關(guān)于法定資產(chǎn)重估增值問題的再研究

法定資產(chǎn)重估增值目前面臨著許多問題，其中最大的問題就是如何對其進(jìn)行賬務(wù)處理，甚至在制定法定條律時(shí)，也存在許多爭議。本文著重研究和分析法定資產(chǎn)重估增值產(chǎn)生的原因，以及依據(jù)我國實(shí)際情況，如何對法定資產(chǎn)重估增值進(jìn)行處理。

一、法定資產(chǎn)重估增值產(chǎn)生的原因

從理論上講，法定資產(chǎn)重估增值大多是由于物價(jià)上漲和計(jì)提折舊形成的。但是在我國的實(shí)際工作中，法定資產(chǎn)重估增值大多是由于物價(jià)上升而形成的，而并不是因?yàn)橛?jì)提折舊造成的，許多企業(yè)為了利益而減少計(jì)提折舊，所以，國家在進(jìn)行宏觀調(diào)控時(shí)應(yīng)該以物價(jià)為基礎(chǔ)。

二、法定資產(chǎn)重估增值是否屬于資本利得

從資產(chǎn)利得與法定資產(chǎn)重估增值的關(guān)系中，我們可以得出以下相關(guān)結(jié)論：

（1）對于企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)拍賣或者轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生的交易，按照國家有關(guān)法律，這些行為是資產(chǎn)性的，都屬于法定資產(chǎn)重估的范圍。這些行為中的增值額包含著許多重估增值額，都涉及到了資產(chǎn)行為，所以企業(yè)的這些行為形成的法定資產(chǎn)重估增值應(yīng)該劃分為資本利得。

（2）對于企業(yè)的一些外商投資，在不發(fā)生交易時(shí)也需要按照有關(guān)法律進(jìn)行法定資產(chǎn)重估，其目的就是為了摸清企業(yè)的情況，這種資產(chǎn)不應(yīng)該像上述所說，其不應(yīng)該屬于資本利得。

（3）對于企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等，雖然這些資產(chǎn)發(fā)生了所屬權(quán)利的轉(zhuǎn)移，但是只有轉(zhuǎn)回時(shí)才屬于資產(chǎn)利得。如果沒有進(jìn)行權(quán)利所屬的轉(zhuǎn)回，不應(yīng)該計(jì)入到資產(chǎn)所得。判斷資產(chǎn)是否具有資本利得的性質(zhì)時(shí)，法定資產(chǎn)重估是其判定的基礎(chǔ)。

三、法定資產(chǎn)重估增值的會計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第八條、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第四十條，我國目前是將法定資產(chǎn)重估增值計(jì)入資本公積金會計(jì)科目中，但并不是全部的資產(chǎn)重估增值都可以計(jì)入到資本公積會計(jì)科目中。

（1）對于一些企業(yè)通過出售或者轉(zhuǎn)讓企業(yè)的權(quán)利獲得的收入，該項(xiàng)資產(chǎn)就不應(yīng)該計(jì)入資本公積科目中，而應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)清算損益會計(jì)科目中。

（2）對于外商對企業(yè)的投資資產(chǎn)，無論是固定資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)，都應(yīng)該重新進(jìn)行評估。其資產(chǎn)估價(jià)金額與當(dāng)時(shí)賬面價(jià)值的差額，如果在短期借款的范圍內(nèi)，則應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益科目中；如果在長期借款的范圍內(nèi)，則應(yīng)該作為遞延投資損益，在投資期內(nèi)逐年平均攤銷。在我國目前的法律中，雖然沒有把法定資產(chǎn)重估的增值納入稅收的范圍內(nèi)，也沒有相應(yīng)的法律條文對法定資產(chǎn)重估增值問題進(jìn)行約束，但在實(shí)際工作中，企業(yè)出售所得的轉(zhuǎn)讓收入，國家管理部門將對法定資產(chǎn)重估進(jìn)行納稅，將其收繳到國庫，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生應(yīng)該計(jì)入預(yù)算管理的范圍。

（3）對于企業(yè)在屬于國家的土地上進(jìn)行建筑，并把這些建筑銷售，或者并不是在國家的土地上進(jìn)行任何建筑，而僅僅是把屬于國家的土地賣出的行為，國家將對該企業(yè)征收土地增值稅，對于企業(yè)的法定資產(chǎn)重估，應(yīng)該按照普通所得征稅，計(jì)入清算損益。

（4）對于法定資產(chǎn)清理，企業(yè)應(yīng)該把這些以固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)計(jì)入法定資產(chǎn)重估增值中，在對其進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，應(yīng)該將其作為資本公積，而國家也不應(yīng)該征收任何稅。

四、根據(jù)我國實(shí)際情況處理法定資產(chǎn)重估增值

如果想要了解一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)，需要看這個(gè)國家正在實(shí)行什么樣的會計(jì)政策以及經(jīng)濟(jì)政策，通過這些政策，可以判斷這個(gè)國家是否將法定資產(chǎn)重估增值作為資本利得征稅以及如何征收資本利得稅。在資產(chǎn)利得下的稅收大概有三種情況。

第一種情況：用其他稅種代替資本利得稅。隨著各國稅收制度的不斷完善，使得對資本利得稅的征收更加規(guī)范，在一些沒有設(shè)置資本利得的國家，也會有一些代替資本利得的稅種。

第二種情況：在稅收的利率上區(qū)別對待。與普通的稅率相比，資本稅率更低，更能吸引投資者，這樣的國家不止一個(gè)。加拿大就是對資本利得的收入免征稅的其中國家之一；法國一直實(shí)施對資本利得征收低稅率的政策，甚至在一些待遇優(yōu)厚的國家，提出了需要企業(yè)長期保持資產(chǎn)利得的政策，對那些長期持有資產(chǎn)利得的企業(yè)征收極低的稅率，甚至可以不征收，而對于那些持資本利得較短的企業(yè)，則會征收較高的稅。面對這種政策的實(shí)施給實(shí)施國家?guī)砭薮蟮慕?jīng)濟(jì)效益，許多國家都隨之也制定了一系列優(yōu)惠的法律規(guī)定。不同國家的目的大多數(shù)都是一樣的，就是為了鼓勵(lì)投資者投資，使資本市場活躍起來，防止投資不景氣，提高國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。

第三種情況：允許企業(yè)提出來更多的折舊。一些國家在征收資產(chǎn)利得的同時(shí)提高固定資產(chǎn)的折舊率，這種方法在一定程度上允許企業(yè)提出來更多的折舊，可以保證機(jī)器設(shè)備保持在最新的狀態(tài)。

根據(jù)我國的國情，在進(jìn)行法定資產(chǎn)重估增值時(shí)，我們需要從多方面進(jìn)行考慮。不僅要從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，兼顧我國現(xiàn)行的折舊政策，還要根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)判斷是否有增加。如果企業(yè)資產(chǎn)沒有增加就不需要征收相應(yīng)的稅。更為重要的是，政府不應(yīng)該給企業(yè)施加過重的稅率負(fù)擔(dān)，因?yàn)橘Y本利得稅收與普通的稅收有很大的區(qū)別，而且資本利得比普通的稅率低很多。根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的需要，我國應(yīng)該堅(jiān)持對資本利得進(jìn)行單獨(dú)征稅，對法定資產(chǎn)重估增值依照實(shí)際情況征稅。

（作者單位：廣州市番禺區(qū)職業(yè)技術(shù)學(xué)校）