行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對策

羊興鳳

【摘 要】為了提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險防控機(jī)制建設(shè)，近年來行政事業(yè)單位都按要求建立了財務(wù)內(nèi)部控制制度，但在實際運行中還存在的很多問題，本文在分析行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度方面存在的問題的基礎(chǔ)上，提出了行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；財務(wù)內(nèi)部控制；問題；建議

一、前言

財政部于2012年、2015年、2017年發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會[2012]21號）、《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2015]24號）《關(guān)于印發(fā)<行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）>的通知》（財會[2017]1號）。要求全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，可見財政部對內(nèi)控的重視，也體現(xiàn)了內(nèi)控建設(shè)對行政事業(yè)單位的重要性。

近幾年雖然國家出臺了一系列內(nèi)控文件，但并沒有引起基層行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視。從《規(guī)范》發(fā)布至今過去4年多了，大部分基層行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度仍然是紙上談兵，特別是在財務(wù)管理方面，依舊使用傳統(tǒng)的財務(wù)管理制度，嚴(yán)重影響了單位財務(wù)管理水平，造成了財政資金的極大浪費和國有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度相關(guān)理論概述

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)及內(nèi)涵

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制就是由單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，全體員工共同參與的，為了實現(xiàn)合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、保護(hù)國有資產(chǎn)、提高會計信息質(zhì)量、有效預(yù)防腐敗和提高行政事業(yè)單位公共服務(wù)的效率和效果的目標(biāo)，針對單位工作的每個環(huán)節(jié)，查找可能存在的風(fēng)險點，根據(jù)風(fēng)險點，制定出與之相關(guān)的控制措施，將可能發(fā)生的風(fēng)險，控制在合理的范圍內(nèi)。由于行政事業(yè)單位是一個特殊的機(jī)構(gòu)，不同于企業(yè)，其履行的是執(zhí)法監(jiān)督和社會一些管理職能，其資金來源基本都是財政資金，所以在行政事業(yè)單位的內(nèi)控的目標(biāo)中，財務(wù)內(nèi)控是重中之重，它關(guān)系到國家和地方各項事業(yè)的發(fā)展，關(guān)系到國家財產(chǎn)的安全，關(guān)系到不同行政事業(yè)單位的公平分配問題。

2.行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控的重要性

（1）有利于健全行政事業(yè)單位財務(wù)管理制度

目前，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理制度極不完善，一是只對單位資金的使用進(jìn)行了規(guī)范和限制，但使用的用途及方向沒有嚴(yán)格控制；二是對于單位的大額支出不進(jìn)行集體決策；三是不相容崗位不相容，關(guān)鍵崗位的輪崗制，預(yù)算的績效考核等內(nèi)容基本沒有涉及，造成了單位極大的潛在的財務(wù)風(fēng)險，為財政資金的浪費和國有資產(chǎn)的流失埋下隱患。所以，建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度，對于提升單位內(nèi)部管理水平，為單位的安全運轉(zhuǎn)提供保障。

（2）有利于將權(quán)利關(guān)進(jìn)制度的籠子里從而預(yù)防腐敗

加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制，對財政資金分配使用、國有資產(chǎn)監(jiān)管、政府采購等重要業(yè)務(wù)和崗位實行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)，定期輪崗，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制，使單位的重大事項不再是一人決策，重大支出不再是一支筆決定，真正將權(quán)利關(guān)進(jìn)制度的籠子里，從源頭上預(yù)防腐敗發(fā)生。

（3）有利于提高行政事業(yè)單位員工干事創(chuàng)業(yè)的事業(yè)心、責(zé)任感

實施行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制，讓每一個人都時時關(guān)注自己的工作，時刻警惕自己從事的工作潛在的風(fēng)險，使每個人都感到人人身上有擔(dān)子，個個肩上有責(zé)任，消除推諉扯皮現(xiàn)象提高工作效率和服務(wù)水平，增強(qiáng)每位員工的事業(yè)心和責(zé)任感。

（4）有利于財政資金使用的安全有效

實施行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制，有利于單位內(nèi)部審計部門，加強(qiáng)本單位的財務(wù)管理，加大對財政資金使用的監(jiān)督力度，提高財政資金的使用效益。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及原因

1.預(yù)算控制薄弱

（1）單位預(yù)算編制不科學(xué)、不完整

一是行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)及工作人員對財務(wù)內(nèi)部控制認(rèn)識不夠，認(rèn)為編制預(yù)算就是單位財務(wù)人員的事，跟其他人無關(guān)。所以在每年編制預(yù)算時，單位財務(wù)人員沒有征求其他科室意見和建議，而只是按照財政部門規(guī)定的公用經(jīng)費定額進(jìn)行預(yù)測，沒有考慮單位工作的實際情況，所編預(yù)算沒有做到精細(xì)化、科學(xué)化；二是單位財務(wù)人員編制預(yù)算前，對本單位的固定資產(chǎn)運行情況根本不掌握，無法預(yù)測固定資產(chǎn)的使用情況，造成編制預(yù)算時老舊的固定資產(chǎn)報廢置新所需資金缺失；三是財務(wù)人員素質(zhì)低，工作能力不夠，沒有考慮不可預(yù)見因素的資金需求，造成所編預(yù)算缺少預(yù)見性；四是項目預(yù)算脫離實際。在編制項目預(yù)算前，不對項目進(jìn)行整體評估，科學(xué)預(yù)測，為了向財政多爭取資金，而將項目預(yù)算做大，降低了財政資金的使用效益。

（2）預(yù)算執(zhí)行不到位

一是預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)。不嚴(yán)格按照財政批復(fù)的預(yù)算進(jìn)行支出，認(rèn)為財政批復(fù)了就是單位自己的錢，怎么花、花哪兒自己單位說了算，造成人員經(jīng)費和公用經(jīng)費混用，基本支出與項目支出混淆，不同項目資金混用的情況，影響了預(yù)算的嚴(yán)肅性；二是隨意調(diào)整預(yù)算。由于預(yù)算編制不完整，在實際工作運行中，遇到臨時增加費用時，沒有預(yù)備金，只能調(diào)整預(yù)算或追加預(yù)算，嚴(yán)重影響了預(yù)算的權(quán)威性。 例如：某一機(jī)關(guān)單位，年初預(yù)算時由于沒有預(yù)測到單位的變壓器已到報廢年限，造成單位停電，必須立即更換，為了不影響該單位的工作，財政部門只能為該單位追加了預(yù)算。

（3）缺乏科學(xué)的預(yù)算績效評價機(jī)制

2015年新預(yù)算法中提出了財政資金進(jìn)行績效目標(biāo)管理的要求，3年過去了，許多行政事業(yè)單位并沒有制定出一套完善的預(yù)算績效管理方案，更有甚者還沒弄明白績效管理為何物，有的將績效評價當(dāng)成了簡單的工作總結(jié)，沒有將績效管理貫穿于整個預(yù)算的全過程，績效評價機(jī)制的不健全，造成了財政資金的極大浪費。

2.財務(wù)管理不規(guī)范、存在腐敗隱患

（1）財務(wù)制度不健全

一是賬務(wù)處理不科學(xué)，只注重數(shù)字的核算，沒有關(guān)注資金的使用效益；二是崗位設(shè)置不完善。會計核算和資金管理及固定資產(chǎn)盤點人員和管理人員，沒有分離；三是往來賬長期掛賬，沒有及時處理，有的單位的一筆往來賬掛了十幾年，會計人員都換了好幾茬了，還沒有處理，仍掛在賬上，從而形成了呆賬壞賬。

（2）缺乏高素質(zhì)的財務(wù)人員

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對財會人員的要求越來越高，要求財務(wù)人員是文武雙全的多面手，不僅具有很強(qiáng)的專業(yè)知識，還必須懂管理，道德素質(zhì)高。而目前的狀況：一是機(jī)關(guān)事業(yè)單位的財務(wù)人員，大都沒有管理的能力，只扮演著單位的付賬員，只要領(lǐng)導(dǎo)簽了字，就報銷，不核實發(fā)生業(yè)務(wù)的真實性合法性，不關(guān)注資金的使用效益；二是有的財務(wù)人員道德素質(zhì)不高，利用內(nèi)控制度的缺失，管理中的漏洞，而謀求自己的利益，違法亂紀(jì)的現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴(yán)重影響了黨和政府在人民心中的形象，造成了惡劣的影響。

3.國有資產(chǎn)管理松散流失浪費嚴(yán)重

一是行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理在購置前沒有響應(yīng)的計劃，沒有發(fā)揮內(nèi)部控制管理的作用，導(dǎo)致閑置資產(chǎn)比比皆是，造成浪費；二是在固定資產(chǎn)使用中，管理不到位，年末不進(jìn)行清查，管理混亂，特別是一些辦公設(shè)備，出現(xiàn)了隨意購置的現(xiàn)象；三是在固定資產(chǎn)的報廢處置階段，有的沒有向財政部門履行申請手續(xù)；有的沒有按照國家法律法規(guī)要求采取進(jìn)行拍賣、招投標(biāo)等方式，而是隨意處置，造成了國有資產(chǎn)的流失；有的沒有將處置收入及時足額上繳國庫，而是隱瞞、截留、坐支和挪用國有資產(chǎn)處置收入，形成小金庫。

4.爛尾工程隨處可見，造成極大的浪費

（1）內(nèi)控意識淡薄，沒有風(fēng)險意識

有些單位領(lǐng)導(dǎo)，沒有風(fēng)險意識，對于支出大額的基建項目，沒有可行性研究，缺乏科學(xué)論證，不進(jìn)行集體決策，不廣泛征求單位相關(guān)人員的意見，為了追求政績，拍腦袋決定，認(rèn)為錢用好了，自己有政績，有面子，用不好自己也沒損失，鐵打的單位流水的官，幾年后拍拍屁股就走人，為此造就了很多爛尾工程，社會影響極其惡劣，也浪費了大量的財政資金。

（2）缺乏有力的外部監(jiān)督

因目前行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)掌握著本單位的人事權(quán)，崗位也是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)要求調(diào)整的，所以大多數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督部門，沒有權(quán)威性和獨立性，每年的內(nèi)審也就是走過場，根據(jù)沒有起到監(jiān)督的作用。

四、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的改進(jìn)建議

1.完善預(yù)算管理制度

（1）細(xì)化分類編制預(yù)算

一是延長預(yù)算編制時間，給預(yù)算單位留出足夠的調(diào)查搜集資料和研究分析的時間；二是預(yù)算支出要按功能分類和經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行編制，既能體現(xiàn)政府支出的內(nèi)容和方向也能明白政府到底把錢花哪里去了；三是預(yù)算單位要加強(qiáng)與資產(chǎn)管理部門的溝通與協(xié)調(diào)，提高資產(chǎn)配置的預(yù)算編制。

（2）健全預(yù)算績效考核制度

一是每年單位編制預(yù)算時同時必須編制預(yù)算績效考核目標(biāo)，財政部門在批復(fù)預(yù)算時必須一同批復(fù)預(yù)算績效考核目標(biāo)。單位內(nèi)審部門，要根據(jù)績效考核目標(biāo)時時跟蹤監(jiān)督單位預(yù)算的執(zhí)行情況；二是單位必須嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行，不得隨意調(diào)整，徹底改變過去嚴(yán)預(yù)算、松追加的分配觀念，盡量減少預(yù)算執(zhí)行中的追加。

2.制定科學(xué)的單位財務(wù)內(nèi)部控制制度

（1）提高行政事業(yè)單位人員內(nèi)控意識，加大外部監(jiān)督力度

一是行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制具有全面性，單位負(fù)責(zé)人是“第一責(zé)任人”，其他人員也不能置身事外；二是要建立健全內(nèi)部財務(wù)內(nèi)控體系，嚴(yán)格工作流程，責(zé)任落實到人，確保資金使用安全有效；三是為保障本單位的經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，在賦予單位內(nèi)部審計部門的獨立性的基礎(chǔ)上，加大外部監(jiān)督力度，例如紀(jì)委、審計局或組織中介機(jī)構(gòu)等每年對單位進(jìn)行全面審核。

（2）加強(qiáng)行政事業(yè)單位人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)

行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行好壞，與單位人員的業(yè)務(wù)能力關(guān)系密切，所以單位在配備財務(wù)人員時必須選拔專業(yè)能力強(qiáng)，業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人員。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對行政事業(yè)單位的管理人員的要求越來越高，單位必須每年進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提升單位整體的管理水平。

3.加強(qiáng)單位固定資產(chǎn)管理

一是購置超過一定限額的固定資產(chǎn)時，要實行集體決策、聯(lián)簽制度，單位財務(wù)人員必須參與決策全過程；二是在固定資產(chǎn)運行過程中，要經(jīng)常維護(hù)保養(yǎng)，并將固定資產(chǎn)的物理年限跟實際使用年限比對，確保固定資產(chǎn)使用達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；三是每年末要對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，做到賬實相符；四是資產(chǎn)處置要公開公正，手續(xù)齊備，程序合法，處置收入繳納國庫。

五、總結(jié)

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家對行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制也越來越重視，行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制制度也會越來越完善，所以行政事業(yè)單位要提高財務(wù)內(nèi)控的意識，培養(yǎng)內(nèi)控的專業(yè)人才，加大監(jiān)督力度，更好的用好管好每一筆財政資金，為行政事業(yè)單位的發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1] 杜錦蓉.行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的問題及對策分析[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2017（21）：260+262.

[2]孫敏.事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控的漏洞和處理方式研究[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2017（22）：88-89.

[3]廖裕萍.淺談財政支出基本建設(shè)及項目如何實施績效評價[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)， 2012 （24）：73-74.

[4]陸燕.試論行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息， 2017（08）：216.

[5]邵長愛.事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理探討[J]. 行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)， 2017（22）：47-48.