論人力資源會(huì)計(jì)

文/姚歡記，遼寧榮德軟件開發(fā)有限公司

論人力資源會(huì)計(jì)

文/姚歡記，遼寧榮德軟件開發(fā)有限公司

世界高新技術(shù)革命的浪潮，已經(jīng)把世界經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)從物質(zhì)資源競(jìng)爭(zhēng)推向人力資源的競(jìng)爭(zhēng)。進(jìn)入二十一世紀(jì)，一個(gè)企業(yè)是否具有競(jìng)爭(zhēng)力，決定因素已不僅僅局限在其規(guī)模的大小，財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的多少，而是取決于是否擁有豐富的人力資源。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越來越高，人作為一種資源越來越受重視，人力資源會(huì)計(jì)的重要性也突幾而出。

1 人力資源會(huì)計(jì)相關(guān)基本概念

人力資源會(huì)計(jì)。人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)有不同的表述。閻達(dá)五等認(rèn)為，人力資源會(huì)計(jì)是“對(duì)人力資源進(jìn)行價(jià)值核算和管理的一種活動(dòng)，包括人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與人力資源管理會(huì)計(jì)兩部分”。王文彬等認(rèn)為，“人力資源會(huì)計(jì)是以貨幣形式反映并控制經(jīng)濟(jì)組織中的人的成本和價(jià)值的管理活動(dòng)，是會(huì)計(jì)科學(xué)中的一個(gè)新興的分支”?？傊?，人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)與人力資源管理相互滲透而形成的會(huì)計(jì)學(xué)科，是把人力資源作為社會(huì)或企業(yè)的人力資產(chǎn)，對(duì)其成本和價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、并將其結(jié)果報(bào)告給各有關(guān)方面的會(huì)計(jì)管理方法。

2 人力資源成本會(huì)計(jì)

本文對(duì)人力資源成本的構(gòu)成、核算方法等問題進(jìn)行研究，并對(duì)人力資源會(huì)計(jì)模式進(jìn)行必要探討。

2.1 人力資源成本會(huì)計(jì)的構(gòu)成

人力資源成本是指為了獲得企業(yè)的人力資源，而發(fā)生的招聘、錄用、教育、培訓(xùn)、使用、福利等的費(fèi)用或支出。人力資源成本的范圍包括：

2.1.1 人力資源取得成本。是企業(yè)在招募和錄取職工的過程中發(fā)生的成本。

2.1.2 人力資源開發(fā)成本。是企業(yè)為了使新聘用的人員達(dá)到具體的工作崗位要求的業(yè)務(wù)水平或?yàn)榱颂岣咴趰徣藛T的素質(zhì)而開展教育培訓(xùn)工作時(shí)所發(fā)生的支出。

2.1.3 人力資源使用成本。是企業(yè)為補(bǔ)償或恢復(fù)企業(yè)員工在勞動(dòng)過程中其體力、腦力的消耗而直接或間接的向勞動(dòng)者支付的費(fèi)用。

2.1.4 人力資源替代成本。是指目前重置人力資源應(yīng)該做出的犧牲。它包括為取得或開發(fā)替代者而發(fā)生的成本，也包括由于企業(yè)的員工離開企業(yè)而發(fā)生的成本。替代成本由取得成本、開發(fā)成本和離職成本構(gòu)成，其中取得成本、開發(fā)成本的內(nèi)容與企業(yè)新聘人員時(shí)所發(fā)生的取得成本、開發(fā)成本相同。離職成本指因職工離開企業(yè)而產(chǎn)生的成本，它具體包括：a.離職補(bǔ)償成本。是企業(yè)辭退員工時(shí)，企業(yè)向離職者支付的解雇金之類的補(bǔ)償費(fèi)用。b.離職前低效成本。是員工即將離開企業(yè)而造成的工作或生產(chǎn)低效率損失的費(fèi)用。c.空職成本。是員工離職后職位空缺的損失費(fèi)用，由于某職位空缺可能會(huì)使某項(xiàng)工作或任務(wù)的完成受到不良影響從而會(huì)造成企業(yè)的損失。

2.2 人力資源成本會(huì)計(jì)的核算

2.2.1 賬戶的設(shè)置

在設(shè)置人力資源成本會(huì)計(jì)賬戶時(shí)，除應(yīng)保留傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的有關(guān)賬戶外，還應(yīng)增設(shè)“人力資源取得成本”、“人力資源開發(fā)成本”、“人力資源取得成本攤銷”、“人力資源開發(fā)成本攤銷”、“人力資產(chǎn)損益”賬戶進(jìn)行人力資源成本核算。

“人力資源取得成本”賬戶與“人力資源開發(fā)成本”賬戶類似。分別核算企業(yè)屬于資本性支出的人力資源取得、開發(fā)成本的增加，減少及其余額。賬戶的借方登記企業(yè)為獲取人力資源所發(fā)生的屬于資本性支出的人力資源取得、開發(fā)成本的增加額，貸方登記員工退出企業(yè)時(shí)所沖減的與該員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源取得、開發(fā)成本的數(shù)額。期末賬戶借方余額是企業(yè)為獲取目前所擁有或控制的人力資源所發(fā)生的屬于資本性支出的取得、開發(fā)成本總額。

“人力資源取得成本攤銷”賬戶與“人力資源開發(fā)成本攤銷”賬戶類似。分別核算屬于資本性支出的人力資源取得、開發(fā)成本的累計(jì)攤銷額。賬戶貸方登記企業(yè)當(dāng)期分?jǐn)傆?jì)入費(fèi)用的屬于資本性支出的人力資源取得、開發(fā)成本的數(shù)額；借方登記員工退出企業(yè)時(shí)與該員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源取得、開發(fā)成本的累計(jì)攤銷額。期末賬戶貸方余額為與企業(yè)目前所擁有或控制的員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源取得、開發(fā)成本的累計(jì)攤銷額。

“人力資產(chǎn)損益”賬戶。核算因企業(yè)員工變動(dòng)而產(chǎn)生的損益。賬戶借方登記員工退出企業(yè)時(shí)與該員工有關(guān)的人力資源取得成本、人力資源開發(fā)成本尚未攤銷的數(shù)額、企業(yè)辭退員工時(shí)所發(fā)放的解雇金；貸方登記員工退出企業(yè)時(shí)向企業(yè)交納的賠償金。期末時(shí)，如果借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，則將其差額從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方，沖減本年利潤(rùn)；如果借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額，則做相反分錄。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

2.2.2 人力資源取得成本和開發(fā)成本的攤銷期限和每期攤銷金額的確定

人力資源取得成本攤銷期限。如果員工和企業(yè)之間簽訂的合同中規(guī)定有服務(wù)期限，攤銷期限可以確定為合同所規(guī)定的服務(wù)年限；如果合同沒有規(guī)定服務(wù)期限的，攤銷期限可以根據(jù)同類人員在企業(yè)的平均服務(wù)年限來確定；若仍無法確定，則在三年到五年內(nèi)攤銷。

人力資源開發(fā)成本攤銷期限。與新員工有關(guān)的人力資源開發(fā)成本攤銷期限的確定，應(yīng)結(jié)合對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)使其掌握的知識(shí)、技能的有效應(yīng)用期限和有關(guān)人員可能為企業(yè)提供服務(wù)的年限來共同決定。攤銷期限按兩者中期限短的來確定。

每期攤銷金額的確定。攤銷方法一般可采用平均年限法。即每期攤銷金額，可采取在攤銷期內(nèi)平均攤銷的方法來確定。

3 人力資源成本會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理

企業(yè)招聘員工時(shí)發(fā)生屬于資本性支出的人力資源取得成本，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：人力資源取得成本

貸：銀行存款或現(xiàn)金

企業(yè)為使所招聘的員工獲得在確定的崗位上任職時(shí)所必須的技能或知識(shí)，為提高企業(yè)人力資源素質(zhì)而發(fā)生的屬于資本性支出的開發(fā)成本，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：人力資源開發(fā)成本

貸：銀行存款或現(xiàn)金

期末攤銷應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期費(fèi)用的屬于資本性支出的人力資源取得成本、人力資源開發(fā)成本時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用等

貸∶ 人力資源取得成本攤銷

人力資源開發(fā)成本攤銷

員工退出企業(yè)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：人力資源取得成本攤銷（與該員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資

源取得成本的累計(jì)攤銷額）

人力資源開發(fā)成本攤銷（與該員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源開發(fā)成本的累計(jì)攤銷額）

人力資產(chǎn)損益（與該員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源取得開

發(fā)成本的尚未攤銷數(shù)額）

貸：人力資源取得成本

人力資源開發(fā)成本

企業(yè)向辭退的員工支付解雇金時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：人力資產(chǎn)損益

貸：銀行存款或現(xiàn)金

企業(yè)員工退出企業(yè)、企業(yè)收到該人力資源支付的賠償金時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：人力資產(chǎn)損益

期末，結(jié)轉(zhuǎn)人力資產(chǎn)損益時(shí)，如果借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：本年利潤(rùn)

貸：人力資產(chǎn)損益

如果借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額則編制相反分錄

綜上所述,推行人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)不僅具有必要性,而且具有廣闊的發(fā)展前景,但必須解決一些問題,諸如必須建立健全人才交流市場(chǎng),必須加快會(huì)計(jì)操作手段的現(xiàn)代化等。根據(jù)現(xiàn)實(shí)狀況,應(yīng)當(dāng)選擇一些高科技產(chǎn)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)推行。因?yàn)樵谶@些行業(yè)或單位中,人力資源所占比重大,計(jì)算機(jī)利用程度高,人才管理機(jī)制比較健全,人事部門有較為完善的檔案材料。這些都為有效推行人力資源會(huì)計(jì)提供了方便,并為人力資源成本和價(jià)值的計(jì)量提供了重要依據(jù)。試點(diǎn)的選擇最好遵循先小后大、先易后難的原則,先推行西方國(guó)家已有的比較成熟的人力資源成本會(huì)計(jì),待條件更加成熟時(shí),再實(shí)施人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)。在總結(jié)試點(diǎn)工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,逐步推廣和普及,從而建立起各行各業(yè)的人力資源會(huì)計(jì)核算體系,為強(qiáng)化我國(guó)的人力資源管理,最大限度地發(fā)揮我國(guó)人力資源的優(yōu)勢(shì),奠定良好的基礎(chǔ)。

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