• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    分析PPP項(xiàng)目不同運(yùn)作模式的會(huì)計(jì)核算

    2020-09-10 07:22:44張艷
    環(huán)球市場(chǎng) 2020年9期
    關(guān)鍵詞:借方負(fù)債

    張艷

    摘要:新形勢(shì)下PPP模式廣泛應(yīng)用到公共服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域,并更多的參與到資本項(xiàng)目實(shí)踐中。本文以PPP項(xiàng)目運(yùn)行的會(huì)計(jì)核算為核心,提出了在BOT原則背景下,PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的運(yùn)作,分別從BOT項(xiàng)目、BOO模式、TOT模式三個(gè)視角,逐一闡述PPP項(xiàng)目在多種運(yùn)作模式中應(yīng)采取的會(huì)計(jì)核算方式,以此實(shí)現(xiàn)為社會(huì)提供運(yùn)行流暢的會(huì)計(jì)核算流程,促進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作有序發(fā)展。

    關(guān)鍵詞:資產(chǎn)權(quán)屬;負(fù)債;借方;資本項(xiàng)目

    財(cái)政部PPP運(yùn)行中心,有數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì),截止2016年3月初,全面范圍內(nèi)運(yùn)行的PPP項(xiàng)目已達(dá)到7116個(gè),總投資金融達(dá)到8.3萬(wàn)億。目前國(guó)內(nèi)對(duì)于PPP模式的會(huì)計(jì)核算應(yīng)用缺乏相應(yīng)的規(guī)定,相關(guān)的操作依據(jù)不完善。因此,相關(guān)行業(yè)需要加快推進(jìn)PPP模式的會(huì)計(jì)核算在更多領(lǐng)域中應(yīng)用,解決相同業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算處理上的矛盾。

    一、B盯項(xiàng)目運(yùn)行模式

    (一)資產(chǎn)權(quán)屬認(rèn)定

    PPP指的是政府與社會(huì)組織合作的經(jīng)營(yíng)模式。BOT項(xiàng)目B指建設(shè),O指運(yùn)營(yíng),T指移交。BOT應(yīng)采取的會(huì)計(jì)處理為:如若項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)主體對(duì)受讓資產(chǎn)未擁有任何權(quán)限,則應(yīng)依據(jù)合同約定內(nèi)容,確認(rèn)運(yùn)營(yíng)期間產(chǎn)生維修、管理、成本等會(huì)計(jì)收益;如若項(xiàng)目的運(yùn)行主體,僅擁有特許類經(jīng)營(yíng)權(quán),則應(yīng)參照特許類經(jīng)營(yíng)權(quán)合同所約定的內(nèi)容,實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)期收益的確定,并且認(rèn)定資產(chǎn)的類型,包括金融、無(wú)形;如若項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)主體擁有三項(xiàng)權(quán)利,即所有、特許經(jīng)營(yíng)與控制,則在其經(jīng)營(yíng)期間,產(chǎn)生的成本與收益,應(yīng)認(rèn)定為固有資產(chǎn)。

    (二)會(huì)計(jì)核算原則

    PPP項(xiàng)目運(yùn)行時(shí),提供改建服務(wù),為此,運(yùn)行主體在改建服務(wù)的提供問(wèn)題,成為會(huì)計(jì)處理的切入點(diǎn),應(yīng)采取會(huì)計(jì)處理為:在運(yùn)行主體擁有受讓資產(chǎn)的相關(guān)權(quán)限時(shí),即所有權(quán)、控制權(quán),則不考慮其提供的改建服務(wù),均不統(tǒng)計(jì)其改建收益,并且在其改建期間發(fā)生的經(jīng)營(yíng)成本,比如原材料、設(shè)備購(gòu)置、員工薪資等,均認(rèn)定為固有資產(chǎn);如若運(yùn)行主體僅有特許經(jīng)營(yíng)權(quán)時(shí),其改建服務(wù)的會(huì)計(jì)處理,應(yīng)參照BOT運(yùn)行模式。

    (三)運(yùn)營(yíng)服務(wù)收入

    PPP項(xiàng)目以運(yùn)營(yíng)服務(wù)為視角,應(yīng)結(jié)合運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)的權(quán)屬、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)實(shí)際約定的預(yù)期收益確定方式,采取的會(huì)計(jì)處理為:如若項(xiàng)目主體不擁有資產(chǎn)的相關(guān)權(quán)限,比如所有權(quán)、控制權(quán),并且未擁有特許類的經(jīng)營(yíng)權(quán),僅為轉(zhuǎn)讓方提供運(yùn)營(yíng)服務(wù),應(yīng)在運(yùn)營(yíng)服務(wù)合同中,實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收益的確定;如若項(xiàng)目運(yùn)行主體擁有特許類經(jīng)營(yíng)權(quán),在不具有資產(chǎn)相關(guān)權(quán)限時(shí),應(yīng)參照BOT的運(yùn)行模式給予會(huì)計(jì)處理;如若項(xiàng)目運(yùn)作主體三個(gè)權(quán)限均享有,即資產(chǎn)所有權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、控制權(quán),則應(yīng)以特許經(jīng)營(yíng)合同為參考依據(jù),確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益[1]。

    二、PPP項(xiàng)目融合其他運(yùn)作模式的會(huì)計(jì)處理方式

    (一)BOO模式

    BOO運(yùn)行模式中,最終的權(quán)屬所有人為運(yùn)行主體,不存在移交(T)過(guò)程,與BOT運(yùn)行模式相區(qū)別。為此,BOO運(yùn)行模式,應(yīng)采取的會(huì)計(jì)處理為:

    (1)改建:發(fā)生改建成本時(shí),借方為工程,貸方為改建活動(dòng)產(chǎn)生的支付項(xiàng)目(應(yīng)付薪資/材料設(shè)備費(fèi)用等);產(chǎn)生借款利息時(shí),借方與改建成本一致,貸方為應(yīng)支付的借款利息;項(xiàng)目完成建設(shè)時(shí),借方為固有資產(chǎn),貸方為工程與負(fù)債。

    (2)運(yùn)營(yíng):在運(yùn)營(yíng)期間產(chǎn)生成本時(shí),比如員工薪水,借方為主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的成本,貸方為應(yīng)支付的員工薪資;在發(fā)生維修成本時(shí),借方與運(yùn)營(yíng)成本一致,貸方為應(yīng)支付的維修費(fèi)用;在統(tǒng)計(jì)營(yíng)業(yè)活動(dòng)實(shí)際收益期間,借方為銀行現(xiàn)存款項(xiàng),貸方為主營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益;在借款有利息支付需求時(shí),借方為財(cái)務(wù)費(fèi)用,貸方為應(yīng)支付的借款利息;發(fā)生大型維修費(fèi)用時(shí),借方為預(yù)期負(fù)債,貸方為銀行現(xiàn)存款項(xiàng)/應(yīng)支付的維修成本[2]。

    (二)TOT模式

    TOT模式與BOT具有相似性,資產(chǎn)權(quán)屬具有一致性,區(qū)別在于:TOT運(yùn)行項(xiàng)目的資產(chǎn),由授予方實(shí)行轉(zhuǎn)讓,BOT運(yùn)行項(xiàng)目的資產(chǎn)由運(yùn)行主體改建。為此,在未來(lái)預(yù)期經(jīng)營(yíng)收益統(tǒng)計(jì)與確定期間,TOT運(yùn)行模式應(yīng)采取的會(huì)計(jì)處理為:

    (1)受讓:授予方在轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目期間,采取的是有償轉(zhuǎn)讓方式,受讓方為運(yùn)行主體,借方為金融資產(chǎn),貸方為銀行現(xiàn)存款項(xiàng)與預(yù)期產(chǎn)生的負(fù)債。

    (2)運(yùn)營(yíng):在實(shí)際發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出款項(xiàng)期間,比如支付運(yùn)營(yíng)崗位職員薪資,借方主體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的成本,貸方為應(yīng)支付的職工薪資;發(fā)生日常類維修費(fèi)用時(shí),借方與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)一致,貸方為應(yīng)支付的款項(xiàng);在統(tǒng)計(jì)經(jīng)營(yíng)收益時(shí),借方為銀行現(xiàn)存款項(xiàng)/待收款項(xiàng),貸方為主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收益,金融資產(chǎn)為現(xiàn)行銀行利率。

    (3)移交:此階段與BOT運(yùn)行一致,移交完成時(shí),金融資產(chǎn)數(shù)據(jù)歸0,無(wú)須開(kāi)展會(huì)計(jì)處理。

    三、PPP項(xiàng)目在不同資產(chǎn)模式下的會(huì)計(jì)核算模式

    (一)金融資產(chǎn)模式

    金融資產(chǎn)模式對(duì)于提供的建造服務(wù),經(jīng)營(yíng)方無(wú)法從授予方取得現(xiàn)金或者是合同權(quán)利,將被視為金融資產(chǎn)。由于金融資產(chǎn)模式包含在特許合同范圍內(nèi),經(jīng)營(yíng)方從授予方取得資金或者約定的情況,將視為一種金融權(quán)利的PPP模式安排。此類安排的主要特征表現(xiàn)為需求風(fēng)險(xiǎn)脫離實(shí)際、授予方支付的最低金額視為固定金額資產(chǎn)。金融資產(chǎn)模式的PPP安排通常適用于經(jīng)營(yíng)系數(shù)較低的公益行業(yè),如污水處、市政道路等項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中。

    (二)無(wú)形資產(chǎn)模式

    在特許服務(wù)安排約定下,經(jīng)營(yíng)方可以獲得使用者收費(fèi)的權(quán)利,并且在授予方?jīng)]有擔(dān)保的情況,收取現(xiàn)金的可能性較大。經(jīng)營(yíng)方只能通過(guò)提供服務(wù)向使用者收取費(fèi)用,并將此類收費(fèi)方式視為無(wú)形資產(chǎn),經(jīng)營(yíng)方對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不會(huì)影響收款方身份。因此,無(wú)形資產(chǎn)適用于在特權(quán)服務(wù)范圍內(nèi)提供的基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù),并從中獲得的收費(fèi)權(quán)利,然而未能擁有無(wú)條件獲取現(xiàn)金的權(quán)利的PPP安排。此類特征主要表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)方獲得未來(lái)基礎(chǔ)設(shè)施的許可權(quán)利,并承擔(dān)的相應(yīng)的需求風(fēng)險(xiǎn),屬于非貨幣的交易;特定安排未擁有合同收款權(quán)利的,仍適用于無(wú)形資產(chǎn)。

    四、金融資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)模式下PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算比較

    金融資產(chǎn)模式在確認(rèn)、改良服務(wù)收入中,建造收入公允價(jià)值一金融資產(chǎn)初始金額;在外包項(xiàng)目中,建造支付工程價(jià)款一無(wú)形資產(chǎn)初始成本。在借款費(fèi)用上主營(yíng)收入來(lái)源與運(yùn)營(yíng)服務(wù)收入,不承擔(dān)需求風(fēng)險(xiǎn),并且可以將運(yùn)營(yíng)服務(wù)收入視為固定金額,在現(xiàn)金流入過(guò)程中需要區(qū)分收回建造工程款,并將其費(fèi)用收入視為運(yùn)營(yíng)服務(wù)收入部分;在利息收入上,對(duì)于長(zhǎng)期的收款項(xiàng)目,可以按照當(dāng)期的利率確認(rèn)收入。

    無(wú)形資產(chǎn)模式在確認(rèn)期間,建造收入公允值一無(wú)形資產(chǎn)初始成本。在外包項(xiàng)目中,建造支付工程價(jià)款一無(wú)形資產(chǎn)初始成本;在運(yùn)營(yíng)服務(wù)收入上承擔(dān)需求風(fēng)險(xiǎn),將全部的資金流作為運(yùn)營(yíng)服務(wù)收入。

    五、BOT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算原則對(duì)PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算啟示

    (一)BOT項(xiàng)目業(yè)務(wù)建造資產(chǎn)權(quán)屬認(rèn)定原則

    BOT業(yè)務(wù)建造的基礎(chǔ)設(shè)施不視為固定資產(chǎn),參照授予方建造合同。BOT公司擁有建造資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)權(quán),不賦予其控制權(quán)和所有權(quán)。產(chǎn)生相應(yīng)購(gòu)置費(fèi)、人工成本等,不作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn),并按照特許經(jīng)營(yíng)的所有權(quán)確認(rèn)金融、無(wú)形資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)核算時(shí),要明確劃分建造資產(chǎn)的所屬權(quán),并遵守會(huì)計(jì)處理原則,如項(xiàng)目運(yùn)作主體不具備經(jīng)營(yíng)權(quán)、預(yù)期收益控制權(quán),依據(jù)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)約定中關(guān)于確定性與否認(rèn)性評(píng)價(jià)原則,確認(rèn)資產(chǎn)類型。

    (二)BOT建造服務(wù)的會(huì)計(jì)核算原則及啟示

    BOT項(xiàng)目建造公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照建造標(biāo)準(zhǔn)提供服務(wù),按照相關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用,并將收取公允值進(jìn)行計(jì)量,按照約定收益進(jìn)行建造服務(wù)金融、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)。在具體進(jìn)行確認(rèn)時(shí),要充分考慮運(yùn)作主體享有的權(quán)利義務(wù)。項(xiàng)目公司若不提供實(shí)際的建造服務(wù),則不確認(rèn)建造服務(wù)收入。在PPP項(xiàng)目涉及建造服務(wù)時(shí),要結(jié)合資產(chǎn)權(quán)屬實(shí)施會(huì)計(jì)處理,項(xiàng)目運(yùn)作的主體享有資產(chǎn)所有權(quán),均不確認(rèn)建造服務(wù)收入;反之,項(xiàng)目主體不享有所有權(quán),則只擁有特許經(jīng)營(yíng)權(quán),并參照班)T模式進(jìn)行具體的處理。

    (三)BOT業(yè)務(wù)預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算原則及啟示

    項(xiàng)目公司要提供相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的服務(wù)能力,保持移交合同在使用前處于一定的狀態(tài),相關(guān)的支出要符合“預(yù)計(jì)負(fù)債”的確認(rèn)條件。由于BOT項(xiàng)年限長(zhǎng)、貨幣時(shí)間價(jià)值影響大,預(yù)計(jì)負(fù)載應(yīng)按照未來(lái)預(yù)計(jì)約定實(shí)施更新維護(hù),企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)負(fù)債表審核,價(jià)值復(fù)核當(dāng)前預(yù)計(jì)負(fù)債賬面,保證支出金額符合賬面標(biāo)準(zhǔn),并在PPP項(xiàng)目運(yùn)作模式下,實(shí)施會(huì)計(jì)處理,根據(jù)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的主體確認(rèn)狀態(tài),確定預(yù)計(jì)負(fù)債,依據(jù)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)約定,確認(rèn)未來(lái)收益,并進(jìn)行無(wú)形、金融資產(chǎn)確認(rèn),在后續(xù)的計(jì)量處理上采用BOT模式。

    六、結(jié)論

    綜上所述,以財(cái)會(huì)2008-11號(hào)文件為參照,以BOT模式理念的會(huì)計(jì)核算原則為出發(fā)點(diǎn),從項(xiàng)目產(chǎn)權(quán)歸屬、收益來(lái)源等視角出發(fā),獲知PPP項(xiàng)目在多種運(yùn)行模式中的會(huì)計(jì)核算原則,并且總結(jié)了適用的會(huì)計(jì)處理建議。從項(xiàng)目資產(chǎn)權(quán)歸屬、項(xiàng)目公司的收益來(lái)源為出發(fā)點(diǎn),合理參照PPP模式會(huì)計(jì)核算安排。為此,相關(guān)單位應(yīng)規(guī)范PPP項(xiàng)目運(yùn)行環(huán)境的會(huì)計(jì)核算流程,保障其會(huì)計(jì)活動(dòng)獲取的信息質(zhì)量。

    參考文獻(xiàn):

    [1]吳倩,李曉芹.PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算分析與處理建議[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2019(25):31-33.

    [2]陶國(guó)慧.PPP項(xiàng)目不同運(yùn)作模式的會(huì)計(jì)核算研究[J].全國(guó)流通經(jīng)濟(jì),2018(22):103-104.

    猜你喜歡
    借方負(fù)債
    信息化背景下會(huì)計(jì)錯(cuò)賬更正方法變化
    新政府會(huì)計(jì)制度下高校工資核算業(yè)務(wù)的探討
    財(cái)訊(2019年36期)2019-09-06 13:40:22
    會(huì)計(jì)要素增減對(duì)借貸方向變化影響的教學(xué)探討
    財(cái)訊(2018年17期)2018-05-14 08:55:54
    你的負(fù)債重嗎?
    海峽姐妹(2018年3期)2018-05-09 08:21:06
    香港國(guó)際收支平衡表
    136家房企負(fù)債直逼5萬(wàn)億萬(wàn)科、綠地和保利負(fù)債均超3000億
    徹底解決不當(dāng)負(fù)債行為
    徹底解決不當(dāng)負(fù)債行為
    加強(qiáng)公立醫(yī)院負(fù)債管理的幾點(diǎn)思考
    “應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬余額會(huì)計(jì)處理
    久久国产精品影院| 国产精品欧美亚洲77777| av片东京热男人的天堂| 国产熟女午夜一区二区三区| aaaaa片日本免费| 在线看a的网站| 黄色视频不卡| 五月天丁香电影| 大香蕉久久成人网| 每晚都被弄得嗷嗷叫到高潮| 女人精品久久久久毛片| 人妻一区二区av| 99国产精品一区二区三区| 久久久久国内视频| 久久天堂一区二区三区四区| 午夜福利一区二区在线看| 亚洲伊人色综图| 天堂俺去俺来也www色官网| 国产老妇伦熟女老妇高清| 色播在线永久视频| 又黄又粗又硬又大视频| 91九色精品人成在线观看| 精品国产国语对白av| 99久久99久久久精品蜜桃| 91九色精品人成在线观看| 精品久久久精品久久久| 亚洲va日本ⅴa欧美va伊人久久| 肉色欧美久久久久久久蜜桃| 国产男女超爽视频在线观看| 国产无遮挡羞羞视频在线观看| 精品午夜福利视频在线观看一区 | 黄片播放在线免费| 王馨瑶露胸无遮挡在线观看| 麻豆乱淫一区二区| 天天躁狠狠躁夜夜躁狠狠躁| 亚洲av成人不卡在线观看播放网| 成人国产一区最新在线观看| 韩国精品一区二区三区| 亚洲伊人色综图| 免费少妇av软件| 国产又色又爽无遮挡免费看| 欧美老熟妇乱子伦牲交| 亚洲熟妇熟女久久| 肉色欧美久久久久久久蜜桃| 最近最新免费中文字幕在线| 亚洲五月婷婷丁香| 亚洲国产av影院在线观看| 一本—道久久a久久精品蜜桃钙片| 首页视频小说图片口味搜索| 正在播放国产对白刺激| 日日夜夜操网爽| 欧美日韩国产mv在线观看视频| 成人特级黄色片久久久久久久 | 欧美日韩福利视频一区二区| 国精品久久久久久国模美| 国产无遮挡羞羞视频在线观看| 国产精品免费一区二区三区在线 | 母亲3免费完整高清在线观看| 香蕉丝袜av| 亚洲综合色网址| 久9热在线精品视频| 91国产中文字幕| 香蕉丝袜av| av超薄肉色丝袜交足视频| 午夜福利在线观看吧| 国产av又大| 男人操女人黄网站| 一本—道久久a久久精品蜜桃钙片| www.999成人在线观看| 日本五十路高清| 黄色视频不卡| 一本—道久久a久久精品蜜桃钙片| 中文字幕精品免费在线观看视频| 国产xxxxx性猛交| 男男h啪啪无遮挡| 波多野结衣一区麻豆| 91大片在线观看| 亚洲色图av天堂| avwww免费| 电影成人av| 久久ye,这里只有精品| 国产视频一区二区在线看| 国产精品国产av在线观看| 麻豆av在线久日| 亚洲精品国产色婷婷电影| 国产视频一区二区在线看| kizo精华| 欧美日韩福利视频一区二区| 丰满少妇做爰视频| 精品国产一区二区三区四区第35| 视频在线观看一区二区三区| 精品国内亚洲2022精品成人 | 在线观看免费视频日本深夜| 宅男免费午夜| 99久久国产精品久久久| 啦啦啦视频在线资源免费观看| 亚洲精品中文字幕在线视频| 亚洲性夜色夜夜综合| 国产区一区二久久| 国产精品98久久久久久宅男小说| 亚洲熟妇熟女久久| 国产麻豆69| 亚洲av片天天在线观看| 91成人精品电影| 国产男女超爽视频在线观看| 一区二区av电影网| 91九色精品人成在线观看| 在线观看一区二区三区激情| 99riav亚洲国产免费| 久久午夜综合久久蜜桃| 成人国产一区最新在线观看| 亚洲av日韩在线播放| 国产成人啪精品午夜网站| 中文亚洲av片在线观看爽 | 狠狠狠狠99中文字幕| 亚洲综合色网址| 欧美精品亚洲一区二区| 欧美黑人欧美精品刺激| 桃花免费在线播放| 国产精品99久久99久久久不卡| 午夜福利一区二区在线看| 国产精品成人在线| 成人永久免费在线观看视频 | 久久久久久久久免费视频了| 天天躁夜夜躁狠狠躁躁| 久久99一区二区三区| 一级毛片电影观看| 亚洲国产欧美日韩在线播放| 国产一区二区三区在线臀色熟女 | 精品一区二区三区四区五区乱码| 777久久人妻少妇嫩草av网站| 18禁国产床啪视频网站| 国产一区二区在线观看av| 中文字幕精品免费在线观看视频| 国产伦理片在线播放av一区| 两人在一起打扑克的视频| www日本在线高清视频| 精品一品国产午夜福利视频| 成人手机av| 日日夜夜操网爽| 涩涩av久久男人的天堂| 丝袜人妻中文字幕| 亚洲av成人一区二区三| 99re在线观看精品视频| 丝袜人妻中文字幕| 女人爽到高潮嗷嗷叫在线视频| 久久国产精品男人的天堂亚洲| av超薄肉色丝袜交足视频| 黄片播放在线免费| 亚洲精品在线观看二区| 一级,二级,三级黄色视频| 正在播放国产对白刺激| 免费日韩欧美在线观看| 女同久久另类99精品国产91| 久久久久久久大尺度免费视频| 免费在线观看影片大全网站| 日本黄色视频三级网站网址 | 亚洲成人免费电影在线观看| 国产精品麻豆人妻色哟哟久久| 在线天堂中文资源库| 叶爱在线成人免费视频播放| 午夜精品久久久久久毛片777| 中文字幕色久视频| 日日爽夜夜爽网站| 久久精品亚洲精品国产色婷小说| 97人妻天天添夜夜摸| 国产欧美日韩一区二区三区在线| 亚洲视频免费观看视频| 精品免费久久久久久久清纯 | 国产一区二区在线观看av| 黑人欧美特级aaaaaa片| 午夜福利影视在线免费观看| 亚洲av成人不卡在线观看播放网| 亚洲熟妇熟女久久| 久久精品91无色码中文字幕| 丝袜美足系列| 久久久精品免费免费高清| 99香蕉大伊视频| 亚洲专区字幕在线| 老汉色av国产亚洲站长工具| 国产成人欧美在线观看 | 亚洲视频免费观看视频| 亚洲精品乱久久久久久| 一边摸一边做爽爽视频免费| 美女高潮到喷水免费观看| 成人国语在线视频| 亚洲精品成人av观看孕妇| 亚洲熟妇熟女久久| 国产精品亚洲av一区麻豆| 又紧又爽又黄一区二区| 亚洲九九香蕉| 黑人猛操日本美女一级片| 亚洲专区中文字幕在线| 免费人妻精品一区二区三区视频| 久久精品亚洲熟妇少妇任你| 极品少妇高潮喷水抽搐| 欧美激情极品国产一区二区三区| 国产亚洲精品久久久久5区| tocl精华| 啦啦啦中文免费视频观看日本| 丁香六月天网| 人成视频在线观看免费观看| 人人妻人人澡人人看| 国精品久久久久久国模美| 国产精品久久久久久精品古装| 日韩 欧美 亚洲 中文字幕| 天堂动漫精品| 亚洲国产精品一区二区三区在线| 国产成人影院久久av| 日本一区二区免费在线视频| 亚洲精品国产色婷婷电影| 久久 成人 亚洲| 一区二区三区激情视频| 韩国精品一区二区三区| 人妻一区二区av| 极品教师在线免费播放| 日本wwww免费看| 青青草视频在线视频观看| 岛国在线观看网站| 国产深夜福利视频在线观看| 日本黄色日本黄色录像| a在线观看视频网站| 免费久久久久久久精品成人欧美视频| 国产在线观看jvid| 亚洲一区二区三区欧美精品| 久久精品亚洲精品国产色婷小说| 国产亚洲欧美在线一区二区| 国产高清国产精品国产三级| 亚洲国产看品久久| 99久久精品国产亚洲精品| 麻豆乱淫一区二区| 国产成人精品无人区| 日日摸夜夜添夜夜添小说| 欧美在线黄色| 国产精品秋霞免费鲁丝片| 欧美日韩精品网址| 肉色欧美久久久久久久蜜桃| 精品一区二区三区av网在线观看 | 亚洲五月婷婷丁香| 午夜激情av网站| 国产三级黄色录像| 9色porny在线观看| 日韩欧美一区视频在线观看| 亚洲成国产人片在线观看| 天堂俺去俺来也www色官网| 丝袜美腿诱惑在线| 丝袜美足系列| 亚洲久久久国产精品| 亚洲综合色网址| 中文字幕制服av| 亚洲精华国产精华精| 美女福利国产在线| 日本黄色日本黄色录像| 亚洲欧洲精品一区二区精品久久久| 精品福利观看| 国产精品免费一区二区三区在线 | 99国产精品免费福利视频| 亚洲第一青青草原| 亚洲精品乱久久久久久| 欧美+亚洲+日韩+国产| 最近最新免费中文字幕在线| 久久久久网色| 亚洲av日韩精品久久久久久密| www.熟女人妻精品国产| 欧美精品高潮呻吟av久久| 如日韩欧美国产精品一区二区三区| 免费日韩欧美在线观看| 精品国产一区二区三区久久久樱花| 欧美久久黑人一区二区| 久久久精品免费免费高清| 色婷婷av一区二区三区视频| 男人舔女人的私密视频| 欧美成狂野欧美在线观看| a级毛片黄视频| 女性生殖器流出的白浆| 搡老乐熟女国产| 免费少妇av软件| 18禁黄网站禁片午夜丰满| 国产精品亚洲一级av第二区| 亚洲一码二码三码区别大吗| 国产1区2区3区精品| 国产欧美日韩一区二区三| 女人精品久久久久毛片| 精品人妻1区二区| 视频在线观看一区二区三区| av免费在线观看网站| 99精国产麻豆久久婷婷| 黄色毛片三级朝国网站| 日韩 欧美 亚洲 中文字幕| 亚洲黑人精品在线| 国产成人av激情在线播放| 男女午夜视频在线观看| 老鸭窝网址在线观看| 精品第一国产精品| 在线亚洲精品国产二区图片欧美| 两个人免费观看高清视频| 亚洲九九香蕉| 成人国产av品久久久| h视频一区二区三区| 纵有疾风起免费观看全集完整版| 可以免费在线观看a视频的电影网站| 一本综合久久免费| 午夜福利视频在线观看免费| 久久人妻熟女aⅴ| 最新在线观看一区二区三区| 色婷婷久久久亚洲欧美| 亚洲欧美色中文字幕在线| 日本a在线网址| 高清av免费在线| 一边摸一边抽搐一进一出视频| 午夜福利乱码中文字幕| 这个男人来自地球电影免费观看| 精品少妇久久久久久888优播| 91字幕亚洲| 成人亚洲精品一区在线观看| 自拍欧美九色日韩亚洲蝌蚪91| 久久午夜综合久久蜜桃| 可以免费在线观看a视频的电影网站| 国产成人免费无遮挡视频| 久久精品国产a三级三级三级| 90打野战视频偷拍视频| 女人精品久久久久毛片| 一二三四在线观看免费中文在| 亚洲男人天堂网一区| 极品人妻少妇av视频| 久久精品亚洲精品国产色婷小说| 精品亚洲成国产av| 俄罗斯特黄特色一大片| 99热网站在线观看| 国产精品国产高清国产av | 母亲3免费完整高清在线观看| 99香蕉大伊视频| 国产av国产精品国产| av天堂在线播放| 岛国毛片在线播放| 桃花免费在线播放| 成年人午夜在线观看视频| 欧美老熟妇乱子伦牲交| 国产一区二区在线观看av| 亚洲一区中文字幕在线| 一二三四社区在线视频社区8| 亚洲人成电影观看| 在线观看免费高清a一片| 在线观看一区二区三区激情| 在线永久观看黄色视频| 久久性视频一级片| 免费在线观看日本一区| 国产精品久久久久久精品古装| 国产男女超爽视频在线观看| 色婷婷av一区二区三区视频| 天天躁日日躁夜夜躁夜夜| 成年动漫av网址| 麻豆av在线久日| 亚洲精品久久午夜乱码| 精品亚洲乱码少妇综合久久| 久久精品91无色码中文字幕| 亚洲欧美日韩另类电影网站| 久久精品91无色码中文字幕| 亚洲中文字幕日韩| 欧美精品一区二区免费开放| 欧美日韩亚洲高清精品| 欧美精品一区二区免费开放| 欧美日韩亚洲高清精品| 日本一区二区免费在线视频| 亚洲精品在线观看二区| 亚洲成a人片在线一区二区| 日本五十路高清| 热99re8久久精品国产| 在线亚洲精品国产二区图片欧美| 91精品国产国语对白视频| 欧美午夜高清在线| 多毛熟女@视频| 久久精品熟女亚洲av麻豆精品| 成人三级做爰电影| 日韩成人在线观看一区二区三区| 国产成人欧美在线观看 | 女性生殖器流出的白浆| 大片免费播放器 马上看| 啦啦啦 在线观看视频| 看免费av毛片| 亚洲av电影在线进入| 免费一级毛片在线播放高清视频 | 国产成+人综合+亚洲专区| 国产一区二区三区在线臀色熟女 | 黄片播放在线免费| 国产一区二区三区综合在线观看| 一级毛片精品| 蜜桃在线观看..| 18禁裸乳无遮挡动漫免费视频| 悠悠久久av| 久久久久久久精品吃奶| 午夜成年电影在线免费观看| 一级a爱视频在线免费观看| 老司机影院毛片| 久久久久国产一级毛片高清牌| 少妇 在线观看| 欧美午夜高清在线| 在线av久久热| 啦啦啦视频在线资源免费观看| 老司机福利观看| 久久精品国产综合久久久| 国产又色又爽无遮挡免费看| 1024视频免费在线观看| 黄色丝袜av网址大全| 中文字幕制服av| 夜夜爽天天搞| 一区二区三区国产精品乱码| 亚洲精品久久成人aⅴ小说| 日本一区二区免费在线视频| 亚洲欧美日韩另类电影网站| 久久精品人人爽人人爽视色| 免费久久久久久久精品成人欧美视频| 成人av一区二区三区在线看| 亚洲国产欧美一区二区综合| 久久 成人 亚洲| 久久毛片免费看一区二区三区| 国产成人免费观看mmmm| 妹子高潮喷水视频| 51午夜福利影视在线观看| 日本av手机在线免费观看| 国产一区有黄有色的免费视频| 最黄视频免费看| 亚洲欧美精品综合一区二区三区| 欧美激情极品国产一区二区三区| 操出白浆在线播放| 成年人午夜在线观看视频| 在线观看免费视频网站a站| 久久精品国产a三级三级三级| 搡老岳熟女国产| 国产精品亚洲av一区麻豆| 丰满饥渴人妻一区二区三| 精品福利永久在线观看| 精品少妇久久久久久888优播| 天堂动漫精品| 一进一出抽搐动态| 成人特级黄色片久久久久久久 | 男女边摸边吃奶| 亚洲欧美一区二区三区久久| 国产不卡av网站在线观看| 操美女的视频在线观看| 丰满饥渴人妻一区二区三| 国产免费福利视频在线观看| 精品少妇久久久久久888优播| 久久精品熟女亚洲av麻豆精品| 18禁黄网站禁片午夜丰满| 国产精品免费视频内射| 99国产综合亚洲精品| 久久午夜综合久久蜜桃| 亚洲成人免费av在线播放| 制服诱惑二区| 精品福利观看| 99国产综合亚洲精品| 日日爽夜夜爽网站| 国产一卡二卡三卡精品| 婷婷丁香在线五月| 新久久久久国产一级毛片| 亚洲天堂av无毛| 一级a爱视频在线免费观看| 叶爱在线成人免费视频播放| 日日夜夜操网爽| 国产精品国产av在线观看| 日本撒尿小便嘘嘘汇集6| 黑人巨大精品欧美一区二区mp4| 亚洲精品中文字幕一二三四区 | 18禁国产床啪视频网站| 久久精品国产99精品国产亚洲性色 | 精品国产乱码久久久久久男人| 人人妻人人添人人爽欧美一区卜| 国产野战对白在线观看| 国产成人影院久久av| 欧美精品啪啪一区二区三区| 亚洲人成77777在线视频| 人人妻人人添人人爽欧美一区卜| 久热这里只有精品99| 欧美一级毛片孕妇| 国产在线一区二区三区精| 日韩大码丰满熟妇| 五月天丁香电影| 黄色视频,在线免费观看| av天堂久久9| 亚洲国产毛片av蜜桃av| 日本vs欧美在线观看视频| 老汉色∧v一级毛片| 电影成人av| 热99国产精品久久久久久7| 欧美日韩亚洲综合一区二区三区_| 国产av国产精品国产| 亚洲男人天堂网一区| 欧美大码av| av欧美777| 成人国语在线视频| 日韩制服丝袜自拍偷拍| 69精品国产乱码久久久| 黑人巨大精品欧美一区二区mp4| 最近最新中文字幕大全免费视频| 天天躁日日躁夜夜躁夜夜| 大香蕉久久网| 我的亚洲天堂| 另类亚洲欧美激情| 午夜成年电影在线免费观看| 涩涩av久久男人的天堂| 别揉我奶头~嗯~啊~动态视频| 国产一区二区三区视频了| 中文字幕最新亚洲高清| 丝袜喷水一区| 99热网站在线观看| 国产高清视频在线播放一区| 一区在线观看完整版| 丝瓜视频免费看黄片| 人人妻人人澡人人看| 久久久久久久国产电影| 日韩有码中文字幕| 在线观看免费视频日本深夜| 天天操日日干夜夜撸| 亚洲va日本ⅴa欧美va伊人久久| 老司机影院毛片| 黄色毛片三级朝国网站| 成年人免费黄色播放视频| 最近最新中文字幕大全电影3 | 国产成人免费观看mmmm| 91字幕亚洲| 别揉我奶头~嗯~啊~动态视频| 国产一区二区三区视频了| 嫁个100分男人电影在线观看| 97人妻天天添夜夜摸| 一级片免费观看大全| 在线 av 中文字幕| 久久99一区二区三区| 老司机在亚洲福利影院| 母亲3免费完整高清在线观看| 少妇 在线观看| 中文字幕另类日韩欧美亚洲嫩草| av福利片在线| 自拍欧美九色日韩亚洲蝌蚪91| av线在线观看网站| 欧美在线黄色| 久久久久久亚洲精品国产蜜桃av| 午夜精品国产一区二区电影| 别揉我奶头~嗯~啊~动态视频| 国产无遮挡羞羞视频在线观看| 一区二区三区精品91| 女同久久另类99精品国产91| 免费看十八禁软件| 亚洲欧美精品综合一区二区三区| 国产精品久久久久久人妻精品电影 | 女人爽到高潮嗷嗷叫在线视频| 久久人妻福利社区极品人妻图片| 国产成人精品久久二区二区免费| 成人免费观看视频高清| 国产成人精品久久二区二区免费| 国产精品.久久久| 中文字幕av电影在线播放| 19禁男女啪啪无遮挡网站| 日日夜夜操网爽| 国产一区二区激情短视频| 美女福利国产在线| 国产成人精品在线电影| 99久久99久久久精品蜜桃| 丝袜美腿诱惑在线| 日韩免费高清中文字幕av| 黑丝袜美女国产一区| 国产成+人综合+亚洲专区| 香蕉丝袜av| av电影中文网址| 高清黄色对白视频在线免费看| 我要看黄色一级片免费的| 免费女性裸体啪啪无遮挡网站| 老司机亚洲免费影院| 天天操日日干夜夜撸| 在线观看66精品国产| 最新的欧美精品一区二区| 亚洲熟女毛片儿| 久9热在线精品视频| 12—13女人毛片做爰片一| 最黄视频免费看| 日韩制服丝袜自拍偷拍| 最新在线观看一区二区三区| 无遮挡黄片免费观看| 亚洲综合色网址| 亚洲精品久久成人aⅴ小说| 色尼玛亚洲综合影院| 99国产精品免费福利视频| 国产99久久九九免费精品| 90打野战视频偷拍视频| 又黄又粗又硬又大视频| 亚洲av日韩在线播放| 国产精品免费视频内射| 欧美日韩成人在线一区二区| 欧美亚洲日本最大视频资源| 国产精品美女特级片免费视频播放器 | 久久精品国产99精品国产亚洲性色 | 美国免费a级毛片| 69av精品久久久久久 | 一级,二级,三级黄色视频| 黄网站色视频无遮挡免费观看| 日本av免费视频播放| 成人国产一区最新在线观看| e午夜精品久久久久久久| 日本欧美视频一区| 丰满人妻熟妇乱又伦精品不卡| 午夜福利,免费看| 国产免费视频播放在线视频| 免费高清在线观看日韩| 欧美 亚洲 国产 日韩一| 久久99一区二区三区| 国产精品免费视频内射| 91国产中文字幕| 丝瓜视频免费看黄片| 久久久久视频综合| 久热这里只有精品99| 青青草视频在线视频观看| 国产亚洲欧美在线一区二区| 9191精品国产免费久久| 精品国产一区二区三区久久久樱花| 一本大道久久a久久精品|