需要根據(jù)具體的企業(yè)經(jīng)營活動狀況來進行增值稅的計算，保證稅務(wù)管理工作的有序進行，避免出錯。而針對復雜的增值稅核算工作，為了保證在稅務(wù)核算出錯時能夠及時處理，還需要企業(yè)會計核算部門建立起完善的稅務(wù)管理風險體系，做好各種稅務(wù)核算問題出現(xiàn)時的緊急處理方式，避免企業(yè)由于稅務(wù)出錯而導致的不必要損失。

（三）充分利用“營改增”政策中的稅收優(yōu)惠政策

目前，我國在“營改增”政策中，給企業(yè)提供了較多的優(yōu)惠政策。企業(yè)需要根據(jù)自身的實際情況，在合理合法的情況下，充分利用各項減免稅收的政策來降低稅收壓力。因此，企業(yè)管理部門應該針對增值稅相關(guān)的法規(guī)政策及對企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的影響進行必要的培訓教育，通過完善的工作內(nèi)容以及工作職業(yè)素養(yǎng)培訓來幫助員工對于增值稅的會計核算進行嚴格檢查，避免出現(xiàn)少抵扣增值稅進項稅額和多計增值稅銷項稅額的情況。要求企業(yè)會計核算部門要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的具體內(nèi)容，來對稅收核算進行合理的計算，保證合理合法的情況，充分利用稅收政策中的優(yōu)惠條件，從而降低利用科學合理的稅收籌劃來降低企業(yè)稅收壓力。

四、總結(jié)

目前，“ 營改增”是我國建設(shè)現(xiàn)代化稅務(wù)制度的重要補充手段，是促進我國稅務(wù)管理工作合理化的重要措施。增值稅的使用一方面減輕了企業(yè)的稅收負擔，給企業(yè)的發(fā)展提供了更好的環(huán)境，但是另一方面也給企業(yè)會計核算管理工作提出了新的要求。在新的時代背景下，企業(yè)會計管理部門需要深刻認識“營改增”政策對于企業(yè)會計工作的多方面影響，將實際工作的開展與政策的具體要求相結(jié)合，從而避免“增值稅”對企業(yè)的負面影響，發(fā)揮“營改增”政策的積極影響，從而促進企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]王麗艷.“營改增”對建筑企業(yè)的影響與對策分析——以重慶建工集團為例[J].價值工程，2017（13）.

[2]章強.“營改增”對企業(yè)的稅負影響及稅務(wù)籌劃重點——以房地產(chǎn)企業(yè)為例[J].中國商論，2017（09）.

（作者單位：西安航天發(fā)動機廠）