當(dāng)月新稅法速遞

文/盛立中

李克強稱，要繼續(xù)把強實體作為關(guān)鍵舉措，全面落實各項減稅降費措施，努力破解融資難融資貴問題，讓廣大企業(yè)特別是中小企業(yè)輕裝上陣。

中共中央總書記習(xí)近平在7月17日下午主持召開中央財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組第十六次會議中指出，要在穩(wěn)定出口市場的同時主動擴大進口，促進經(jīng)常項目收支平衡。要研究降低有些消費品的關(guān)稅，鼓勵特色優(yōu)勢產(chǎn)品進口。要創(chuàng)造公平競爭的國內(nèi)市場環(huán)境，在關(guān)稅、進口檢驗、市場營銷等方面創(chuàng)造機會平等的條件，讓消費者自主選擇，讓市場發(fā)揮作用。

國務(wù)院總理李克強最近在中南海主持召開經(jīng)濟形勢專家和企業(yè)家座談會時表示：“我們的費還是太多了，尤其是制度性交易成本還是偏高?！崩羁藦姺Q，要繼續(xù)把強實體作為關(guān)鍵舉措，全面落實各項減稅降費措施，努力破解融資難融資貴問題，讓廣大企業(yè)特別是中小企業(yè)輕裝上陣。7月10日，國家發(fā)改委公布的《關(guān)于進一步推進物流降本增效促進實體經(jīng)濟發(fā)展的意見（公開征求意見稿）》提出，從深化“放管服”改革，激發(fā)物流運營主體活力；加大降稅清費力度；提升物流綜合服務(wù)能力等方面推進物流降本增效。完善物流領(lǐng)域相關(guān)稅收政策，全面落實物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅減半征收優(yōu)惠政策，開展物流領(lǐng)域收費專項檢查，著力解決“亂收費、亂罰款”等問題。

明確高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠具體實施政策

高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠具體實施政策主要明確了如下內(nèi)容：一是明確高新技術(shù)企業(yè)享受優(yōu)惠的期間。企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自其高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。二是明確稅務(wù)機關(guān)日常管理的范圍、程序和追繳期限。稅務(wù)機關(guān)如發(fā)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)不符合認定條件的，應(yīng)提請認定機構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認不符合認定條件的，由認定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格后，通知稅務(wù)機關(guān)追繳稅款。三是明確高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠備案要求。四是明確執(zhí)行時間和銜接問題。為公平、合理起見，公告明確了“老人老辦法，新人新辦法”的處理原則，以妥善解決新舊銜接問題。

政策點評：旨在保障和促進高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的貫徹落實。

資管產(chǎn)品增值稅2018年1月起正式開征

自2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。管理人接受投資者委托或信托對受托資產(chǎn)提供的管理服務(wù)以及管理人發(fā)生的除本通知規(guī)定的其他增值稅應(yīng)稅行為，按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。管理人應(yīng)分別核算資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的銷售額和增值稅應(yīng)納稅額。未分別核算的，資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)不得適用本通知的規(guī)定。管理人可選擇分別或匯總核算資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)銷售額和增值稅應(yīng)納稅額。管理人應(yīng)按照規(guī)定的納稅期限，匯總申報繳納資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)增值稅。對資管產(chǎn)品在2018年1月1日前運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納；已繳納增值稅的，已納稅額從資管產(chǎn)品管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

政策點評：按照業(yè)內(nèi)人士的看法，明確“3%的增值稅征收率”比此前行業(yè)預(yù)期的6%的費率要低，而起征時點從今年的7月1日起推遲半年至明年1月1日，給了資管機構(gòu)一個緩沖期，相對來說是“兩大利好”。不過，關(guān)于“資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為（資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)）”尚未界定清楚，具體征收管理辦法應(yīng)該盡快出臺，比如具體如何采用簡易計稅方法來計算資管產(chǎn)品應(yīng)納增值稅稅額，是不是僅匯總核算一下總賬，而不再是每一筆交易凈價收益都要征稅？尚待監(jiān)管部門的細則指導(dǎo)，再對照進行系統(tǒng)改造、產(chǎn)品合同修訂。資管產(chǎn)品管理人，包括銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司、期貨公司及其子公司、私募基金管理人、保險資產(chǎn)管理公司、專業(yè)保險資產(chǎn)管理機構(gòu)、養(yǎng)老保險公司。資管產(chǎn)品，包括銀行理財產(chǎn)品、資金信托、財產(chǎn)權(quán)信托、公開募集證券投資基金、特定客戶資產(chǎn)管理計劃、集合資產(chǎn)管理計劃、定向資產(chǎn)管理計劃、私募投資基金、債權(quán)投資計劃、股權(quán)投資計劃、股債結(jié)合型投資計劃、資產(chǎn)支持計劃、組合類保險資產(chǎn)管理產(chǎn)品、養(yǎng)老保障管理產(chǎn)品。

明確金融機構(gòu)貼現(xiàn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)營改增試點稅收政策

自2018年1月1日起，金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

政策點評：目前執(zhí)行的營改增政策中，金融機構(gòu)開展的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，貼現(xiàn)機構(gòu)對貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)免征增值稅。業(yè)內(nèi)人士認為，現(xiàn)行的營改增政策中，票據(jù)首次貼現(xiàn)時，利息收入一次性計入應(yīng)稅收入計征增值稅，這與會計處理并不完全一致。實際執(zhí)行中，有企業(yè)反映不同稅務(wù)機關(guān)在把握稅收政策界限時并不明確，有的嚴格按照首次貼現(xiàn)一次性征稅、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)免稅；有的地方則傾向于與會計處理一致，對當(dāng)期確認的利息收入征稅。

明確建筑服務(wù)營改增試點具體稅收政策

自2017年7月1日起，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%.

政策點評：現(xiàn)行營改增政策對一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、一般納稅人為甲供工程（由基本建設(shè)單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程）提供的建筑服務(wù)、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，征收率為3%。值得注意的是，上述情況適用簡易征收方式納稅，不是可以自行選擇的。

公布北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策

財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署日前聯(lián)合發(fā)布通知，對北京冬奧組委取得的電視轉(zhuǎn)播權(quán)銷售分成收入、國際奧委會全球合作伙伴計劃分成收入，免征增值稅；對北京冬奧組委市場開發(fā)計劃取得的國內(nèi)外贊助收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售門票收入，免征增值稅；對北京冬奧組委取得的來源于廣播、互聯(lián)網(wǎng)、電視等媒體收入，免征增值稅；對北京冬奧組委免征企業(yè)所得稅。對北京冬奧組委取得的餐飲服務(wù)、住宿、租賃、介紹服務(wù)和收費卡收入，免征增值稅；對外國政府和國際組織無償捐贈用于北京2022年冬奧會的進口物資，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；對北京冬奧組委再銷售所獲捐贈物品和賽后出讓資產(chǎn)取得收入，免征增值稅、消費稅和土地增值稅。此外，對企業(yè)、社會組織和團體贊助、捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除；個人捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金和物資支出可在計算個人應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。

政策點評：舉辦國際體育賽事的中國式稅收慣例。

明確《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》填報口徑

《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表（2016年版）》中的《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》（中英文表）第3列“收入-關(guān)聯(lián)方”，填報跨國企業(yè)集團在第1列填報的國家（地區(qū)）每個成員實體與該跨國企業(yè)集團在《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單》（中英文表）中填報的其他成員實體發(fā)生交易取得的收入，并按第1列填報的國家（地區(qū)）匯總之和。需填報國別報告的居民企業(yè)可以在2017年12月31日之前對已經(jīng)填報2016年度的《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表（2016年版）》通過申報更正流程進行補充修改。

政策點評：OECD最新發(fā)布的填報口徑明確，國別報告中跨國企業(yè)集團“關(guān)聯(lián)方”的認定應(yīng)與其“成員實體”的認定保持一致。政策旨在落實《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（稅總公告2016年第42號），與OECD最新發(fā)布的國別報告填報口徑相銜接。

稅總要求做好增值稅發(fā)票開具服務(wù)工作

稅務(wù)總局日前發(fā)出通知，要求進一步做好增值稅發(fā)票開具服務(wù)工作。一是成立專項工作小組，由主要負責(zé)人任組長，一名局領(lǐng)導(dǎo)任副組長，辦公室、貨物勞務(wù)稅、納稅服務(wù)、征管科技、信息中心等單位參加，負責(zé)組織協(xié)調(diào)發(fā)票開具工作中出現(xiàn)的問題，及時響應(yīng)納稅人提出的訴求。二是創(chuàng)新工作舉措，確保順利開票。三是加強宣傳輔導(dǎo)，提升服務(wù)水平。對于商場、超市等開具發(fā)票量大、面廣的納稅人，要開展面對面的精準輔導(dǎo)，避免企業(yè)因?qū)φ呃斫獠粶蚀_，產(chǎn)生開票不及時、不順暢等問題。

政策點評：旨在貫徹落實《關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（稅總公告2017年第16號）要求，保障發(fā)票順利開具。

進一步做好電子普通發(fā)票稅控設(shè)備管理工作

稅總?cè)涨鞍l(fā)出通知，要求做好增值稅電子普通發(fā)票推行所需稅控設(shè)備管理工作：推行增值稅電子普通發(fā)票所需的稅控服務(wù)器和稅控盤組等設(shè)備的發(fā)售、S/N號錄入、發(fā)行、安裝、調(diào)試、技術(shù)支持等相關(guān)事項按照增值稅稅控專用設(shè)備的相關(guān)規(guī)定進行管理。各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在3個工作日內(nèi)為納稅人或其書面委托的電子發(fā)票服務(wù)商辦理稅控專用設(shè)備和其他稅控設(shè)備的錄入、發(fā)行等事宜，不得限定是否本省購買等附加條件，不得以任何理由推諉、拖延或拒絕。主管國稅機關(guān)應(yīng)建立增值稅電子普通發(fā)票稅控設(shè)備監(jiān)督管理工作制度，通過對稅控專用設(shè)備和其他稅控設(shè)備申請領(lǐng)購時間、領(lǐng)購?fù)戤厱r間、錄入完畢時間、發(fā)行完畢時間的及時記錄，進行全流程監(jiān)控管理，保障納稅人及時開具增值稅電子普通發(fā)票。加強對服務(wù)單位的監(jiān)督管理，督促服務(wù)單位在接到申請后3～5個工作日內(nèi)向納稅人或其書面委托的電子發(fā)票服務(wù)商發(fā)售稅控專用設(shè)備和其他稅控設(shè)備。

政策點評：落實《關(guān)于進一步做好增值稅電子普通發(fā)票推行工作的指導(dǎo)意見》（稅總發(fā)〔2017〕31號），加強對增值稅稅控系統(tǒng)服務(wù)單位的監(jiān)督管理。