淺談固定資產(chǎn)折舊問題

倪界一

秦皇島華潤燃?xì)庥邢薰?河北 秦皇島 066001

1 不同固定資產(chǎn)折舊方法的特點(diǎn)

1.1 平均年限法

平均年限法也叫直線法，是按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊額的一種方法。其每期固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的價(jià)值相等，累計(jì)折舊額隨時(shí)間成正比例變動(dòng)。平均年限法計(jì)算簡(jiǎn)單，在我國企業(yè)廣泛運(yùn)用。

1.2 工作量法

工作量法是根據(jù)實(shí)際的工作量計(jì)算折舊額的一種方法，這種方法要求準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)工作量，累計(jì)折舊額隨工作量成正比例變動(dòng)。因固定資產(chǎn)閑置時(shí)不提折舊，工作量法忽視了無形損耗對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的影響。

1.3 加速折舊法

所謂加速就是在固定資產(chǎn)使用年限前期多提折舊，后期少提折舊，快速補(bǔ)償固定資產(chǎn)成本。加速折舊法包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。

雙倍余額遞減法首先是用固定資產(chǎn)期初凈值乘以雙倍平均年限折舊率計(jì)算每期折舊額，然后在固定資產(chǎn)到期前最后兩年采用平均年限法計(jì)算折舊額。

年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，其折舊額隨著資產(chǎn)使用年數(shù)的增加逐漸遞減，這樣能保證固定資產(chǎn)使用成本的均衡性，避免固定資產(chǎn)因無形損耗而遭受的損失。

2 平均年限法與加速折舊法的比較

例 某企業(yè)購買了一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，原值200元，預(yù)計(jì)凈殘值20萬，預(yù)計(jì)使用壽命5年，企業(yè)所得稅率25%，年復(fù)利為10%，第一年至第5年的現(xiàn)值系數(shù)分別為：0.909,0.826,0.751,0.683,0.621。

方法一：平均年限法

第一年至第五年的折舊額相等，年折舊額為（200-20）/5=36萬，累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為36×0.9 09+36×0.826+36×0.751+36×0.683+36×0.62 1=136.44萬元

方法二：年數(shù)總和法

計(jì)算每年折舊額

第一年 （200-20）×5/15=60萬元

第二年 （200-20）×4/15=48萬元

第三年 （200-20）×3/15=36萬元

第四年 (200-20) ×2/15=24萬元

第五年 （200-20）×1/15=12萬元

累計(jì)折舊現(xiàn)值為60×0.909+48×0.826+36×0.751+24×0.683+12×0.621=145.07 萬元

方法三：雙倍余額遞減法

計(jì)算每年折舊額

第一年 200×2/5=80萬元

第二年 （200-80）×2/5=48萬元

第三年 （200-80-48)×2/5=28.8萬元

第四年和第五年分別為（200-80-48-28.8-20）/2=11.6萬元

累計(jì)折舊現(xiàn)值為80×0.909+48×0.826+28.8×0.751+11.6×0.683+11.6×0.621=149.12 萬元

通過計(jì)算得出，雙倍余額遞減法折舊額現(xiàn)值合計(jì)最大，為149.12元，年數(shù)總和法次之，平均年限法折舊額現(xiàn)值合計(jì)最小，為136.44元，在其他條件不變的情況下，企業(yè)采用加速折舊法計(jì)算的利潤相對(duì)于平均年限法少，稅負(fù)較平均年限法輕，可見方法三對(duì)企業(yè)更為有利。

因有形損耗，固定資產(chǎn)的工作效率是逐年下降的，企業(yè)在固定資產(chǎn)使用前期生產(chǎn)能力強(qiáng)，產(chǎn)量高；后期生產(chǎn)能力弱，產(chǎn)量低。采用平均年限法計(jì)提折舊，因每年計(jì)提的折舊額相等，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)越少；產(chǎn)量越低，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)越多，這顯然與固定資產(chǎn)的工作效率不符，影響成本的精確度，不利于企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策。同時(shí)，平均年限法使固定資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，不利于固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代。在現(xiàn)今社會(huì)，隨著新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品的不斷涌現(xiàn)，平均年限法的缺點(diǎn)已日益突出。

加速折舊法每期的折舊額是不相等的，在固定資產(chǎn)使用前期多計(jì)提折舊，后期少提計(jì)折舊，與固定資產(chǎn)的工作效率相吻合，從固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間來看，雙倍余額遞減法使固定資產(chǎn)在使用年限前期價(jià)值補(bǔ)償?shù)枚啵a(bǔ)償速度比平均年限法快，加快了投資回收。隨著科技進(jìn)步，采用雙倍余額遞減法更有利于加快企業(yè)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，提高行業(yè)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

3 固定資產(chǎn)折舊方法運(yùn)用中應(yīng)注意的問題

3.1 合理估計(jì)固定資產(chǎn)折舊年限

固定資產(chǎn)折舊年限受諸多因素的影響，同一種固定資產(chǎn)，生產(chǎn)廠家、使用環(huán)境、先進(jìn)性水平、保養(yǎng)和維修情況不同會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的使用壽命存在較大的差異。當(dāng)前我國強(qiáng)制性規(guī)定了固定資產(chǎn)統(tǒng)一的折舊最低年限：房屋、建筑物為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的器具、工具、家具等為5年；飛機(jī)、火車、輪船之外的運(yùn)輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的范圍內(nèi)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)及固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況來確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命，盡可能的使計(jì)提折舊的區(qū)間與固定資產(chǎn)實(shí)際可使用的期限相符合，以達(dá)到準(zhǔn)確計(jì)算折舊和成本數(shù)據(jù)的目的。

3.2 合理估計(jì)固定資產(chǎn)凈殘值

新企業(yè)所得稅法不再對(duì)固定資產(chǎn)殘值率的比率做硬性規(guī)定，將固定資產(chǎn)殘值率的比率確定權(quán)交給企業(yè)，但是強(qiáng)調(diào)一個(gè)合理性。企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的性質(zhì)進(jìn)行分析，結(jié)合歷史成本，充分考慮生產(chǎn)環(huán)境、使用情況、技術(shù)創(chuàng)新、市場(chǎng)價(jià)值等諸多因素，合理確定固定資產(chǎn)凈殘值率。對(duì)于企業(yè)的建筑物，這類資產(chǎn)是比較特殊的，隨著時(shí)間的推移，市場(chǎng)價(jià)值可能有升值的空間，其凈殘值率的估計(jì)應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)價(jià)值中所占比重的歷史成本為基準(zhǔn)來調(diào)整。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)固定資產(chǎn)殘值率進(jìn)行專業(yè)判斷，提高成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。

3.3 合理計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

企業(yè)因固定資產(chǎn)的損壞、技術(shù)進(jìn)步等原因，對(duì)固定資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，一方面是對(duì)固定資產(chǎn)折舊的有效補(bǔ)充，反映真實(shí)會(huì)計(jì)信息；另一方面，有利于減少企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)防企業(yè)虛增利潤，保護(hù)投資人的利益。企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)技術(shù)、管理部門的專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部獨(dú)立鑒定報(bào)告作為參考依據(jù)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定是否發(fā)生了減值，合理計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

3.4 明確折舊范圍，健全相關(guān)制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具，季節(jié)性以及大修停用的固定資產(chǎn)和融資租入、經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，單獨(dú)估價(jià)的土地不計(jì)提折舊。

財(cái)會(huì)部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)性質(zhì)，按固定資產(chǎn)的類型，選擇合理的折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，科學(xué)歸集生產(chǎn)成本。企業(yè)管理層應(yīng)選用有專業(yè)勝任能力的財(cái)務(wù)人員參與決策，提高財(cái)務(wù)判斷的準(zhǔn)確性。在固定資產(chǎn)管理中，應(yīng)劃清各部門職責(zé)，健全相關(guān)制度。資產(chǎn)管理部門應(yīng)準(zhǔn)確將固定資產(chǎn)的名稱，原值，使用年限，折舊方法登記在卡片上，并對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類管理；資產(chǎn)使用部門應(yīng)進(jìn)行固定資產(chǎn)使用崗前培訓(xùn)，嚴(yán)格遵守操作規(guī)程，安全運(yùn)行機(jī)器設(shè)備；資產(chǎn)維護(hù)部門應(yīng)及時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，做好定期保養(yǎng)，以提高固定資產(chǎn)的使用效率。通過對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施有效的管理，使固定資產(chǎn)最大限度的為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，才能加快固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

4 結(jié)論

現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境下，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)無非是成本的競(jìng)爭(zhēng)和技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)。從成本相關(guān)角度，企業(yè)越來越重視固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，從而如實(shí)反映成本信息，提高企業(yè)決策能力；技術(shù)創(chuàng)新加速了企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代，使企業(yè)不斷改善產(chǎn)品質(zhì)量、推陳出新、提高行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。本文從固定資產(chǎn)折舊角度，探討有利于現(xiàn)代企業(yè)建立長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的方法：加速折舊法。在世界經(jīng)濟(jì)一體化的今天，大部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家都已采用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，可以說這是未來發(fā)展不可阻擋的趨勢(shì)，為了使企業(yè)更快更好的走向世界，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在合理的情況下放寬企業(yè)使用加速折舊法的限制是我們與世界接軌的必然趨勢(shì)。

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