關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅問題的思考

個(gè)人所得稅作為關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重要稅種，其改革不應(yīng)只關(guān)注于稅率與起征點(diǎn)的設(shè)置，而應(yīng)不斷完善稅收征收管理，保障稅收制度的有效執(zhí)行。本文結(jié)合我國(guó)目前個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀，通過對(duì)其征管過程中存在的征稅模式、稅收來源、納稅申報(bào)等問題的分析，提出完善個(gè)人所得稅征收管理的建議，以期充分發(fā)揮個(gè)人所得稅對(duì)收入的組織和調(diào)節(jié)作用、促進(jìn)稅負(fù)公平、增加財(cái)政收入。

一、個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀

目前，盡管個(gè)人所得稅數(shù)額逐年增長(zhǎng)，但個(gè)人所得稅占稅收總收入的比重較低。發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅占全部稅收收入的30%左右，發(fā)展中國(guó)家約為15%。而我國(guó)2015年各項(xiàng)稅收總額為124922.2億元，而個(gè)人所得稅為8617.27億元，僅占各項(xiàng)稅收總額的6.9%。個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等直接稅的比重偏低，稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁，使得稅收對(duì)于社會(huì)財(cái)富的再分配和社會(huì)保障的滿足的調(diào)節(jié)作用弱化。因此，完善個(gè)人所得稅的稅收征管制度，對(duì)于組織和調(diào)節(jié)個(gè)人收入、縮小貧富差距具有至關(guān)重要的作用。

二、個(gè)人所得稅征收管理面臨的問題

目前我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型期，面對(duì)日趨復(fù)雜的稅源規(guī)模和結(jié)構(gòu)，現(xiàn)有的稅收征收管理體制存在以下問題：

（一）征稅模式不合理

個(gè)人所得稅征稅模式有三種，即分類征收制、綜合征收制和混合征收制。由于綜合征收制以納稅人全年全部收入扣除一定費(fèi)用作為計(jì)稅基礎(chǔ)，收入不易監(jiān)管，（可以把扣除一定費(fèi)用去掉）且個(gè)人納稅意識(shí)較差，導(dǎo)致稽征困難。因此我國(guó)目前采用的是分類征收制，將納稅人各項(xiàng)收入分為11類，適用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，但目前我國(guó)分類征收模式仍存在較多問題。

一方面，分類征收模式難以體現(xiàn)稅負(fù)公平。相同收入的納稅人會(huì)因收入來源不同而承擔(dān)不同稅負(fù)。例如，甲乙二人均獲得稅前收入30000元，甲全部收入均來自于工資薪金，須納稅5620元；而乙獲得工資收入10000元、勞務(wù)報(bào)酬10000元和稿酬所得10000元，則只須納稅3465元。事實(shí)上，大多數(shù)工薪階層收入來源唯一，而真正高收入人群收入來源多元，僅僅調(diào)高工資薪金收入的稅率，只會(huì)限制收入較高的工薪階層，降低勞動(dòng)積極性，不能真正縮小貧富差距；而不同收入的納稅人又因收入來源不同而適用不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率及優(yōu)惠政策，容易產(chǎn)生高收入者負(fù)稅輕、低收入者負(fù)稅重的現(xiàn)象。

另一方面，分類征收模式存在巨大的避稅空間，納稅人可以通過分解收入，進(jìn)行合理避稅。例如，將勞務(wù)報(bào)酬的一次收入分解成多次進(jìn)行納稅，或當(dāng)工資收入較高時(shí)，將部分工資薪金收入轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬或其他類型收入，以減輕稅負(fù)。

（二）稅源監(jiān)控不到位

首先，納稅人收入多元化，而稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門合作尚不成熟，無法全面地了解納稅人真實(shí)的收入信息。如，隨著信息網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，稅源分布的范圍越來越廣，增強(qiáng)了稅源的流動(dòng)性和隱蔽性。另外，即使是一項(xiàng)收入，仍存在監(jiān)管不到位的現(xiàn)象。例如監(jiān)管力度較大的工資薪金所得，往往僅限于機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工和企業(yè)職工，對(duì)雇傭于個(gè)體業(yè)主的員工保留了較大的逃稅空間。

（三）納稅申報(bào)不真實(shí)

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅方法有代扣代繳和自行申報(bào)兩種。就代扣代繳而言，主要是扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付收入時(shí)，代扣代繳應(yīng)納所得稅款。雖然除個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得外的10個(gè)項(xiàng)目都納入了代扣代繳范圍內(nèi)，但由于稅務(wù)機(jī)關(guān)信息來源單向，僅靠賬務(wù)信息，無法對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行有效監(jiān)督，導(dǎo)致稅源流失。如雇主將員工當(dāng)月工資分月發(fā)放，以減少代扣代繳稅額；通過變相提供職工福利，額外增加員工實(shí)際收入，以偷逃稅款。

而對(duì)于自行申報(bào)納稅，年所得12萬元以上的納稅人須自行申報(bào)的規(guī)定出臺(tái)距今已10年之久，達(dá)到自行申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)的納稅人逐漸增多。但人們自覺納稅的意識(shí)還較淡薄，主動(dòng)納稅申報(bào)率低，造成大量稅款流失、提高稅收征收成本。

（四）法律責(zé)任不清晰

首先，由于稅收違法行為處罰的有關(guān)規(guī)定不明確、不具體，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員易受主觀因素影響，導(dǎo)致同案不同罰的現(xiàn)象較多。其次，違法成本低。依據(jù)2015年稅收征管法的規(guī)定，對(duì)偷逃稅等稅收違法行為給予未繳或者少繳稅款的百分之五十至五倍以下的罰款。且稅務(wù)機(jī)關(guān)因自身特性重查補(bǔ)輕處罰，致使偷逃稅款的謀利空間變大。據(jù)調(diào)查，近幾年稅務(wù)機(jī)關(guān)所獲罰款僅占查補(bǔ)稅款的10%左右。最后，在法律規(guī)定落實(shí)方面，部分處罰條款處罰下限的缺失，導(dǎo)致人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，違法者尋求庇護(hù)的機(jī)會(huì)增多。這樣，既降低了法律本身的約束作用，也對(duì)廣大公民起不到警示作用，更不能有效遏制違法現(xiàn)象的發(fā)生。

三、完善個(gè)人所得稅征管的建議

（一）逐漸過渡為綜合所得稅制模式

綜合所得稅制是指將納稅人的綜合收入減除一定費(fèi)用作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)征稅額，這種方式將納稅人的綜合收入作為其負(fù)稅能力的衡量指標(biāo)，而不是將收入按來源進(jìn)行分類征收，能夠全面反映納稅人的收入情況，減少避稅行為，體現(xiàn)稅收公平。但是綜合征收制不論是以個(gè)人為單位還是以家庭為單位，都需要先進(jìn)的征管手段與之配套，否則因征管能力的不適應(yīng)勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)征管漏洞，降低納稅人遵從度。因此，可以放緩進(jìn)程，逐漸向綜合征收制過渡，實(shí)行個(gè)人自行申報(bào)和單位代扣代繳兩種方式。如，對(duì)于個(gè)人的工資收入，先以單位為主進(jìn)行代扣代繳，年終再匯總個(gè)人的全部收入計(jì)算稅額，最后與已納稅額進(jìn)行比較，多退少補(bǔ)。逐步提高現(xiàn)階段的稅收征管能力，實(shí)現(xiàn)向綜合所得稅制模式的轉(zhuǎn)型。

（二）加強(qiáng)稅源監(jiān)督管理

稅源流失是稅收征管過程中的一個(gè)難題，針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)較難掌握納稅人真實(shí)收入的現(xiàn)象，第一，要健全納稅人的稅務(wù)登記程序，這一點(diǎn)可以參照國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，對(duì)成年公民建立并發(fā)放納稅身份號(hào)碼，實(shí)現(xiàn)一人一碼，對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)管理。第二，要實(shí)現(xiàn)并加強(qiáng)信息的及時(shí)共享，整合稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門數(shù)據(jù)，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與外部各部門的合作，打破部門間信息不溝通的狀態(tài)，做到信息的及時(shí)溝通與傳遞，監(jiān)控納稅人的收入及財(cái)產(chǎn)信息，避免稅源流失。

（三）完善納稅申報(bào)管理

對(duì)于信息來源單向性的問題，一方面要逐步實(shí)現(xiàn)部門間聯(lián)網(wǎng)，建立稅收監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)。如加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)、銀行、工商局等有關(guān)部門的合作，以較全面的掌握納稅人的收入及財(cái)產(chǎn)信息。另一方面要建立以計(jì)算機(jī)為載體的納稅申報(bào)、稅款征收等工作，以便對(duì)納稅人的稅款繳納情況進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)控，并分析政策的執(zhí)行情況，糾正政策執(zhí)行過程中的偏差。

對(duì)于偷逃稅款的現(xiàn)象，要加大違法懲罰力度，加強(qiáng)稅法宣傳，提高納稅人自覺納稅的意識(shí)。如利用新聞媒體的輿論導(dǎo)向作用，使公民在享受公共服務(wù)的同時(shí)牢記自己的納稅義務(wù)和責(zé)任。

（四）健全法律責(zé)任

健全對(duì)稅收違法行為的處罰力度是保障稅收征收管理有效開展的關(guān)鍵之一。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)納稅人納稅行為的監(jiān)控力度，增加對(duì)其納稅情況的檢查次數(shù)，起到預(yù)警作用，對(duì)初次違法嚴(yán)重處罰。其次，對(duì)于納稅人違法成本低、逃稅行為屢禁不止的現(xiàn)象，要提高處罰額度。這一點(diǎn)可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)肅的行政或刑事處罰，要求其停業(yè)整頓。同時(shí)發(fā)揮大眾媒體的輿論作用，將納稅人偷逃稅款行為加以報(bào)道，擴(kuò)大其違法的信譽(yù)成本，維護(hù)稅法尊嚴(yán)，構(gòu)建稅款征繳的守護(hù)網(wǎng)。（作者單位為河北大學(xué)管理學(xué)院）