淺談財(cái)務(wù)分析在內(nèi)部控制中的應(yīng)用

2014年3月，上海家化公布其被出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，這也是2014年度上市公司公布的第一份否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)分析與內(nèi)部控制關(guān)系如何？二者又如何相互影響，本文就這些問題進(jìn)行闡述。

一、財(cái)務(wù)分析在內(nèi)部控制中的應(yīng)用

當(dāng)前，財(cái)務(wù)分析在企業(yè)的內(nèi)部控制和管理方面的研究還不是很充分，企業(yè)的管理層對(duì)于財(cái)務(wù)分析在內(nèi)部控制方面的重要性認(rèn)識(shí)也不夠。為了規(guī)避企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，建立有效的財(cái)務(wù)分析對(duì)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理與控制十分必要。我們要研究、建立有效的財(cái)務(wù)分析，為企業(yè)的內(nèi)部控制提供可靠的財(cái)務(wù)資料，找出內(nèi)部控制存在的問題并且督促企業(yè)健全完善內(nèi)部控制，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和決策者提供真實(shí)準(zhǔn)確的信息，為企業(yè)的管理者指明正確的管理方向，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相互合作，增加工作效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)，確保公司健康發(fā)展。同時(shí)，完善的內(nèi)部控制能夠有效的保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息來(lái)源的真實(shí)性和可靠性，保證財(cái)務(wù)分析有真實(shí)可靠的效果。

二、財(cái)務(wù)分析和內(nèi)部控制的相互作用

（一）關(guān)聯(lián)交易情況

2008年3月至2013年7月，上海家化及母公司上海家化集團(tuán)的退休職工管理委員會(huì)分別持有15%-33%、10%-15%不等的滬江日化的股份。直至2013年7月，才全部退出。期間的采購(gòu)和銷售金額都超過了1億元（除2008年銷售金額外），已經(jīng)超過了上市公司規(guī)定的重大金額錯(cuò)報(bào)的認(rèn)定上限（關(guān)聯(lián)交易金額最高3000萬(wàn)、銷售金額占最近一期凈資產(chǎn)的比例最高5%）。但未被披露，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和可靠性。

（二）會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告

上海家化發(fā)布的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告顯示，2012年銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)的核算問題產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)對(duì)凈利潤(rùn)的影響金額，相當(dāng)于當(dāng)期信托產(chǎn)品出售收入約672億元。錯(cuò)報(bào)金額大大超過上市公司各項(xiàng)指標(biāo)的重大缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)報(bào)表信息的合理性、時(shí)效性和正確性。財(cái)務(wù)分析結(jié)果會(huì)有很大偏差，增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。

正是由于存在以上問題，上海家化才導(dǎo)致了有關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效，最終的財(cái)務(wù)報(bào)告才會(huì)存在很多不合理之處， 所以相關(guān)人員很難從家化的財(cái)務(wù)報(bào)告得出正確的、有用的信息，這對(duì)于企業(yè)管理人員的決策也是不利的。內(nèi)部控制是一個(gè)十分重要的過程，只有做好企業(yè)的內(nèi)部控制工作，才能使企業(yè)避免失誤，保證企業(yè)工作順利進(jìn)行。同樣的離開了財(cái)務(wù)分析，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理也存在著不確定的因素，在無(wú)形之中就增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)做相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)性分析和穩(wěn)健性分析的職責(zé)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)分析在企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理的職能。只有二者互相貫通，相輔相成，才能真正有益于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、2014年度上海家化綜合能力指標(biāo)分析

被出具了內(nèi)部控制的否定報(bào)告后，上海家化分析錯(cuò)報(bào)問題的源頭，查找出錯(cuò)環(huán)節(jié)，健全內(nèi)控機(jī)制，完善工作流程，對(duì)公司執(zhí)行情況進(jìn)行整改，及時(shí)完善企業(yè)的內(nèi)部控制，削弱企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)也加強(qiáng)公司對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)和對(duì)最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的掌握，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及披露流程部分的審核。調(diào)整完善內(nèi)部控制之后，公司綜合能力指標(biāo)如下：

從數(shù)據(jù)分析來(lái)看，公司的凈資產(chǎn)收益率在25%以上，說(shuō)明公司的投資回報(bào)率較高，企業(yè)投入產(chǎn)出的水平好，收益狀況良好，資金運(yùn)作情況好。公司的凈利潤(rùn)率和總資產(chǎn)報(bào)酬率都在10%以上，表明公司的盈利狀況很樂觀，公司盈利能力強(qiáng)。但是公司的資產(chǎn)負(fù)債率在30%以上，說(shuō)明公司的資金回收有困難，償債能力不是很強(qiáng)，償還債務(wù)方面還存在風(fēng)險(xiǎn)，這容易造成企業(yè)的融資困難的情況，公司還應(yīng)持續(xù)關(guān)注這方面存在的隱性風(fēng)險(xiǎn)。

四、財(cái)務(wù)分析在內(nèi)部控制應(yīng)用中的思考

（一）內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)分析的要求

要求一，財(cái)務(wù)分析要研究企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)存在的問題，為管理者作出正確的內(nèi)部控制決策提供依據(jù)；要求二，財(cái)務(wù)分析要重點(diǎn)突出當(dāng)期的財(cái)務(wù)，抓住主要問題，重視核心因素；要求三，財(cái)務(wù)分析應(yīng)在管理中發(fā)現(xiàn)問題，分析內(nèi)控缺陷，完善內(nèi)控管理。

（二）財(cái)務(wù)分析對(duì)內(nèi)部控制的意義

積極發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的輔助作用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方面的缺失。發(fā)揮其在加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、維護(hù)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督的職能，加強(qiáng)資金的管理，分析數(shù)據(jù)變化，探究企業(yè)在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方面的缺失。公司通過財(cái)務(wù)分析與內(nèi)部控制的相結(jié)合，改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，減少不確定性因素對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的影響，提高企業(yè)的綜合實(shí)力。

五、財(cái)務(wù)分析在內(nèi)部控制應(yīng)用中的結(jié)論

通過以上分析看出，財(cái)務(wù)分析為企業(yè)管理提供必要的依據(jù)，為進(jìn)一步完善企業(yè)財(cái)務(wù)及各項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)分析應(yīng)用貫穿于內(nèi)部控制的始終。財(cái)務(wù)分析并不是發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制問題的唯一方式，但是它對(duì)于內(nèi)部控制有著不可替代的地位，財(cái)務(wù)分析就是公司能夠正常運(yùn)營(yíng)的血液，為公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供必須的物質(zhì)。（作者單位為山東省肥城市財(cái)政局）