企業(yè)內(nèi)控制度的構(gòu)建思路與存在問題探析

王志峰

[摘要]本文分別從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、全面預(yù)算、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，探討如何構(gòu)建適合現(xiàn)代企事業(yè)制度的內(nèi)部控制機(jī)制與體系并對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行狀況進(jìn)行跟蹤監(jiān)測(cè)，以確保內(nèi)部控制能持續(xù)、有效地運(yùn)作。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；設(shè)計(jì)；跟蹤；監(jiān)測(cè)；預(yù)算；管理

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2017.18.014

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）18-0024-02

引言

內(nèi)部控制是指與會(huì)計(jì)工作直接有關(guān)的控制，是通過會(huì)計(jì)工作對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以及管理各環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)節(jié)等活動(dòng)，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化的目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、籌資、采購與付款、銷售與收款、成本費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。有些企業(yè)在平時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中，在資金管理方面的內(nèi)控不夠規(guī)范，如“空白支票”一般存放于出納處，沒有相應(yīng)的簽收和稽核管理，企業(yè)也很少對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行抽盤管理等核實(shí)工作。同時(shí)，有些企業(yè)未建立票據(jù)登記簿，可能導(dǎo)致票據(jù)遺失或非正常使用，使單位遭受經(jīng)濟(jì)損失。因此，企業(yè)應(yīng)明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓和注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)，并建立票據(jù)管理的相關(guān)制度，設(shè)立相應(yīng)登記簿進(jìn)行記錄。此外，票據(jù)要由專人負(fù)責(zé)管理，每月定期核查。

2企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建思路

目前，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制只有與風(fēng)險(xiǎn)管理相融合，才能在企業(yè)中穩(wěn)健、高效地實(shí)施。因此，企業(yè)在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)以COSO《內(nèi)部控制——整體框架》的理論框架為基礎(chǔ)，同時(shí)借鑒COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—一總體框架》的風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)內(nèi)容，并遵循財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的有關(guān)要求，構(gòu)建—個(gè)與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的內(nèi)部控制框架，并以此框架作為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的依據(jù)和評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建思路具體包括以下幾個(gè)方面：首先，財(cái)務(wù)人員要以完善內(nèi)部控制制度為前提，并結(jié)合企業(yè)目前內(nèi)部控制環(huán)境以及企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)實(shí)施的現(xiàn)狀，分析企業(yè)在內(nèi)控方面存在的問題；其次，企業(yè)要以相關(guān)法規(guī)制度為基本依據(jù)和準(zhǔn)繩，并通過控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督搭建企業(yè)內(nèi)控制度的基本框架；最后，企業(yè)通過選取銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)這兩個(gè)典型模塊，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的具體方式以及細(xì)節(jié)要點(diǎn)進(jìn)行舉例演示。

3企業(yè)全面預(yù)算內(nèi)部控制存在的問題

3.1缺乏事中控制和事后分析

目前，大部分企業(yè)只是基本做到事前預(yù)測(cè)，后續(xù)的事中控制和事后分析尚未系統(tǒng)地建立起來。全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面管理的有效工具，做好預(yù)算管理就應(yīng)將事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析結(jié)合在一起，在各部門之間有計(jì)劃地分解企業(yè)的整體目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

3.2預(yù)算項(xiàng)目不完整

大部分企業(yè)雖已建立了初步的預(yù)算管理制度，但僅涉及財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單分析，缺乏全面、系統(tǒng)的銷售經(jīng)營預(yù)算、資本性支出預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算內(nèi)部制度的設(shè)計(jì)。

3.3預(yù)算組織職責(zé)不夠清晰

大部分企業(yè)雖然已經(jīng)建立預(yù)算管理組織體系，但卻存在職責(zé)不夠清晰的問題，各分企業(yè)和部門并沒有充分調(diào)動(dòng)各個(gè)科室參與到全面預(yù)算的編制中，而是將所有任務(wù)拋給了財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致預(yù)算的組織和編制均是由財(cái)務(wù)部門執(zhí)行。

3.4預(yù)算目標(biāo)不夠明確

雖然每一個(gè)計(jì)劃期間企業(yè)都有預(yù)算目標(biāo)，但是預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)并不完全一致，二者之間缺乏明確和直接聯(lián)系。由于預(yù)算目標(biāo)不明確，企業(yè)各執(zhí)行部門只關(guān)注如何完成本部門的預(yù)算目標(biāo)，不關(guān)注其他行為可能對(duì)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)造成的影響。同時(shí)，企業(yè)下面各執(zhí)行部門大多關(guān)注的是當(dāng)年的利潤(rùn)目標(biāo)，忽視了企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

4企業(yè)的內(nèi)部信息溝通機(jī)制存在的問題

信息與溝通存在于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)之中，不僅包括銷售經(jīng)營、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，還包括員工與企業(yè)高管日常的溝通管理系統(tǒng)，但大部分企業(yè)尚未形成暢通、全面、有效的內(nèi)部控制溝通渠道。

4.1企業(yè)的信息反饋渠道不暢，保障措施不完善

企業(yè)內(nèi)部信息傳遞層次過多，每個(gè)層次又對(duì)信息按照有利于自身部門的方式進(jìn)行主觀甄別和過濾，加工后再加工，最終才上報(bào)，從而導(dǎo)致反饋信息耗時(shí)長(zhǎng)，且傳遞上來的信息失真。同時(shí)，企業(yè)也沒有采取任何保護(hù)和激勵(lì)機(jī)制保障反映問題的員工，導(dǎo)致員工不敢表達(dá)自己的真實(shí)想法，即使向上層反映的信息也都是經(jīng)過“篩選”的，僅僅是被動(dòng)地應(yīng)付上級(jí)交待的任務(wù)。

4.2企業(yè)內(nèi)部與外部的信息交流匱乏

企業(yè)部門之間很少進(jìn)行信息溝通。采購、銷售、財(cái)務(wù)等環(huán)節(jié)缺少信息交換的平臺(tái)，無法實(shí)現(xiàn)信息的交流和共享。除了各部門的信息交流不暢通外，企業(yè)與供應(yīng)商、顧客、外部審計(jì)人員的交流也較少，也會(huì)影響到企業(yè)及時(shí)獲取外部信息。

因此，企業(yè)的內(nèi)部信息溝通渠道基本上是流于形式，高層的經(jīng)營管理理念無法透徹地傳達(dá)到企業(yè)的中層及普通員工，員工也困于將真實(shí)有用的信息及時(shí)傳遞給管理層。信息溝通障礙將導(dǎo)致董事會(huì)及普通員工都無法真正意識(shí)到內(nèi)部控制建立與健全的真實(shí)意義，更不清楚自己在企業(yè)內(nèi)控中到底扮演什么角色，無疑將影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果。

5企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與檢查評(píng)估體系存在的問題

5.1監(jiān)督與檢查的評(píng)估方法滯后

大部分企業(yè)尚未建立自己的內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)日常的內(nèi)部控制狀況的監(jiān)督與檢查也未形成一個(gè)模式固定的評(píng)估方法，企業(yè)僅僅依靠監(jiān)事會(huì)不間斷地對(duì)企業(yè)的日常事務(wù)進(jìn)行抽查與監(jiān)督?？梢哉f，企業(yè)目前的監(jiān)督與檢查仍然停留在傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊的水平，企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督還屬于后饋控制，基本上還未做到前饋控制和中饋控制。企業(yè)發(fā)生的舞弊事件，都需要經(jīng)過很長(zhǎng)一段時(shí)間后才能被發(fā)覺，這與企業(yè)落后的監(jiān)督檢查評(píng)估方法有關(guān)。

5.2監(jiān)事會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

由于企業(yè)監(jiān)事會(huì)組成人員的知識(shí)更新速度趕不上企業(yè)發(fā)展需要，企業(yè)也沒有為監(jiān)督檢查的人員提供任何的后續(xù)培訓(xùn)。如果他們的專業(yè)素質(zhì)相對(duì)偏低，那么解決問題的能力也將受到限制。因此，內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制中人員的專業(yè)素質(zhì)非常重要，這是企業(yè)現(xiàn)階段特別欠缺的。

5.3監(jiān)督機(jī)制缺乏保護(hù)和鼓勵(lì)政策

企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制缺乏保護(hù)和鼓勵(lì)政策，當(dāng)監(jiān)事會(huì)無法有效發(fā)現(xiàn)問題制約管理層的行為時(shí)，即使下屬發(fā)現(xiàn)管理層有不當(dāng)行為也不敢對(duì)其有所指責(zé)和反對(duì)。此外，企業(yè)內(nèi)部控制問題比較嚴(yán)重，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制弱化，缺乏積極監(jiān)督與檢查的氛圍。