淺析谷歌避稅問題及對(duì)我國帶來的啟示

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的大時(shí)代背景下，伴隨經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，跨國公司使用無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的避稅行為和各國政府稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅的對(duì)抗局面已經(jīng)愈演愈烈。雖然從法律角度來說，避稅行為并不違法，但依法納稅仍是每個(gè)納稅主體應(yīng)盡的義務(wù)。據(jù)報(bào)道，2017年7月，巴黎行政法院判決谷歌公司在法國避稅案中勝訴，無需向法國稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納巨額稅款的新聞，又將谷歌的避稅行為推向風(fēng)口浪尖，同時(shí)也引發(fā)公眾對(duì)避稅行為的思考。本文在閱讀和歸納相關(guān)有關(guān)避稅文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，采用案例分析法，以谷歌公司避稅行為為例，分析谷歌進(jìn)行國際避稅采取的手段及政府稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅對(duì)策，進(jìn)而提出對(duì)我國避稅與反避稅問題帶來的啟示。

一、引言

任何企業(yè)的最終目的是最大程度地獲取利潤，跨國公司也不外如此。近年來，跨國公司恰恰利用了避稅行為并不違法這一點(diǎn)，使用各式各樣的避稅方法來盡可能降低自己的稅負(fù)，提升自己的盈利空間。最常見的避稅方法主要包括利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移、利用避稅地避稅、采取資本弱化方式及濫用國際稅收協(xié)定等，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，避稅方式也更加多元化和隱蔽化。本文主要研究谷歌公司的避稅方式和政府稅務(wù)機(jī)構(gòu)的反避稅對(duì)策，并提出一些對(duì)我國現(xiàn)階段面臨的避稅與反避稅問題的思考與啟示。

二、谷歌避稅問題的研究背景

作為全球性知名的跨國公司龍頭企業(yè)之一，谷歌在全球諸多國家和地區(qū)都設(shè)有自己的管理機(jī)構(gòu)和分公司。在2017年7月，法國稅務(wù)部門向巴黎法院指控谷歌利用稅務(wù)漏洞，逃避了本應(yīng)繳納的11.2億歐元（約13億美元）稅款。法國政府認(rèn)為，谷歌從法國獲得巨額收入，但谷歌僅繳納了最低額的公司稅。谷歌為了避交法國公司稅，將在法國的收益轉(zhuǎn)入愛爾蘭。而最終結(jié)果卻是谷歌贏得了這場官司?！禩he Times》（英國泰晤士報(bào)）曾在2009年報(bào)道，谷歌公司上年度從英國獲得的16億英鎊的廣告利潤，但并未繳納稅款（約4.5億）。在2009年11月，在土耳其也發(fā)生過類似的情況，當(dāng)時(shí)土耳其稅務(wù)機(jī)關(guān)向谷歌開出了7100萬土耳其里拉（約合4700萬美元）的罰單，極力聲討谷歌的避稅行為。

三、文獻(xiàn)綜述

楊斌（2003）提出Dn1oiNeh6WJuxGHEeaDX1A==轉(zhuǎn)移定價(jià)基本的策略之一是基于各國稅收背景存在很大差異以及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中可以人為地制定特許權(quán)使用費(fèi)的原則，來調(diào)高稅率較低地區(qū)的企業(yè)的賬面利潤，同時(shí)降低稅率較高地區(qū)企業(yè)的賬面利潤。王章永（2013）提出母子公司之間的相關(guān)性是跨國公司的一個(gè)明顯的特征，具有較強(qiáng)靈活性和主動(dòng)性，使一些跨國公司實(shí)施避稅變得更加容易。張悅（2016）提出國際避稅的種類可分為以下幾種：第一種通常被稱為避稅天堂，是指完全不征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國際和地區(qū)。典型的有巴哈馬和百慕大。第二種是征收某些所得稅且不征收一般財(cái)產(chǎn)稅的國家和地區(qū)。如利比里亞和愛爾蘭，納稅人能有針對(duì)性地選擇這些地區(qū)進(jìn)行避稅。張易菲（2017）提出無形資產(chǎn)的獨(dú)特性賦予它不同與其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的特點(diǎn)，并且越來越多的跨國公司利用無形資產(chǎn)價(jià)值難以定量性與有形資產(chǎn)的不可拆分性來規(guī)避稅收。

四、谷歌公司的避稅手段

作為有著全球最大搜索引擎的科技巨頭，谷歌公司無疑每年擁有巨額收入入賬，而巨額收入的背后必然意味著要繳納一筆不小的稅金。根據(jù)美國稅法規(guī)定，美國公司的海外利潤應(yīng)繳納25%-35%的稅，而相關(guān)數(shù)據(jù)表明，谷歌每年支付的稅率僅為2.4%。而谷歌是通過什么方式來實(shí)現(xiàn)如此低的稅率呢？

一方面，谷歌正是利用避稅地的存在來進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)移從而使稅負(fù)大幅降低。谷歌注冊(cè)不同的離岸公司作為子公司，在稅率高的地區(qū)集中支出，而收入集中在稅率極低的“避稅天堂”百慕大。另一方面，因無形資產(chǎn)具有非實(shí)體性、價(jià)值不可比性和收益不確定性等特殊性質(zhì)，如果利用無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式進(jìn)行避稅，則更具隱蔽性，不易被稅務(wù)機(jī)構(gòu)察覺。谷歌巧妙地利用了這一特性，出售知識(shí)產(chǎn)權(quán)的使用權(quán)，有效實(shí)現(xiàn)了避稅。

在這一過程中，谷歌采取的是“雙層愛爾蘭漢堡”和“荷蘭三明治”模式，即“谷歌愛爾蘭控股公司—荷蘭—谷歌愛爾蘭公司”模式。首先，谷歌愛爾蘭控股公司是谷歌位于百慕大的一家具有控股性質(zhì)的子公司，負(fù)責(zé)買進(jìn)谷歌在美國開發(fā)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和在歐洲、非洲和中東地區(qū)的特許權(quán)，然后再轉(zhuǎn)讓給谷歌愛爾蘭公司，從中收取的是知識(shí)產(chǎn)權(quán)授權(quán)費(fèi)，巧妙地規(guī)避愛爾蘭地區(qū)的稅。谷歌愛爾蘭公司是谷歌愛爾蘭控股公司旗下設(shè)在都柏林的子公司，也是無形資產(chǎn)使用權(quán)的最終歸屬方，該公司主要向全球銷售谷歌網(wǎng)絡(luò)廣告，創(chuàng)造的利潤占公司海外總利潤的88%，最終以支付知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)的形式把收入轉(zhuǎn)移給百慕大的控股公司。

因?yàn)楣雀璨⒉粚儆跉W盟成員國公司，不能享受愛爾蘭地區(qū)的稅收優(yōu)待，所以為避開在愛爾蘭交稅，谷歌都柏林公司便利用了荷蘭無員工的空殼公司。荷蘭公司再把約99.8%的特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)到百慕大。雖然過程較為復(fù)雜周折，但是卻為谷歌提升了26%的利潤，節(jié)省了近31億美元的稅務(wù)開支。谷歌在不違反任何法律條例前提下，成功達(dá)到了避稅的目的。

五、政府稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅措施

雖然谷歌在法國避稅案中獲得了勝訴，但因?yàn)槠浔芏愋袨橐廊灰l(fā)某些國家所不滿。此前，意大利稅務(wù)部門指控，谷歌公司在2009年到2013年，避稅金額達(dá)到大約3.06億，無疑這些錢被轉(zhuǎn)移到了愛爾蘭。谷歌公司近日決定就稅收爭議達(dá)成和解，向意大利政府補(bǔ)繳納拖欠的稅款。歐盟2016年為打擊跨國企業(yè)避稅行為，推出了新的條例，要求年?duì)I業(yè)收入超過7.5億歐元并且在歐盟范圍內(nèi)注冊(cè)的大型跨國企業(yè)，必須每年向歐盟報(bào)告該企業(yè)當(dāng)年在歐盟各成員國的營業(yè)收入、及向其他國家的納稅情況。據(jù)悉，這一新規(guī)將從2018年開始正式生效。①

六、我國避稅與反避稅問題的現(xiàn)狀

我國自實(shí)行改革開放政策和加入世貿(mào)組織以來，不斷加強(qiáng)與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)交流與貿(mào)易往來，始終堅(jiān)持“引進(jìn)來”的戰(zhàn)略，通過稅收優(yōu)惠、給予補(bǔ)貼等政策來吸引外資企業(yè)投資，從而推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。2008年出臺(tái)的《企業(yè)所得稅法》提出“兩稅合一”的概念，給予內(nèi)外資企業(yè)同等待遇，但是仍存在一些“漏洞”。比如給予外資企業(yè)兩免三減半的優(yōu)惠條件：在利潤大于零的前兩年免征企業(yè)所得稅，接下來的三年每年要向我國稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納一半的稅。正是這些條件讓外資企業(yè)有機(jī)可乘，利用這些“特權(quán)”采取避稅。外資企業(yè)都存在著程度不同的避稅行為，特別是通過利潤轉(zhuǎn)移營造一種巨額虧損的假象。這種行為造成了GDP的虛假繁榮，降低了其數(shù)據(jù)的真實(shí)性，影響了整個(gè)社會(huì)的資源配置。外資企業(yè)往往通過實(shí)施“高進(jìn)低出”價(jià)格轉(zhuǎn)移策略進(jìn)行避稅，將在華子公司的利潤大量轉(zhuǎn)出，避開了本應(yīng)在我國繳納的稅款。近年來，我國也加大了反避稅的執(zhí)行力度。2014年我國稅務(wù)機(jī)關(guān)采取反避稅措施，使財(cái)政收入增長了523億元，2015年實(shí)現(xiàn)稅收增收600多億元。

七、對(duì)我國反避稅問題的啟示

1、完善相關(guān)法律法規(guī)，加大監(jiān)管與執(zhí)行力度。

雖然我國在2008年已經(jīng)出臺(tái)反避稅相關(guān)法律法規(guī)，但依舊存在很大漏洞，依然讓不少企業(yè)利用可為之的避稅方式攫取大量利潤，損害了我國市場經(jīng)濟(jì)的秩序，造成了我國財(cái)政稅收的大量流失。我國應(yīng)不斷加大對(duì)企業(yè)稅收的監(jiān)管力度，嚴(yán)厲打擊相關(guān)企業(yè)的避稅，確保稅收的質(zhì)量和數(shù)量。

2、利用BEPS大背景，加強(qiáng)國際稅務(wù)信息流動(dòng)。

我國應(yīng)不斷落實(shí)并執(zhí)行《多邊稅收征管互助公約》的規(guī)章條例，加強(qiáng)國家間的情報(bào)信息互換，建立并完善我國的稅務(wù)信息交流機(jī)制，積極與國外的稅務(wù)機(jī)構(gòu)建立并維系稅務(wù)監(jiān)管合作體系，保證稅務(wù)信息的溝通交流順暢且及時(shí)。

3、建設(shè)高水準(zhǔn)的反避稅人才隊(duì)伍，提升人員專業(yè)素養(yǎng)

我國應(yīng)做到取其精華，棄其糟粕，不斷借鑒國外稅務(wù)機(jī)構(gòu)反避稅工作的一些先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，吸取并總結(jié)一些失敗案例的教訓(xùn)，打造一支高素質(zhì)的反避稅人才隊(duì)伍，并對(duì)這支隊(duì)伍成員進(jìn)行嚴(yán)格的選拔、培訓(xùn)、把關(guān)，組成訓(xùn)練有素的稅務(wù)專家團(tuán)隊(duì)，引領(lǐng)我國反避稅工作的良好發(fā)展。（作者單位為鄭州大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)）

注釋：

①來源：百度百科http：//baike.baidu.com/view/1306292.htm