試論企業(yè)經(jīng)濟責任審計的弊端和改進

在新常態(tài)經(jīng)濟發(fā)展時期審計組織的工作內(nèi)容之一是企業(yè)經(jīng)濟責任審計，其在企業(yè)和國民經(jīng)濟發(fā)展中的作用重大，直接影響著企業(yè)經(jīng)營的效益和國民經(jīng)濟的穩(wěn)定。在社會主義市場經(jīng)濟高速發(fā)展的今天要想落實企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作，就必須提高相關(guān)部門對此項工作的重視程度和實施力度，強化對企業(yè)主體的監(jiān)督管理和控制。要通過適當?shù)呐嘤?xùn)工作提升管理主體的責任意識和行為自覺性，最大限度確保經(jīng)營狀態(tài)中的企業(yè)收支平衡，發(fā)揮審計結(jié)果的功能作用，促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展。

一、企業(yè)經(jīng)濟責任審計概念界定

企業(yè)經(jīng)濟責任審計在我國已經(jīng)形成了比較完備的法律規(guī)章體系，審計暫行辦法也已經(jīng)施行了13年。企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主體是國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會，審計的對象是社會主義市場經(jīng)濟下的所有出資人職責企業(yè)，其目的是為了規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟企業(yè)主體的行為，評判企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟責任和企業(yè)經(jīng)營績效。企業(yè)經(jīng)濟責任審計要求所有出資人職責企業(yè)必須要制定企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作規(guī)章制度、組織實施經(jīng)濟責任審計工作、對企業(yè)內(nèi)部重大的財務(wù)異常情況進行專項經(jīng)濟責任審計，以及指導(dǎo)監(jiān)督落實國家經(jīng)濟審計相關(guān)部門的工作要求。企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作開展的方式是利用專業(yè)機構(gòu)過著是專業(yè)人士在立足實際的情況下，對本企業(yè)相關(guān)人員的工作行為進行審計監(jiān)督，以最大限度保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營和財務(wù)走向的合法性、透明性。企業(yè)經(jīng)濟責任審計并不是企業(yè)的內(nèi)部工作，其受到國家公權(quán)力機關(guān)的監(jiān)督檢查，其不僅僅涉及到本企業(yè)的經(jīng)濟效益，其還影響著國家的社會效益。

二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計弊端分析

從我國企業(yè)經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀來看，企業(yè)經(jīng)濟責任在審計過程中的效果雖然比之前有所好轉(zhuǎn)，但其仍然還存在極大的發(fā)展改進空間。企業(yè)經(jīng)濟責任審計的結(jié)果在真實性、客觀性、實效性以及可靠度方面都還有待提升，其既存弊端主要表現(xiàn)在以下幾方面。

（一）企業(yè)經(jīng)濟責任內(nèi)部審計主體職責權(quán)限不明

企業(yè)經(jīng)濟責任審計包括內(nèi)部審計和外部審計兩方面，企業(yè)主體自身接觸更多的是內(nèi)部審計，外部審計主要由國家公權(quán)力機關(guān)執(zhí)行。企業(yè)經(jīng)濟責任的內(nèi)部審計方式其作用更明顯，實效性更強，對企業(yè)不會造成極大的外部影響并能夠在一定程度上提升企業(yè)內(nèi)部的審計質(zhì)量。但內(nèi)部審計也并不是絕對完美的，由于其是企業(yè)主體的個體行為，其效度只存在于本企業(yè)范圍內(nèi)，因此，其在社會公共法律規(guī)范上并沒有明確的執(zhí)行主體及其職責權(quán)限規(guī)定。這在一定程度上成為了企業(yè)經(jīng)濟責任審計弊端，限制并模糊了企業(yè)內(nèi)部審計主體的職權(quán)，直接影響內(nèi)部審計工作能否條理清晰、持續(xù)化、規(guī)范化開展。

（二）經(jīng)濟責任缺乏有效界定標準

從我國大部分市場企業(yè)主體的責任審計現(xiàn)狀來看，其并沒有準確劃分經(jīng)濟責任的邊界，也沒有明文規(guī)定的經(jīng)濟責任有效界定統(tǒng)一標準，很多的審計行為都帶有濃厚的行政色彩。由于責任邊界的界定標準不明確，使得責任承擔主體和責任承擔數(shù)量也呈現(xiàn)出模糊狀態(tài)，事件責任人的懲處也不能夠量化管理。此外，企業(yè)主要管理者行為與企業(yè)經(jīng)濟責任并沒有形成直接的因果關(guān)系，二者之間的聯(lián)系不緊密，責任起因與責任結(jié)果存在不對等現(xiàn)象。

（三）責任審計評價機制不完備

企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作在開展的過程中缺乏完善配套的責任審計評價機制，企業(yè)組織在這一塊的工作處于缺位狀態(tài)。而社會普遍適用的法律法規(guī)對企業(yè)內(nèi)部的具體規(guī)定并不明確，法律法規(guī)不能直接作為其評價機制，也不能對其產(chǎn)生直接作用。責任審計評價標準不明，評價指標不具體，各指標之間的權(quán)重設(shè)置不到位，指標量化程度低以及責任審計評價指標選擇不恰當和體系設(shè)備不健全等，都直接制約了審計結(jié)果的置信度。

（四）經(jīng)濟責任審計結(jié)果應(yīng)用不科學(xué)、不合理

當前，企業(yè)的經(jīng)濟責任審計工作過程與審計結(jié)果之間的關(guān)系、地位以及重要性并沒有被審計主體認知到，審計環(huán)節(jié)與審計方式缺乏科學(xué)性和內(nèi)在邏輯性，人為地割裂了審計結(jié)果與審計過程之間的緊密聯(lián)系。先離后審的企業(yè)經(jīng)濟責任審計方式使得審計過程不透明，審計結(jié)果也不客觀不陽光，并且審計結(jié)果也沒有成為經(jīng)濟追責和經(jīng)濟責任處理的直接參照。這些現(xiàn)象都表明我國的而企業(yè)經(jīng)濟責任審計結(jié)果在應(yīng)用上還存在不合理之處，還需要采取有力措施來提升其科學(xué)性。

三、企業(yè)經(jīng)濟責任審計改進措施分析

（一）明確界定內(nèi)部審計主體職責，設(shè)置審計發(fā)展目標

為了促進企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作的順利開展，提升此項工作的條理性，首先需要明確界定內(nèi)部審計主體的職責，設(shè)置符合企業(yè)發(fā)展實際的審計目標。只有這樣才能夠切實保障企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作落到實處，并提升其工作效率，幫助企業(yè)獲得經(jīng)濟效益和社會效益。企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作的開展不是一蹴而就的，審計發(fā)展目標的設(shè)置和審計主體職責界定工作也不可能是一勞永逸的。此項工作的開展需要企業(yè)做出長遠規(guī)劃，制定總體目標和分期小目標，并將這兩種性質(zhì)的目標結(jié)合起來為企業(yè)經(jīng)濟的運營和管理提供持續(xù)性發(fā)展基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部審計主體職責的界定需要制度保障，因此需要企業(yè)建立包括監(jiān)督制度在內(nèi)的審計制度體系，以明文規(guī)章制度形式來明確各主體的職責，并將其工作行為置于陽光下，增加審計主體職責和行為的透明性。

（二）制定經(jīng)濟責任有效界定標準

企業(yè)經(jīng)濟責任的有效界定標準與經(jīng)濟事項特性、直接間接主管責任、主客觀責任界限以及集體個人責任界限等內(nèi)容緊密相關(guān)。在制定經(jīng)濟責任有效界定標準時首先需要摒除單一的時間角度界定觀念，而是將經(jīng)濟事項延伸特性作為相鄰兩任經(jīng)濟主體的責任主要界定標準。在了解整體情況的背景下利用專業(yè)審計知識和手段對經(jīng)濟主體進行責任量化評估處理。其次，要根據(jù)經(jīng)濟責任制以及管理者的分工職責來界定直接間接主管的責任，對于任期內(nèi)犯有重大失職或失責行為的經(jīng)濟主體進行主要責任量化，讓其承擔直接責任。再者，在制定主客觀責任的有效界定標準時需要分析經(jīng)濟損失，并推導(dǎo)客觀責任可能占據(jù)的比重，然后再進行審計責任的評價。

（三）構(gòu)建評價機制，量化審計責任

構(gòu)建經(jīng)濟責任審計評價機制，量化審計責任是推進審計工作走向有序化軌道的關(guān)鍵。企業(yè)首先要立足實際制定經(jīng)濟責任審計評價指標體系，并對這些指標進行定性、定量分析。合理確定其在不同程度經(jīng)濟損失總的權(quán)重，為評價工作的開展做好準備。其次，要合理確定經(jīng)濟責任審計工作的評價尺度，既要客觀全面又要有所側(cè)重，不能眉毛胡子一把抓。在量化審計責任構(gòu)建評價機制使要遵循重要、公正、謹慎三原則，以確保評價制度的可靠度和可信度。

（四）創(chuàng)新審計結(jié)果的應(yīng)用，串聯(lián)審計體系

審計結(jié)果并不是開展經(jīng)濟責任審計工作的最終階段，審計結(jié)果的可信度與審計過程、審計主體和審計方式等息息相關(guān)。在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，應(yīng)當將所有與審計工作相關(guān)的事件和人員都串聯(lián)起來，形成一個完整的審計體系，并重視審計結(jié)果在績效考核、人員考評等方面的應(yīng)用。在對審計結(jié)果進行應(yīng)用管理時，企業(yè)可以通過制定規(guī)范化的措施來增強審計結(jié)果應(yīng)用的統(tǒng)一性和科學(xué)性。

四、結(jié)語

增強和優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作，是企業(yè)在改革攻堅階段緊跟時代發(fā)展步伐的必然要求。只有這樣才能落實企業(yè)主體的經(jīng)濟責任，并提升審計工作的有效性，推進企業(yè)的持續(xù)化、科學(xué)化發(fā)展。（作者單位為潞安礦業(yè)集團常村煤礦審計科 ）