中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告

我會(huì)已完成2016年證券期貨資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查和處理工作。有關(guān)情況通告如下：

一、2016年證券期貨資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查總體情況

2016年，我會(huì)在總結(jié)近年監(jiān)管工作實(shí)踐的基礎(chǔ)上，制定了《2016年證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查實(shí)施方案》，針對(duì)資本市場(chǎng)的新情況和證券期貨資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的新問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)的檢查，推動(dòng)證券期貨資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

為了做好檢查工作，我會(huì)組織5個(gè)檢查組、61名檢查人員，對(duì)畢馬威華振、大信、中勤萬(wàn)信、中審華（原中審華寅五洲）、中興財(cái)光華等5家會(huì)計(jì)師事務(wù)所總所及其9家分所進(jìn)行了檢查。檢查組對(duì)上述會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系完整性和有效性進(jìn)行了全面評(píng)價(jià)，同時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行檢查。檢查組抽查45份審計(jì)報(bào)告，其中，上市公司審計(jì)報(bào)告22份，IPO審計(jì)報(bào)告3份，新三板審計(jì)報(bào)告10份,其他報(bào)告10份。

在實(shí)施檢查中，檢查組充分利用自2011年開(kāi)始的第一輪系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的成果，貫徹系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)檢查的理念和方法，以質(zhì)量控制體系檢查結(jié)果指導(dǎo)業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查，以業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查結(jié)果驗(yàn)證質(zhì)量控制體系檢查的結(jié)論。在質(zhì)量控制體系檢查方面，將對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、合伙人治理機(jī)制、總分所一體化管理等作為檢查重點(diǎn)。在業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查方面，將高風(fēng)險(xiǎn)的公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)作為檢查重點(diǎn)。同時(shí)，關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)服務(wù)收費(fèi)情況，檢查是否存在不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)。

檢查結(jié)果表明，多數(shù)證券期貨資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系較上一輪完善，質(zhì)量控制水平有所較高，業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有所減少。同時(shí)，檢查也發(fā)現(xiàn)，少數(shù)證券期貨資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系設(shè)計(jì)和執(zhí)行仍存在缺陷，存在對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任未有效落實(shí)、合伙人治理機(jī)制不健全、總分所一體化管理不到位等問(wèn)題。少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在個(gè)別業(yè)務(wù)項(xiàng)目審計(jì)中，未有效遵守職業(yè)道德守則和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，存在重大執(zhí)業(yè)質(zhì)量缺陷。

二、違規(guī)行為懲戒情況

根據(jù)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及專家論證結(jié)果，依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》，中注協(xié)懲戒委員會(huì)召開(kāi)會(huì)議，審議決定對(duì)中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所2個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師張培軍、杜會(huì)冉和龔倩、李鑫給予通報(bào)批評(píng)。中注協(xié)申訴與維權(quán)委員會(huì)根據(jù)4名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的申訴意見(jiàn)，對(duì)懲戒事項(xiàng)和結(jié)果進(jìn)行了認(rèn)真復(fù)核，維持了懲戒委員會(huì)作出的懲戒決定。

（一）張培軍和杜會(huì)冉在甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中存在的主要執(zhí)業(yè)違規(guī)行為

一是針對(duì)甲公司關(guān)于子公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓及回購(gòu)協(xié)議未履行承諾產(chǎn)生糾紛的法院終審判決以及后續(xù)與相關(guān)當(dāng)事人和實(shí)際控制人達(dá)成的和解協(xié)議的情況，未進(jìn)行充分分析并作出合理評(píng)價(jià)，未考慮是否應(yīng)提請(qǐng)甲公司作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理及追溯調(diào)整。

二是針對(duì)甲公司在2015年12月末的敏感時(shí)間段，發(fā)生一系列復(fù)雜交易以致喪失對(duì)資產(chǎn)面臨重大減值的虧損子公司控制權(quán)從而不將該子公司納入年末財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的事項(xiàng)，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未在工作底稿中分析、評(píng)估和判斷子公司股權(quán)交易及相關(guān)一致行動(dòng)人協(xié)議的商業(yè)實(shí)質(zhì)，以及子公司于年末是否納入合并范圍對(duì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見(jiàn)可能產(chǎn)生的影響。

三是針對(duì)2015年年末子公司收到甲公司兩筆大額借款后支付給子公司股權(quán)交易對(duì)手的異常交易事項(xiàng)，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未在工作底稿中記錄對(duì)上述異常交易事項(xiàng)實(shí)施有針對(duì)性的審計(jì)程序。

此外，還存在確定重要性水平選擇的基準(zhǔn)不恰當(dāng)及審計(jì)報(bào)告內(nèi)容表述有誤等違規(guī)情況。

（二）龔倩和李鑫在乙公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中存在的主要執(zhí)業(yè)違規(guī)行為

一是針對(duì)占乙公司資產(chǎn)總額較高比例的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，未編制監(jiān)盤(pán)明細(xì)表，工作底稿中未見(jiàn)必要的監(jiān)盤(pán)記錄，監(jiān)盤(pán)報(bào)告記錄的監(jiān)盤(pán)程序和方法無(wú)法表明已對(duì)年末生產(chǎn)性生物資產(chǎn)實(shí)施了有效的監(jiān)盤(pán)程序，未取得及核對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的確權(quán)證明等相關(guān)資料及判斷該事項(xiàng)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

二是針對(duì)乙公司2015年年末存貨，編制的存貨監(jiān)盤(pán)報(bào)告未記錄和評(píng)價(jià)乙公司對(duì)各類存貨的盤(pán)點(diǎn)方法及程序，也未記錄執(zhí)行監(jiān)盤(pán)的方法和程序；對(duì)于在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期執(zhí)行的存貨監(jiān)盤(pán)，未實(shí)施其他必要的審計(jì)程序，以驗(yàn)證存貨盤(pán)點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否恰當(dāng)。

三是針對(duì)乙公司以提起訴訟方式催收的涉及重大金額的其他應(yīng)收款項(xiàng)，未就該等涉訴其他應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，未取得涉訟的其他應(yīng)收款相關(guān)的托管合同、承包合同等原始證據(jù)，未獲取管理層或治理層對(duì)此事項(xiàng)的書(shū)面聲明，也未實(shí)施其他有針對(duì)性的審計(jì)程序。

四是針對(duì)乙公司多年前收到的大額政府補(bǔ)助仍在遞延收益掛賬的事項(xiàng)，未檢查相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)展及完工情況，未對(duì)該政府補(bǔ)助的性質(zhì)進(jìn)行判斷，也未對(duì)該政府補(bǔ)助如何處理進(jìn)行判斷。

此外，還存在未適當(dāng)確定重要性水平、未有效實(shí)施函證程序、未完整執(zhí)行其他業(yè)務(wù)成本審計(jì)程序和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及費(fèi)用截止性測(cè)試程序、未對(duì)首次承接的審計(jì)業(yè)務(wù)期初余額實(shí)施必要的審計(jì)程序等違規(guī)情況。

按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》的規(guī)定，我會(huì)已向受到懲戒的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的證券期貨資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)出整改通知書(shū)，責(zé)成限期整改并提交整改報(bào)告。同時(shí)向2016年被檢查的其他4家證券期貨資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)出改進(jìn)建議書(shū)。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

2016年12月28日