煤炭資源稅費改革對山西省煤炭企業(yè)稅費負擔影響探析

李世舉，饒海琴

（上海理工大學 管理學院，上海200093）

煤炭資源稅費改革對山西省煤炭企業(yè)稅費負擔影響探析

李世舉，饒海琴

（上海理工大學 管理學院，上海200093）

新一輪煤炭資源稅費改革將資源稅的計征方式由從量定額改為從價定率，同時清費立稅，自2014年12月1日起，在全國范圍內(nèi)實施。目的是對煤炭稅費進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，提高資源稅地位，降低企業(yè)稅費負擔。實施改革之前，學者對煤炭企業(yè)資源稅費負擔研究根據(jù)一定理論進行測算，缺乏真實數(shù)據(jù)支持。選取我國煤炭大省山西省內(nèi)煤炭企業(yè)為例，根據(jù)真實數(shù)據(jù)對企業(yè)改革后的煤炭資源稅費負擔進行研究，發(fā)現(xiàn)本次資源稅費改革后使煤炭資源稅地位得到提升，相關涉煤收費有所減輕，企業(yè)煤炭資源稅費負擔減輕。最后對煤炭企業(yè)在現(xiàn)行政策下，為煤炭企業(yè)資源稅費負擔的減輕及配合現(xiàn)有稅收政策的實施提出一些參考性建議：延長產(chǎn)品生產(chǎn)線爭取資源稅折扣；提高回采率利用資源稅減征政策；加強會計核算；避免資源稅多計。

煤炭資源稅費；從價計征；清費立稅

1 引言

進一步推進煤炭資源稅費改革，是繼全面“營改增”后的又一稅制改革，是具體落實《深化財稅體制改革總體方案》的舉措，也是實現(xiàn)我國煤炭資源綠色發(fā)展的積極探索。

從2012年下半年開始，各地區(qū)煤炭庫存量上漲，煤炭價格出現(xiàn)下滑，至2013年，煤炭市場供給出現(xiàn)供大于求，我國煤炭行業(yè)產(chǎn)能過剩，另一方面受新能源快速發(fā)展等因素影響，煤炭企業(yè)大多面臨虧損。 此時煤炭企業(yè)資源稅稅費負擔過重，稅費結(jié)構(gòu)不合理進一步凸顯。在這樣背景下，2014年10月，財政部、國家發(fā)改委連發(fā)兩項通知，規(guī)定從2014年12月1日起，實施煤炭資源稅費改革，征稅方式由從量計征改為從價計征，同時進行“清費立稅”，將“確保煤炭生產(chǎn)企業(yè)總體稅負負擔不增加”作為此次資源稅制度改革的前提。此前，我國對煤炭企業(yè)稅費改革處在理論探討階段，對于改革之后煤炭企業(yè)資源稅費負擔的影響，多基于理論分析上進行模擬測算，缺乏實際數(shù)據(jù)的檢驗。故本文在相關研究的基礎上，選取我國重要的煤炭生產(chǎn)基地山西省為例，以2014年12月資源稅費改革后煤炭企業(yè)實際資源稅費數(shù)據(jù)為基礎，分析其資源稅費水平變化，探析此次煤炭資源稅費改革對企業(yè)的實際影響。

2 山西省煤炭行業(yè)現(xiàn)狀

山西的煤炭資源豐富，全省含煤面積5.7萬km2，占國土面積比例近40%，其中全省118個縣級行政區(qū)中94個縣地下有煤，91個縣有煤礦。在全國第三次煤田預測資料顯示，全省煤炭資源總量為6 400億t，占全國的16%，保有儲量2 613億t，占全國的27%。另一方面，山西省煤炭種類齊全，據(jù)中國煤炭分類國家標準，山西擁有14個牌號的煤種。

自2012年，煤炭行業(yè)結(jié)束黃金十年以來，我國煤炭行業(yè)供過于求，產(chǎn)能過剩。作為我國重要的煤炭生產(chǎn)基地，山西省煤炭行業(yè)更是處于煤炭價格下跌，省內(nèi)企業(yè)煤炭庫存增高，企業(yè)利潤下滑的低迷狀態(tài)。根據(jù)反映山西煤炭市場的中國（太原）煤炭交易中心發(fā)布的太原煤炭交易綜合價格指數(shù)數(shù)據(jù)顯示，2016年煤炭交易價格綜合指數(shù)呈現(xiàn)單邊上漲態(tài)勢，上漲幅度達到50.02%，但2016年12月噸煤綜合售價與2011年5月最高點相比，每噸煤下降364.4元，下降幅度大到55.54%，煤炭價格仍沒有較大的恢復。2016年，山西省煤炭產(chǎn)量8.32億t，同比減少1.43億t，減幅14.7%；煤礦企業(yè)商品煤銷量7.52億t，同比減少6 537萬t，下降8%；煤礦企業(yè)庫存2 856萬t，比年初減少2 134萬t，下降42.76%；綜合售價291.6元/t，同比增加28.6元，增長10.9%。噸煤綜合售價及商品煤銷量的下跌。壓縮了煤炭企業(yè)的利潤空間，導致煤炭企業(yè)應收賬款增加、資金回籠速度減慢，價值銀行信貸緊縮，導致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，嚴重影響了煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

3 煤炭資源稅費改革的理論分析

煤炭資源稅依據(jù)征稅的目的和意義不同，將煤炭資源稅分為級差資源稅與一般資源稅兩種。一般煤炭資源稅是指國家對于煤炭礦藏的國有資源，根據(jù)國家需要，為體現(xiàn)普遍征收和有償開采的原則，對煤炭資源擁有使用權的使用者征收的稅。級差煤炭資源稅是為了體現(xiàn)煤炭資源條件的差異而導致的級差收入，調(diào)節(jié)因各地煤炭資源使用者使用的煤炭資源優(yōu)劣不同而造成的收入差異，相當于級差地租的性質(zhì)。我國目前的煤炭資源稅屬于級差煤炭資源稅的性質(zhì)。在我國，煤炭資源稅是指國家對單位和個人在中華人民共和國境內(nèi)開采煤炭資源征收的調(diào)節(jié)煤炭資源的級差收入的稅金，其充分體現(xiàn)出國有資源的有償使用原則。是國家對煤炭資源管理及保護等的多種措施中的一種稅收手段。煤炭資源費主要是指在開采煤炭資源過程中，為補償已開采的煤炭資源或獲得煤炭資源的相關權利，向政府及其相關部門繳納的相當于費或租的部分。煤炭收費項目如礦產(chǎn)資源補償費、探礦權補償費、采礦權使用費等。

長期以來，我國煤炭資源稅費結(jié)構(gòu)中，煤炭資源稅所占比重較低，涉煤收費過多，企業(yè)整體煤炭資源稅費負擔較重。有統(tǒng)計表明，煤炭企業(yè)涉煤稅費高達109項之多，其中大多是政策性的費用，征收缺乏規(guī)范，沒有明確的執(zhí)行標準及法律依據(jù)。稅費結(jié)構(gòu)不合理，無法實現(xiàn)政府對于煤炭資源稅費調(diào)節(jié)級差收入的目的，并且不能有效激勵煤炭企業(yè)合理利用資源的作用，甚至造成煤炭企業(yè)“吃肥減瘦、采厚棄薄”的“粗獷式”開采。因此，對于煤炭資源稅費，提高煤炭資源稅在煤炭資源稅費結(jié)構(gòu)中的比例，同時清理、規(guī)范不必要的涉煤稅收費，發(fā)揮煤炭資源稅費的調(diào)節(jié)煤炭資源的級差收入，有效利用煤炭資源。

4 改革后山西省煤炭企業(yè)資源稅費負擔分析

煤炭作為山西省支柱產(chǎn)業(yè)，直接和間接影響全省GDP約40%，為山西及全國經(jīng)濟發(fā)展貢獻巨大。目前山西省上市煤炭企業(yè)共有8家，根據(jù)煤炭企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)?？蓜澐譃椋耗戤a(chǎn)原煤1 000萬t及以上為特大型煤礦企業(yè)、年產(chǎn)原煤1 000萬t以下300萬t及以上為大型煤礦企業(yè)、年產(chǎn)原煤300萬t以下90萬t及以上為中型煤礦企業(yè)、年產(chǎn)原煤90萬t以下為小型煤礦企業(yè)。根據(jù)2016年山西省上市煤炭企業(yè)的財務報告，8家上市煤炭企業(yè)中年產(chǎn)原煤1 000萬t以下300萬t以上有3家，為美錦能源、蘭花科創(chuàng)和永泰能源，因此將這三家企業(yè)回歸為大型煤礦企業(yè)。剩余的5家煤炭企業(yè)均為特大型煤礦企業(yè)。為了形成比較分析，本文選取了兩個不同規(guī)模的煤炭企業(yè)，分別選取陽泉煤業(yè)和永泰能源作為案例分析對象。

4.1 煤炭資源稅費改革涉及項目

2014年12月1日煤炭資源稅費改革以前，煤炭資源稅根據(jù)企業(yè)的煤炭銷售量從量核定征收。之后，為促進資源有效利用和環(huán)境保護，推動轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，規(guī)范資源稅費制度，經(jīng)國務院批準，自2014年12月1日起在全國范圍內(nèi)實施煤炭資源稅從價計征改革，同時清理相關收費基金。各省具體適用稅率由各省省級財稅部門在國家稅務總局規(guī)定的幅度2%～8%內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)清理收費基金程度、企業(yè)承受能力、煤炭資源條件等因素提出建議，報省級人民政府。省級人民政府需將擬定的適用稅率在公布前報財政部、國家稅務總局審批。其中山西省的適用稅率為8%。此次山西省涉及的稅費如表1所示：

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4.2 煤炭企業(yè)資源稅費負擔分析

依據(jù)公司披露出的經(jīng)營數(shù)據(jù)、財務數(shù)據(jù)進行從量計征方式下的測算。主要對比資源稅改革后（2014—2016）與測算出舊資源稅制下的企業(yè)資源稅負擔變化。

測算公式如下:

資源稅=原煤銷量×企業(yè)從量計征下使用稅率

礦產(chǎn)資源補償費=礦產(chǎn)品銷售收入×企業(yè)核定的回采系數(shù)*1%

價格調(diào)控基金=實際流轉(zhuǎn)稅×1.5%

可持續(xù)發(fā)展基金=原煤產(chǎn)量×企業(yè)使用稅率

①根據(jù)舊資源稅（從量計征）計算公式及陽泉煤業(yè)財務報表所披露數(shù)據(jù)計算出的資源稅改革所涉及的稅費數(shù)目如表2—表5所示：

②根據(jù)舊資源稅（從量計征）計算公式及永泰能源財務報表所披露數(shù)據(jù)計算出的資源稅改革所涉及的稅費數(shù)目如表6—表9所示：

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③結(jié)論。通過對兩家不同規(guī)模的煤炭企業(yè)的年報數(shù)據(jù)分析，可以看出，近年來受煤炭行業(yè)低迷，兩家煤炭企業(yè)，在2014—2016年，尤其2014—2015年下滑幅度較高，雖然2016年出現(xiàn)小幅上漲，但整體煤炭平均價格呈下行態(tài)勢。

根據(jù)陽泉煤業(yè)年報經(jīng)營數(shù)據(jù)的披露，發(fā)現(xiàn)在2014—2016年煤炭銷量分為5 481.00萬t、6 282.00萬t、6 583.00萬t，平均售價價格為 346.81元 /t、242.33元/t、259.17元/t，均價呈現(xiàn)下行態(tài)勢，銷量有所增幅，營業(yè)收入分別為2 072 268.00萬元、1 686 391.00萬元、1 870 142.00萬元，經(jīng)過計算，資源稅負為稅費負擔合計2.12%、2.95%、2.95%。在采用從量計征方式下進行測算得出，資源稅應納稅額為17 539.20萬元、20 102.40萬元、21 065.60萬元、實際減免相關費用合計118 466.37萬元、107 389.83萬元、104 949.64萬元，經(jīng)在沿用從量計征方式下測算出的資源稅費相比，發(fā)現(xiàn)資源稅費負減輕4.99%、6.37%、5.62%且噸煤減負 21.61 元 /t、17.09 元 /t、15.94 元 /t。

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根據(jù)永泰能源年報經(jīng)營數(shù)據(jù)的披露，在2014—2016年三年內(nèi)，煤炭銷量分別為1 149.25萬t、1 161.02 萬 t、884.98 萬 t，平均售價 358.24 元 /t、263.02元/t、287.07元/t，銷量在2016年下滑且煤炭平均售價呈下滑態(tài)勢。營業(yè)收入分別為779 678.58萬元、570 282.06萬元、590 582.80萬元，經(jīng)過計算資源稅費負擔為稅費負擔合計3.69%、4.47%、3.73%。在舊的資源稅制下，測算出資源稅應納稅額為資源稅9 133.04萬元、9 159.84萬元、7 047.36萬元，實際減免相關費用合計實際減免17 100.68萬元、9 354.12萬元、6 324.84萬元，經(jīng)過改革前后兩種方式下對比發(fā)現(xiàn)，企業(yè)資源稅費負擔減輕1.05%、1.64%、1.07%，噸煤減負14.88元/t、8.06 元 /t、7.15 元 /t。

兩家煤炭企業(yè)資源稅費負擔均有所下降，其中與資源稅的增加相比，減免稅費的數(shù)額更大，而且陽泉煤業(yè)資源稅費負擔相比于永泰能源降低的幅度更大。資源稅費的改革中，規(guī)模更大的煤炭企業(yè)資源稅費負擔減輕得更大。此次資源稅費改革，規(guī)范了企業(yè)的涉煤基金及收費同時提高了資源稅的地位，能更好地發(fā)揮資源稅功能定位。新資源稅費政策對處于低迷狀態(tài)的煤炭企業(yè)的減負成效十分顯著，在當前煤炭產(chǎn)能結(jié)構(gòu)性過剩嚴重，煤炭行業(yè)逐漸陷入經(jīng)營困境，轉(zhuǎn)型發(fā)展迫在眉睫，清理部分涉煤收費，這對于處于嚴冬的煤炭行業(yè)無疑是雪中送炭。

5 煤炭企業(yè)應對資源稅費改革對策

5.1 延長產(chǎn)品生產(chǎn)線爭取資源稅折扣

煤炭企業(yè)通過縱向延伸，根據(jù)煤炭的質(zhì)量、發(fā)熱量、化工成分，選擇走“原煤生產(chǎn)—洗精煤加工—煉制焦煤—煤化工”向下拉長產(chǎn)品品種的路線，依據(jù)資源稅改革的文件指示，開采的原煤進行洗選加工后出售后，資源稅應納稅額等于洗選銷售額乘折扣率確定。根據(jù)山西資源稅費改革規(guī)定：“納稅人將開采的原煤加工為洗選煤進行銷售的，洗選煤銷售額乘折算率作為應稅煤炭銷售額計算繳納資源稅?！闭鬯懵矢鶕?jù)相關文件規(guī)定采取85%、75%兩檔。資源稅的納稅額將會有一定比例的減少，達到減輕企業(yè)煤炭資源稅費負擔的作用。原煤經(jīng)過深加工，增加了企業(yè)產(chǎn)品品種，而且深加工出來的精煤、焦煤的市場需求、市場價格都比較原煤價格高，煤炭企業(yè)也獲得更高收入、同時降低了企業(yè)資源稅費負擔。

5.2 提高回采率利用資源稅減征政策

在資源稅費改革前，煤炭企業(yè)為了提高煤炭的銷售收入，多數(shù)企業(yè)選擇開采煤質(zhì)較高且開采難度較低的煤田。后期，由于煤質(zhì)變差及開采難度上升，在采用從量計征方式下，導致煤炭企業(yè)“嫌貧愛富”，致使煤炭資源浪費嚴重。改革后，明確此類煤礦開采的稅收優(yōu)惠：“①對衰竭期煤礦巧采的煤炭，資源稅減征30%。衰竭期煤礦，是指剩余可采儲量下降到原設計可采儲量的20%（含）以下，或者剩余服務年限不超過5年的煤礦。②對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。”因此企業(yè)對于衰竭期的煤礦，一方面企業(yè)煤炭開采率提高，提高了煤炭資源的利用效率，另一方面能夠獲得國家的資源稅優(yōu)惠，減輕稅費負擔。對于開采年限剩余不多的煤礦，或者煤礦產(chǎn)煤質(zhì)量不高，甚至為劣質(zhì)煤的煤礦而言，提高煤炭附加值，采用傳統(tǒng)煤化工方法，如煤制尿素、焦炭等，不僅使得劣質(zhì)煤能夠得到充分利用，其生產(chǎn)過程中也可避免資源稅的征收，減輕資源稅負擔。也可使煤炭企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈延長，生產(chǎn)多元化發(fā)展，在煤炭全行業(yè)低迷態(tài)勢下轉(zhuǎn)型發(fā)展，走出發(fā)展困境。

5.3 加強會計核算

根據(jù)財稅［2014］72號文件規(guī)定，以自采原煤和外購原煤加工洗選煤的，應分別核算，未分別核算的，一并納稅。由此可見，采購的原煤進行洗選煤加工的，不進行資源稅征收。但前提企業(yè)必須將自產(chǎn)與采購的原煤進行洗選煤加工處理的應分別核算。然而目前，大部分煤炭企業(yè)在現(xiàn)有基礎上無法實現(xiàn)單獨核算。故為避免這部分資源稅征收，企業(yè)應改變當前核算方式，進行分別核算，爭取稅收優(yōu)惠。原煤銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運輸費用，洗選煤銷售額不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運輸費用。當前，大部分煤炭企業(yè)，采用煤炭價款和運費開具一張發(fā)票，企業(yè)將其全部確認為銷售收入，將付出的運費計入銷售費用。因此，企業(yè)應將煤炭價款與運輸費用分開核算，避免以“一票結(jié)算”等形式將運費計入收入，造成資源稅費多計，造成資源稅負擔加重。加強會計核算準確性，避免因企業(yè)核算造成資源稅多計情形發(fā)生。

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Analysison the Im pactof CoalResource Tax Reform on the Tax Burden of Coal Enterprises in ShanxiProvince

LIShi-ju,RAOHai-qin
(Colleg of Management,University of Shanghai for Scienceand Technology,Shanghai200093,China)

The new round of coal resources tax reform will be the resource tax levy from the amount of fixed amount to ad valorem rate,while the clean up tax,since December 1,2014,implemented nationwide.The purpose of structural adjustment of coal taxes and fees to improve the status of resource tax,reduce the burden of corporate tax.Before the implementation of the reform,scholars on coal enterprises resource tax burden research based on a certain theory to calculate,the lack of real data support.This paper chooses coal enterprises in Shanxi province as an example,and studies the coal resources tax burden after the reform of enterprises according to the real data.It is found that the status of coal resources tax has been improved after the reform of resource tax and fee.Have been reduced,corporate coal tax burden to reduce.Finally,the coal enterprises in the current policy,for the coal enterprises to reduce the burden of tax resources and with the implementation of the existing tax policy put forward some reference suggestions are:to extend the product line for resource tax discount;improve the utilization rate of resources to reduce tax Levy policy;strengthen accounting;avoid resource tax.

Coal Resources Tax;Ad Valorem;Clean up Costs and Raise Taxes

F810.42

A

1673-5919（2017）06-0013-05

10.13691/j.cnki.cn23-1539/f.2017.06.003

2017-09-13

李世舉（1993-），男，安徽阜陽人，碩士研究生。

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