淺析平衡計分卡在內部審計部門績效評價中的應用

孟晶晶

摘要：內部審計工作的出發(fā)點和落腳點是促進企業(yè)完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。因此增值型內部審計理念被越來越多的企業(yè)接受。企業(yè)內部審計工作面臨著由傳統(tǒng)的財務審計向增值型內部審計轉型的難題。文章利用平衡計分卡，設計了上級單位對下屬企業(yè)內部審計工作增值效果的評價體系，以期解決實際推廣增值型內部審計過程中遇到的問題。

關鍵詞：增值型內部審計；平衡計分卡；審計評價

隨著我國經濟發(fā)展進入新常態(tài)，企業(yè)的發(fā)展方式要從外延式發(fā)展轉變?yōu)閮群桨l(fā)展，要求企業(yè)不斷完善治理結構，充分挖掘企業(yè)潛力，向管理要效益，通過企業(yè)管理水平的提高，達到企業(yè)價值提升的目的。內部審計作為企業(yè)管理職能的一部分，也要不斷適應企業(yè)內外部環(huán)境的變化，轉變自身定位，服務于企業(yè)轉型發(fā)展的需要。

一、企業(yè)內部審計工作存在的不足

當前，我國許多大型企業(yè)在集團本部和下屬企業(yè)均設立了獨立的內部審計部門，通過開展內部審計工作，在規(guī)范企業(yè)合法合規(guī)經營、對財務工作進行糾錯防弊等方面發(fā)揮了重要作用。但是，在內部審計自身定位發(fā)生深刻變化的現(xiàn)在，企業(yè)內部審計工作還存在著一些問題。

（一）增值型內部審計轉型不夠徹底

當前很多企業(yè)中，內部審計仍然以財務類的審計項目為主，例如財務收支審計、經濟責任審計、工程結算和竣工決算審計等傳統(tǒng)內部審計項目開展較多，而與企業(yè)經營相關的產品、業(yè)務流程、信息系統(tǒng)審計項目開展較少。

（二）內部審計人員知識結構與審計方法仍需提升

一是如果沒有部門外部的壓力，內部審計人員往往更傾向于只從事自己擅長的領域，主動學習未知領域，接受新理念、學習新技能的內在動力不足。

二是內部審計人員的工作時間往往被審計項目占據(jù)，對審計方法的系統(tǒng)性研究與行業(yè)新技術、新業(yè)務的學習投入精力不足。

三是對于審計問題的根源與癥結的深入挖掘能力不夠。要想將審計問題徹底整改，甚至達到舉一反三的目的，必須深入挖掘到問題的根源與癥結所在。

（三）信息化審計手段的應用需要強化

信息技術在企業(yè)的經營管理中應用的越來越多，尤其是大型企業(yè)集團，無紙化辦公越來越普及。目前審計隊伍人員對于“互聯(lián)網+、大數(shù)據(jù)、云計算”、信息安全的認知和技術能力尚不能適應這種趨勢。

問題具體表現(xiàn)在，一是面向未來的既懂業(yè)務又懂信息化的人才不足；二是計算機輔助審計工具及先進的審計軟件技術在內審工作中的應用尚不廣泛。信息技術迅速普及背景下的增值型內部審計，需要創(chuàng)新審計方式、共享審計資源、提高審計效率，從而達到審計增值的目的。

（四）集團下屬企業(yè)內部審計工作存在不平衡

由于下屬單位內部審計部門接受本單位管理層和上級單位內部審計部門的雙重領導，本單位管理層對內部審計工作的重視程度，往往直接決定了審計工作的廣度、深度，以及最終內部審計對企業(yè)價值提升的效果。有的下屬單位對內部審計工作重視，其審計工作相對更容易開展，審計內容與企業(yè)的生產經營往往結合的更緊密，審計結果的利用率也更高。對內部審計不重視的單位，往往只完成上級內審部門要求的“規(guī)定動作”，審計工作很容易流于表面，更談不上審計結果向管理成果的轉變，通過內部審計提升企業(yè)價值了。

二、平衡計分卡在內部審計評價體系中的運用

由于內部審計部門屬于職能型部門，不直接參與企業(yè)生產經營，不直接創(chuàng)造效益，因此不能直接用收入、成本和利潤等財務指標的高低作為內部審計部門工作成果的評價標準。企業(yè)上級單位要想引導下屬單位內部審計部門的工作向增值型內部審計轉型，通過增值型內部審計增加企業(yè)價值，解決上述存在的問題，需要一個能夠對內部審計工作進行科學評價的工具。既體現(xiàn)財務收益，又體現(xiàn)非財務效益；既關注具體審計項目的實施，又注重良好內部審計環(huán)境的創(chuàng)造；既評價審計發(fā)現(xiàn)問題的多少，更注重發(fā)現(xiàn)問題向管理成果的轉化。

本文將平衡計分卡引入增值型內部審計評價體系當中，探索企業(yè)集團內部對內部審計工作評價體系的應用。

平衡計分卡作為一種績效管理的工具，將企業(yè)戰(zhàn)略目標進行分解，轉化為多項具體的、相互平衡的績效考核指標，對這些指標進行考核，從而提高企業(yè)戰(zhàn)略目標的可執(zhí)行性。平衡計分卡從財務、客戶、業(yè)務流程、學習與創(chuàng)新四個方面來衡量企業(yè)職能部門是否為企業(yè)增值做出貢獻。這種績效考評辦法在以財務指標為主的同時兼顧到客戶、業(yè)務流程、學習與創(chuàng)新等非財務指標。而增值型內部審計正是將審計范圍由傳統(tǒng)內部審計的財務領域擴展到被審單位各項具體業(yè)務、組織戰(zhàn)略、人力資源等非財務領域，這與平衡計分卡的設計思路是一致的。

三、增值型內部審計評價體系的內容

（一）財務維度

從財務角度衡量通過開展內部審計工作所直接創(chuàng)造的價值。主要包括內部審計部門本身的成本控制、問題業(yè)務和存在風險業(yè)務涉及金額、工程審計審減率等。

（二）客戶維度

內部審計的服務對象是企業(yè)管理層和被審計單位。通過內部審計工作的開展，為企業(yè)經營、內部控制、風險管理等提出的相關建議，保持與管理層、被審計單位順暢的溝通，贏得企業(yè)管理層和被審計單位對審計結果的認可并加以應用，可以間接提高企業(yè)價值。本文采用審計結果溝通情況、管理層重視程度、管理建議采納比例等指標反映內部審計在客戶維度的增值效果。

（三）業(yè)務流程維度

內部審計部門通過改進自身工作流程和方法，以及改進被審計單位的業(yè)務流程，可以提高企業(yè)整體工作效率，減少不必要的資源消耗。改進自身業(yè)務流程主要從工作計劃完成率、提高利用信息系統(tǒng)遠程審計在工作中的應用比例、非財務審計項目占整體審計項目比重等方面衡量；改進其他部門業(yè)務流程則是審計范圍拓展程度、改進業(yè)務流程次數(shù)等。

（四）學習與創(chuàng)新維度

內部審計部門人員自身的理論水平和學習能力對于內部審計工作水平的提升、為企業(yè)創(chuàng)造潛在、長期價值有著重要的作用，因此，在對內部審計增值效果進行評價時，必須對內部審計人員接受培訓、理論水平和受教育程度等指標進行評價。

四、增值型內部審計評價指標體系的實施

利用以上評價指標體系，將原本內部審計為企業(yè)增值服務這一總體目標，分解為若干可操作、可評價的小目標。在企業(yè)實際運用中，首先利用上述評價指標體系，多維度評價下屬企業(yè)的內部審計現(xiàn)狀，識別各項指標在集團內部的最佳值。然后將所有最佳值匯總到一起，經過專家的討論，結合企業(yè)實際適當調整后，作為集團內部審計線條工作績效評價的標桿，指導下屬企業(yè)內部審計工作的開展?；蛘吒鶕?jù)企業(yè)現(xiàn)狀，制定年度考核目標，作為內部審計工作年度考評的依據(jù)，督促下屬單位內部審計水平的提升。

增值型內部審計是內部審計工作的發(fā)展方向。在企業(yè)中，為了實現(xiàn)內部審計部門的快速轉型，具有一定強制性的績效考核手段不可缺少。本文借助平衡計分卡建立內部審計工作的評價體系，通過科學設置評價指標，一是起到引導作用，督促下屬單位內部審計工作加快向增值型內部審計轉型。二是可以識別一個單位的內部審計在哪些方面成績顯著，在哪些方面有所欠缺，便于單位自身縱向比較和集團內部橫向比較。有比較才能認識到實際工作與助力企業(yè)價值提升這一目標的差距，才能進一步采取措施加以改進。

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（作者單位：中國電子科技集團公司第二十七研究所）