關于簡并增值稅稅率下農(nóng)產(chǎn)品進項稅的幾點認識

◎李猜

關于簡并增值稅稅率下農(nóng)產(chǎn)品進項稅的幾點認識

◎李猜

自2017年7月1日起 簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率，為配合增值稅稅率的簡并，國家稅務總局對增值稅納稅申報有關事項又進行了調整，并公告2017年8月1日起施行。以上政策的發(fā)布，很多納稅人大呼“弄不懂”，本文將以納稅人從不同渠道購進農(nóng)產(chǎn)品的角度，對比分析一般納稅人應如何確定農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的增值稅進項稅額，接著在此基礎上針對納稅申報表的變動，進一步分析一般納稅人應如何填制農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的納稅申報表。

財政部與國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)《關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》,自2017年7月1日起,簡并增值稅稅率結構,取消13%的增值稅稅率，將農(nóng)產(chǎn)品、化肥、農(nóng)藥等增值稅稅率從13%降至11%。同時規(guī)定,納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,按下列規(guī)定抵扣進項稅額:納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的,以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。營業(yè)稅改征增值稅試點期間,納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

本文首先以納稅人從不同渠道購進農(nóng)產(chǎn)品的角度，對比分析一般納稅人應如何確定農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的增值稅進項稅額，接著，在此基礎上進一步分析一般納稅人應如何填制農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的納稅申報表。

農(nóng)產(chǎn)品可抵扣進項稅額的確定

從一般納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品

（1）取得增值稅專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確定為可抵扣的進項稅額。

假設甲企業(yè)（一般納稅人，下同）從A公司購進一批農(nóng)產(chǎn)品，價格為1110元，并取得對方開具的增值稅專用發(fā)票，金額為1000元，稅額則為1000×11%=110元，情況一，若甲企業(yè)將購進的農(nóng)產(chǎn)品進行初加工或直接出售，則稅率仍為11%，甲企業(yè)按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額110元確定可抵扣的進項稅額。情況二，若甲企業(yè)將購進的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售或委托受托加工成稅率為17%的貨物，則甲企業(yè)按增值稅專用發(fā)票上的金額1000×13%=130元確定可抵扣進項稅額，其中包括加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額1000×2%=20元。

（2）取得增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進項稅額。

假設B公司為從事鮮活蛋類批發(fā)銷售的一般納稅人，甲企業(yè)從從B公司購進一批農(nóng)產(chǎn)品，含稅價為1110元，并取得對方開具的增值稅普通發(fā)票，則無論甲企業(yè)是將購進的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工成稅率為11%或17%的貨物還是直接出售，當期可申報進項抵扣稅額都為0元。

從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品

（1）取得小規(guī)模納稅人從稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額乘以11%的扣除率計算確定可抵扣的進項稅額。

假設C公司為小規(guī)模納稅人，專門從事農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營，甲企業(yè)從C公司購進農(nóng)產(chǎn)品含稅價為1110元，并取得對方從國稅局代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明金額為 1077.67元， 稅 額 1077.67×3%=32.33元，情況一，若甲企業(yè)將購進的農(nóng)產(chǎn)品進行初加工或直接出售，則稅率仍為11%，甲企業(yè)按增值稅專用發(fā)票上注明的金額1077.67×11%=118.54元確定可抵扣的進項稅額。情況二，若甲企業(yè)將購進的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售或委托受托加工成稅率為17%的貨物，則甲企業(yè)按增值稅專用發(fā)票上的金額1077.67×13%=140.10元確定可抵扣進項稅額，其中包括加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額1077.67×2%=21.56元。

（2）取得小規(guī)模納稅人自開的增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進項稅額。

假設從D公司為小規(guī)模納稅人，甲企業(yè)從D公司購進一批農(nóng)產(chǎn)品，含稅價為1110元，并取得D公司自開的增值稅普通發(fā)票，則無論甲企業(yè)是將購進的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工成稅率為11%或17%的貨物還是直接出售，當期可申報進項抵扣稅額都為0元。

直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購進農(nóng)產(chǎn)品

向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進農(nóng)產(chǎn)品，開具收購發(fā)票或取得對方開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，以收購發(fā)票和銷售發(fā)票上注明的買價乘以11%的扣除率計算確定可抵扣的進項稅額。

假設甲企業(yè)從E公司購進一批自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，價格為1110元，取得E開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，發(fā)票注明農(nóng)產(chǎn)品買價為1110元。情況一，若甲企業(yè)將購進的農(nóng)產(chǎn)品進行初加工或直接出售，則稅率仍為11%，甲企業(yè)按銷售發(fā)票上注明的買價1110×11%=122.1元確定可抵扣的進項稅額。情況二，若甲企業(yè)將購進的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售或委托受托加工成稅率為17%的貨物，則甲企業(yè)按銷售發(fā)票上注明的買價1110×13%=144.3元確定可抵扣進項稅額，其中包括加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額1110×2%=22.2元。

從境外單位購進農(nóng)產(chǎn)品

從境外單位購進農(nóng)產(chǎn)品，以海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額確定為可抵扣的進項稅額。

假設甲企業(yè)從境外單位購進一批農(nóng)產(chǎn)品，取得海關進口增值稅專用繳款書，注明關稅完稅價格為1000元，稅額為1000×11%=110元。情況一，若甲企業(yè)將購進的農(nóng)產(chǎn)品進行初加工或直接出售，則稅率仍為11%，甲企業(yè)按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額110元確定可抵扣的進項稅額。情況二，若甲企業(yè)將購進的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售或委托受托加工成稅率為17%的貨物，則甲企業(yè)按增值稅專用發(fā)票上的金額1000×13%=130元確定可抵扣進項稅額，其中包括加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額1000×2%=20元。

農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的納稅申報

自2017年8月1日起，《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷售情況明細)中的“11%稅率”欄次，調整為 “11%稅率的貨物及加工修理修配勞務”和“11%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)” 兩欄?！对鲋刀惣{稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)中的第8欄“其他”欄次，調整為“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額” 和“其他”兩欄。

其中，加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=當期生產(chǎn)領用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（簡并稅率前的扣除率-11%）

假設甲企業(yè)，系非農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍的一般納稅人，2017年8月向A公司銷售一批產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，注明銷售額300萬元、增值稅額51萬元；從一般納稅人B處購進農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票1份，發(fā)票上注明金額200萬元、稅額為22萬元；從小規(guī)模納稅人C處購買農(nóng)產(chǎn)品，取得從稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票3份，注明金額5萬元、稅額0.15萬元；從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，開具收購發(fā)票20份，購買價為100萬元，按11%扣除率計算可抵扣的增值稅稅額11萬元，當月全部領用用于深加工成稅率為17%的貨物；當月還取得其他抵扣項目，取得增值稅專用發(fā)票1份，金額5萬元，稅額0.85萬元（上述取得的發(fā)票全部于當月認證并相符）。

銷項稅額：300×17%=51萬元，填入附表一第1欄“17%稅率的貨物及加工修理修配勞務”。

進項稅額：從一般納稅人B處取得的增值稅專用發(fā)票可抵扣進項稅額為22萬元，以及從其他項目取得的增值稅專用發(fā)票可抵扣進項稅額為0.85萬元，兩項合計22.85萬元，填入附表二第1欄“認證相符的增值稅專用發(fā)票”及第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”。

從小規(guī)模納稅人C處取得的增值稅專用發(fā)票可抵扣進項稅額為5×11%＝0.55萬元，以及根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票計算可抵扣進項稅額100×11%＝11萬元，兩項合計11.55萬元，填入附表二第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”。

當月領用用于深加工稅率17%貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額，即11÷11%×（13%-11%）＝2萬元，填入附表二第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”。

當月可抵扣進項稅額為22.85+11.55+2＝36.4萬元，當月應納增值稅為51-36.4=14.6萬元。

（作者單位：廣東創(chuàng)新科技職業(yè)學院財經(jīng)學院）