關(guān)于科學(xué)研究院所內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考

科學(xué)事業(yè)單位具有一定的特殊性，內(nèi)部控制對加強(qiáng)科學(xué)研究院所的行為和強(qiáng)化風(fēng)險管理等起到關(guān)鍵性作用，有效的內(nèi)部控制體系能夠降低單位層面及業(yè)務(wù)層面的管理風(fēng)險。本文闡述了內(nèi)部控制的意義及作用，分析了科學(xué)研究院所內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，以及對完善內(nèi)部控制建設(shè)提出建議。

2014年1月1日，財政部出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，對加強(qiáng)事業(yè)單位的財務(wù)管理，規(guī)范業(yè)務(wù)行業(yè)，強(qiáng)化風(fēng)險管控，保障資金資產(chǎn)安全具有十分重要的意義。實(shí)施《內(nèi)控規(guī)范》，有利于提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)廉政風(fēng)險防控機(jī)制建設(shè)，推動行政事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)工作規(guī)范化開展。科學(xué)研究院所作為行政事業(yè)單位的一部分，內(nèi)控有共性也有其特殊性。在實(shí)際工作中，必須充分認(rèn)識到內(nèi)部控制建設(shè)中單位層面及業(yè)務(wù)層面存在的風(fēng)險點(diǎn)，通過梳理經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，確認(rèn)風(fēng)險點(diǎn)并選擇風(fēng)險應(yīng)對策略。以建立科學(xué)研究院所健全的內(nèi)部管理制度和控制措施。

一、科學(xué)研究院所內(nèi)部控制中存在的問題

（一）預(yù)算管理情況

科學(xué)研究院所在預(yù)算編制過程中涉及的預(yù)算管理分為兩方面，單位部門預(yù)算與科研項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算。在單位部門預(yù)算上較突出的風(fēng)險點(diǎn)是收入無法準(zhǔn)確把握。大多數(shù)的科學(xué)研究事業(yè)單位的資金來源一部分是國家財政撥款，另外一部分則是事業(yè)收入及經(jīng)營收入。在編制預(yù)算時，缺乏資金來源統(tǒng)計的完整性，沒能把單位的自有資金、國有資產(chǎn)有償使用收入及以前年度的專項結(jié)余資金納入預(yù)算編制中。所以無法做到收入支出統(tǒng)籌管理。另一方面在科研項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算上，較突出的風(fēng)險點(diǎn)是編制過程不規(guī)范、內(nèi)容不合理。項目團(tuán)隊成員在某些技術(shù)領(lǐng)域是專家，但往往缺乏對于財務(wù)制度、經(jīng)費(fèi)管理的理解。另外基于獲取預(yù)算編制的一些基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)的局限性，如成本參考價格，研究過程改變帶來專用材料費(fèi)成本改變，導(dǎo)致在經(jīng)費(fèi)執(zhí)行中反復(fù)對項目預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。而科研院所的財務(wù)人員具備財務(wù)管理基本知識，但對科研項目的管理要求及技術(shù)內(nèi)容不了解，僅能從財務(wù)預(yù)算符合性層面確認(rèn)預(yù)算內(nèi)容，不能從合理性及可執(zhí)行性方面進(jìn)行判斷。因此，往往造成經(jīng)費(fèi)執(zhí)行與預(yù)算存在較大的差異。

（二）資產(chǎn)管理情況

從事業(yè)單位會計制度上說，資產(chǎn)分為兩大類，一是固定資產(chǎn)，二是無形資產(chǎn)。大多數(shù)科學(xué)研究院所除了把固定資產(chǎn)設(shè)備列入資產(chǎn)外，科學(xué)技術(shù)研究成果、專利技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)成果及著作等的可識別的無形資產(chǎn)是資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)。資產(chǎn)管理較突出的風(fēng)險點(diǎn)存在于無形資產(chǎn)管理制度建設(shè)的不完善及財務(wù)核算的局限性。一方面，科學(xué)研究院所從無形資產(chǎn)研發(fā)到成果轉(zhuǎn)化上，對無形資產(chǎn)的管理沒有設(shè)立專門的管理機(jī)構(gòu)，缺乏專業(yè)的無形資產(chǎn)管理人員，缺乏有效的分析、評價機(jī)制，沒有統(tǒng)一、有效的管理制度，影響了無形資產(chǎn)的保護(hù)及利用。另一方面，無形資產(chǎn)會計核算范圍的局限性體現(xiàn)在研發(fā)成本計價無法準(zhǔn)確體現(xiàn)其市場價值。并且無形資產(chǎn)自身特點(diǎn)為更新速度較快，對使用過程中攤銷的估算增加了難度。這些情況不利于無形資產(chǎn)的價值在資產(chǎn)負(fù)債表中真實(shí)反映。

（三）科研項目管理情況

科學(xué)研究院所科研項目管理包括立項管理、過程管理及驗(yàn)收管理。但是大部分的科學(xué)研究院所科研項目管理內(nèi)控制度強(qiáng)調(diào)的是立項管理階段的項目申請、立項論證以及驗(yàn)收管理階段的驗(yàn)收鑒定。而過程管理的內(nèi)部控制僅靠項目收支管理，科研項目管理風(fēng)險點(diǎn)在于過程管理的缺失。在項目的實(shí)施過程中，程管理的缺失體現(xiàn)在一是，對于項目預(yù)算的變更調(diào)整沒有在科研管理部門進(jìn)行備案、登記。人員變動、項目終止、中止等情況沒有形成電子文檔及紙質(zhì)版項目資料。二是科研管理部門對任務(wù)書要求設(shè)定工作任務(wù)節(jié)點(diǎn)及合理的支出進(jìn)度缺乏監(jiān)督及監(jiān)管。過程管理是項目管理內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，也是最需要改進(jìn)及調(diào)整的部分。

（四）合同管理情況

科學(xué)研究院所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括設(shè)備購置、工程建設(shè)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、房屋租賃及對外租車及購買車輛保險等，都需要簽訂經(jīng)濟(jì)合同。實(shí)際上，大部分科學(xué)研究院所沒有設(shè)置合理的內(nèi)部控制機(jī)制，在合同的簽訂、履行及驗(yàn)收上均存在薄弱環(huán)節(jié)。合同管理風(fēng)險點(diǎn)表現(xiàn)在合同未實(shí)現(xiàn)歸口管理。一是未從制度上明確歸口部門、承辦部門以及其他職能部門等在合同管理各個環(huán)節(jié)的管理職責(zé)，單位存在部門各簽各的，無法對本單位合同實(shí)行統(tǒng)一、全過程管理。二是缺乏對經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行有效管理，表現(xiàn)在缺乏對合同的履行的權(quán)利與義務(wù)的監(jiān)督，及缺乏相關(guān)應(yīng)對機(jī)制，例如對合同約定進(jìn)度款的付款機(jī)制、合同成果的提交以及合同糾紛的應(yīng)對機(jī)制。

二、解決措施

（一）完善預(yù)算編制，促進(jìn)預(yù)算管理科學(xué)化

一是部門預(yù)算應(yīng)該在編制預(yù)算時從總體出發(fā)，收入、支出統(tǒng)籌管理。依據(jù)年度預(yù)算工作計劃、目標(biāo)對以前年度專項的結(jié)余資金的支出作詳細(xì)預(yù)測和規(guī)劃，提高資金使用的完整性。二是為了對預(yù)算編制的各項支出合理預(yù)測，以新《預(yù)算法》為編報指南，同時對中央出臺的一系列經(jīng)費(fèi)管理辦法及政策深入研究，將預(yù)算內(nèi)容及相關(guān)政策相結(jié)合，編制出真實(shí)、合理的部門預(yù)算。三是組織建立預(yù)算編制數(shù)據(jù)庫，依據(jù)科研項目的性質(zhì)、來源、類別、經(jīng)費(fèi)規(guī)模對科研項目分類，將各項目預(yù)算組成數(shù)據(jù)群。對預(yù)算各科目涉及的參考數(shù)據(jù)進(jìn)行備案，如材料、測試加工市場價格、單位人員成本數(shù)據(jù)等。

（二）加強(qiáng)資產(chǎn)管理意識，增強(qiáng)資產(chǎn)管理體制建設(shè)

一是加大無形資產(chǎn)管理的宣傳力度，增強(qiáng)無形資產(chǎn)的保護(hù)意識。依據(jù)內(nèi)控管理辦法的要求，結(jié)合單位目前對無形資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀，建立一套完善的無形資產(chǎn)管理制度。確保無形資產(chǎn)管理的規(guī)范化，具體化，涵蓋無形資產(chǎn)的組織架構(gòu)、人員安排、具體業(yè)務(wù)的會計處理方法。二是在財務(wù)核算上，規(guī)范科研院所研發(fā)階段的核算科目不統(tǒng)一的問題，初始計量采用歷史成本法，建議按照無形資產(chǎn)的類別計提攤銷，期末按照公允價值法評估無形資產(chǎn)實(shí)際的市場價值。最終形成一套科研院所統(tǒng)一的、具體化的無形資產(chǎn)核算方式。

（三）建立健全的科研項目管理制度

正視科學(xué)研究院所在科研項目管理上重視項目申請，輕視過程管理的問題。完善科研項目管理制度，一是建議科研管理部門應(yīng)建立分級分類管理模式，分為管理層和實(shí)施層兩級科研管理，注重科研項目過程管理的實(shí)效，強(qiáng)化各類項目的節(jié)點(diǎn)管理以及科研活動痕跡化管理。二是將事前預(yù)算、事中管理和控制、事后評價和審計嚴(yán)格融入到制度規(guī)范中，改變僅靠收支管理為過程管理的唯一手段，在提高科研經(jīng)費(fèi)使用效率的基礎(chǔ)上保障相關(guān)科研項目的順利開展與實(shí)施。

（四）建立完善的合同管理內(nèi)控機(jī)制

一是依據(jù)財政部《內(nèi)部控制》要求并結(jié)合單位的實(shí)際情況，健全合同管理辦法，從制度規(guī)范人、從制度約束人。從制度內(nèi)容上側(cè)重基礎(chǔ)性管理，注重風(fēng)險防范和提高財政資金效益。二是明確合同歸口部門，對單位的合同實(shí)行統(tǒng)一管理，負(fù)責(zé)合同全過程管理。建立合同歸口管理部門與財務(wù)部門、業(yè)務(wù)承辦部門及其他各職能部門的協(xié)調(diào)和溝通機(jī)制。明確職責(zé)，使其各司其職，各盡其責(zé)。

三、結(jié)語

內(nèi)部控制制度是科學(xué)研究院所單位內(nèi)部控制的核心，不斷開展內(nèi)控體系與制度建設(shè)理論的研究，建立高水準(zhǔn)的內(nèi)部控制體系，不僅能有效地提高單位規(guī)范化管理水平，而且能保證單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法合規(guī)，國有資產(chǎn)安全，財務(wù)核算及相關(guān)信息真實(shí)完整，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（作者單位為中國水產(chǎn)科學(xué)研究院珠江水產(chǎn)研究所）

參考文獻(xiàn)：

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